單位內控制度存在的問題與建議

孫燕

摘要：近年來，為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，實現控制目標，我國行政事業單位不斷加大對內部控制管理的重視，并通過制定制度和程序對經濟活動的風險進行防范和管控，以此來減少舞弊和腐敗的發生。但在具體實踐和施行的過程中，出現了很多阻礙內部控制發展的問題。因此，對行政事業單位內部控制工作進行透徹的剖析顯得尤為重要。文章闡述了行政事業單位內部控制實踐中存在的主要問題，并針對這些問題提出了相應的對策建議。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;財務管理

內部控制是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步發展和完善起來的。它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防范舞弊和腐敗的發生，提高管理效率，保證單位各項活動的有序開展。行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分。由內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構，是行政事業單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

一、行政事業單位內控制度存在的問題

（一）行政事業單位內部控制制度不完善

目前，我國的行政事業單位，還沒有建立起一套與單位發展脈絡相適應并且相對完善的內部控制管理制度，因此在源頭上無法對單位內部工作進行管理和約束。相關部門對行政事業單位內部的控制管理也只能通過相關政策和法律法規，管理起來既盲目又寬泛，并不能對行政事業單位的內部活動進行嚴密的管控。有的單位雖然制定了內控制度，但并不能完全適應單位的發展需求，關鍵崗位設置不科學，不相容崗位沒有做到相互分離、相互制約和相互監督。特別是由于監督機制的缺失導致相關責任人責任心不強，即使存在合理的內部控制管理制度，也不能保證其有力的實施。這些現象的出現都使得單位的崗位責任制不明確，難以發揮內部控制制度應有的功能。

（二）行政事業單位內部控制意識淡薄

內部控制這個詞雖然由來已久，但是在我國一直未受到重視，而且很多行政事業單位的領導層，單純重視政績，對內部控制的理論、作用、重要性等都未接觸，并未了解到內部控制對于本單位發展的積極意義。從單位領導層到普通員工，內部控制意識都很薄弱，缺乏對內部控制相關知識的認識和掌握，導致內部控制在我國行政事業單位的應用推進緩慢。很多財政全額撥款的行政事業單位，所有收入支出都由國家直接撥款，不用對單位的成本費用進行管理和控制，只需要財務人員按照相關政策和法規要求支配資金，保證資金使用合理合法就可以了。還有一些行政事業單位雖然建立了內部控制管理制度，但是單位并沒有嚴格遵照該制度執行，從源頭上限制了行政事業單位對內部控制的認識。

（三）內部監督機制不健全

行政事業單位本應該設立內審部門作為實施內部控制的監督機構，但是很多單位既沒有設置內審機構也沒有獨立的內審人員，內部審計工作多數是由財務人員或者其他非專業人員來兼任。這些工作人員沒有經過專業的培訓和系統的學習，不具備必要的審計知識與技能，降低了審計質量，沒有完全發揮出內部審計對內部控制的監督作用。而且，當前的內審工作程序簡單、范圍狹窄、方法傳統，主要還只是審查會計資料，沒有涉及內部控制評價等深層次的內容，監督執行的時候存在流于表面的形式，存在互相包庇的現象，這就導致了各部門間的監督執行力不到位，出現監督執行范圍的漏洞，嚴重影響了內部控制的監督力度。

（四）沒有完善的內部風險評估體系

行政事業單位的收入支出主要由財政管理和撥付，因此其運營受市場經濟影響很小，這個特性造成了行政事業單位財務管理方式落后，僅進行支出與收益的統計，從業人員缺少風險管控知識，沒有認識到風險管理的重要性，風險管理意識淡薄，沒有進行風險控制。尤其在日常工作中，由于沒有對可能出現風險因素進行有效的分析與評估，無法實現風險控制的預期效果。因此，在開展內部控制管理工作重心，急需建立完善的風險評估體系，規范財務工作。

（五）內部控制信息化建設滯后

隨著現代信息技術的高速發展，很多企業結合自身的業務特點，建立起了一個完整的信息管理系統，然后將內部控制的各個模塊嵌入到其中，把現代信息技術充分的利用起來，使信息化控制管理覆蓋到企業所有的業務活動，達到全范圍全過程的信息化管理。然而，我國行政事業單位內部控制信息化建設與企業相比嚴重滯后，信息化建設重業務而輕管理，未能通過信息化建設來實現對控制資源的共享和控制職能的整合，導致內控管理水平低下，運行效率不高。

（六）財務人員業務水平不高

在我國，由于內部控制的作用沒有得到足夠的重視，因此大多數財務人員對內部控制的相關知識掌握得較少。而財務人員的責任心、專業技術水平和職業判斷力，直接影響到一個單位內部控制的水平和質量。行政事業單位涉及的部門眾多業務多樣，但是受編制的限制，有些單位的財務人員沒有經過系統的財會知識培訓，甚至不具備從業資質，學歷和業務知識水平偏低，對會計核算的基本方法、基本原則、業務流程等了解得不夠深入，實際過程中或多或少會出現這樣或那樣的錯誤。財務人員業務能力和職業素質的差距還可能導致賬務處理過程和結果的差異。還有一些年齡稍大的工作人員安于現狀，多數情況僅憑經驗辦事，缺乏風險防范意識，不僅難以確保財務工作的質量和效率，而且容易出現會計信息失真的情況，從而失去了內控的有效性。

二、強化行政事業單位內部控制的建議

（一）建立健全行政事業單位內部控制制度

想要行政事業單位內部控制工作的正常開展，需要依賴于一套切實可行、科學合理的制度體系。在建立內部控制制度體系時應結合行政事業單位在經費管理模式上的特殊性以及本單位的實際情況，及時轉變思想，加強認識，做到權責清晰，責任到人，形成一個完整的內部控制制度體系。

從單位層面來看，應建立以單位“一把手”為主導，組織協調內控制度體系的建設。以各業務部門負責人為主抓，全面負責內部控制制度的貫徹執行。而具體崗位的工作人員作為內部控制施行的基礎，應嚴格按照內控制度的要求來執行。為降低和防范內控風險，對關鍵崗位和重點領域的工作人員應實行輪崗制度，分崗設權、分級授權、分事行權，形成既相互協作又相互制約的管理結構。

從業務層面來看，對單位的資產管理、項目管理、收支管理、預算管理、政府采購、合同管理等經濟活動都要建立起一套相互監督、相互制約的工作機制，并加強監督和執行力度，定期或不定期進行專項檢查，確保資金的使用安全和使用效率。規范行政事業單位的日常活動，促進單位各項工作的順利開展，充分發揮內部控制制度的作用，推動依法行政和廉政建設。

（二）增強內部控制意識

內部控制制度能否在單位內部有效的推行，在很大意義上取決于單位領導層的意識和行為，只有得到領導層的充分重視，使領導層具備較強的內控意思，才會取得廣大干部職工的理解和支持，從而推進內控建設，保障內部控制的順利建立和實施。因此，單位負責人作為財務工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”，應首先對其進行培訓和教育。單位領導層應積極組織動員和宣傳，讓所有的單位職工對內部控制制度的相關規定和條例進行系統的學習，使所有干部職工形成自覺防范風險和抵制權力濫用的意識，至上而下的推進內部控制制度的實施。同時將每一項規定具體落實到相應的部門和個人，并將責任落實到個人，做到人人參與、人人擔責、全面覆蓋，并嚴格遵照執行，從而實現內部控制的作用，推進單位的健康發展。

（三）加強內部審計和監督機制

行政事業單位應建立專門的內部審計機構、配備專業的內審人員，建立健全內部審計組織體系，強化內部省級職能，對內部控制制度的執行進行全面有效的監督檢查。并應保證內部審計的獨立性，充分發揮其內部審計作用，讓內部審計不再流于形式。內部審計機構相對于財政部門和外部審計部門，對本單位的內部情況更熟悉和了解，更能準確把握可能出現的風險和管理的薄弱環節，通過經常、連續且有針對性的跟蹤審計監督，從而進一步加強和完善內部控制管理，使內部控制的作用得以發揮和彰顯。

（四）加強單位的風險管理

行政事業單位應結合當前的社會發展需求和單位的具體情況，建立一支優秀的風險管理團隊，制定出一套科學有效的風險管控制度，對所有的經濟活動進行事前事中事后的動態風險管理，對可能出現的風險進行分析預測和全面客觀的評估。如果在事前就能對可能出現的誤差和風險進行識別，那就可以提前采取相應的風險防范措施，減少錯誤的發生，最大限度的抑制和減少該風險造成的損失，維護國有資產的安全完整。

（五）構建財務和業務資源融合的信息系統

應結合行政事業單位的特點，建立起一套能夠把各個部門的信息系統聯系起來的業財融合的信息系統，使各項活動、資源、信息得到有效交換和融合。通過對各信息系統的整合和兼容升級，將關鍵領域和關鍵風險點上的業務活動進行信息化辦公，實現數據共享和信息交流，使各信息系統有效對接和相互制約，避免重復性工作，實現信息資源整合，幫助各部門之間內部控制信息的溝通和協調，規避因信息不對稱帶來的運行風險，提升監督管理水平，提升內部控制的管理效率。

（六）提高內控人員綜合素質

財務人員的業務能力影響著行政事業單位內部控制的質量和效率，對內部控制作用的發揮起著重要作用。因此，內控人員要注重相關知識的積累，不斷補充、拓展、更新專業知識和操作技能，使自己具備相應的政策法制觀念、專業素質和職業道德，具備與內控工作崗位相適應的能力和資質。財政部門和單位應定期或不定期的舉行各種形式的培訓、會議、講座等，從而提升內控人員業務能力和職業道德素質，使內控人員全面掌握會計核算、資產管理、部門預算、合同管理、項目建設、債務管理等各項規定以及單位內部管理制度，提高內控隊伍的整體素質，不斷提升內控人員的綜合素質。

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（作者單位：云南省昭通市永善縣疾病預防控制中心）