企業財務會計的二元制構建探究

曾元招

摘要：基于不同的經濟制度與不同程度的經濟發展狀況，我國對財務與會計職能的定位與西方國家存在一定差異。然而，伴隨著我國市場經濟的高速發展及現代企業制度的確立，企業在市場中的主體地位越發凸顯，這就要求其必須加強自身的財務管理水平，而產生于西方的企業財務會計“二元制”結構則剛好為其發展提供了有益借鑒。本文介紹了企業財務機構二元制構建的理論基礎，分別從構建必要性與所需注意事項的角度對企業構建財務會計二元制結構進行了說明。

關鍵詞：二元制;財務管理;會計管理

中圖分類號：F275 ? ? ? ? ?文獻標識碼：A

1 設置二元制企業財務機構的理論根基

企業財務管理機構設置一般分為兩種類型：一種是將企業財務、會計工作結合在一起的“一元制”結構;另一種是將財務、會計工作分開進行的“二元制”結構。目前，企業財務機構設置中普遍采用“一元制”結構。“二元制”結構是將財務機構中會計部門與財務部門進行了拆分，使之變成兩個相互獨立的部門。

從經濟發展史的角度來看，關于財務與會計這二者是“分”是“合”的探討由來已久。財務與會計這兩個有著不同職能特征的學科，具體的差異究竟在于何處？而又是為什么，已發展至一定規模的企業，需要打破以往的“一元制”狀態，將財務機構與會計機構分隔開來？要想獲得這些問題的答案，我們可以對管理理論的發展史進行簡要回顧。接下來，筆者分別以兩大標志性發展時期為切入點，幫助讀者對管理理論及其發展歷史進行簡要了解。

首先是20世紀初期。這一時期主要涉及兩個主要人物：一是被后世認為是古典管理理論學派代表人物的法約爾;二是美國著名管理學家盧思·古利克。法約爾將企業的全部活動大致分為經營活動、管理活動、會計活動、財務活動、技術活動及安全活動6種，并在其著作《工業管理與一般管理》一書中分別對企業的財務活動與會計活動進行了界定：進行資本籌集并在此基礎上對所籌集資本進行最恰當的利用，屬于財務活動;而會計活動則主要包括清點財產與統計企業資產負債表等內容。有別于法約爾的觀點，盧思·古利克將企業的管理職能分為7種，分別為人事、計劃、組織、指揮、協調、預算及報告，并將其中的“預算”一項進一步細分為會計、財務計劃及控制等。由此可見，無論是法約爾還是盧思·古利克，都明確地將財務與會計視為了兩種不同的職能。

再一個標志性時期便是20世紀80年代，此時期的管理學界普遍存在著這樣一種觀點：由軟、硬件共同組成的企業是一個復雜的系統，這一系統又下設經營、作業、服務、后勤及支持等幾個子系統。這里有必要進行細致介紹的是其中的服務子系統與支持子系統：前者由技術、信息及研究開發3個部分組成，主要功能在于為企業的決策提供具備參考價值的信息;而后者主要包括財務、人事及服務等內容，至于功能則直接與組成內容有關，也即為企業的其他幾個子系統提供其所必需的財力支持、人力支持和物力支持[1]。從這一點出發，我們可以認識到企業財務與會計的不同歸屬——財務屬于企業的支持子系統，而會計屬于企業的服務子系統。

之所以將企業財務歸于支持子系統，具體原因可從企業財務的基本含義及企業財務活動內容這兩方面入手。一方面，企業財務的基本含義涉及兩重：一是資金運動;二是財務關系。總結來說就是，企業客觀存在于再生產過程中的資金運動，以及這種運動所體現的財務關系。企業的財務關系實質為一種經濟利益關系，而關系的兩個主體分別為企業和各個利益相關方（主要包括政府、投資者、債權人等）。因此，從這個角度來說，企業財務必然要劃分為支持子系統。另一方面，企業財務活動是指圍繞資金展開的一系列企業活動，主要包括籌集資金、投放資金、使用資金和分配資金等。由此可見，資金運動正是企業財務管理的對象。另外，作為企業進行再生產的一大前提，籌集資金活動也可以說是企業資金運動的起點;而投放和使用資金的主要功能則在于促成資金由貨幣形態向實物形態的轉化;所謂資金的分配，這里的可分配資金主要是指企業的所得收入，而分配的最終目的還在于使企業的生產經營活動得以持續。因此，從這個意義上來說，這樣的劃分依舊合理。

至于為何會計應歸于企業的服務子系統，我們仍可以先從會計的定義入手。會計主要是指識別、計量并傳輸信息的過程，功能主要在于為信息的使用者提供決策用信息。而具體到企業領域，會計的工作內容則主要包括為滿足管理者、投資人及社會公眾的需要而收集、整體并提供相關的企業財務資料。此外，按照學者的理解與解釋，會計工作既是歷史意義上又是現實意義上的管理工作[2]。從會計的本質角度來說，其也屬于信息系統。具體而言，會計中的各種活動內容都從不同角度發揮著信息類功能：其一，填制憑證與審核憑證屬于信息的收集與初步確認;其二，設置賬戶則是為了信息的獲得;其三，復式記賬屬于信息的分類;其四，登記賬簿是對賬面信息的確認;其五，成本計算則主要指從已發生費用中提煉出相關成本信息;其六，編制會計報表是對信息的最終匯總;其七，會計管理就是對企業會計信息的使用。這樣看來，之于所有企業，以經濟信息的采集、變換后輸出和反饋等方式把握企業經濟狀況、參與企業經濟決策的會計工作，無疑是一個極其重要的信息系統，是服務于企業存在與發展的。

2 設置企業財務會計二元制結構的必要性

隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的日趨完善，企業的產權關系相對來說也越來越復雜，產權的分離，必然要求財務與會計機構分設。“一元制”結構的財務機構同時具備會計核算及財務管理這兩個功能，在實際工作中會經常出現協調不好的情況，而“二元制”結構使得會計部門與財務部門各司其職，從而使得這兩方面的工作都能夠得到較好的實施。整體看來，可以說將財務與會計機構分開設置是符合企業現狀的明智選擇，而從更根本上來說，這也是我國市場經濟的產物。

第一，構建財務會計二元制結構與我國當前的客觀經濟環境相符合。在市場經濟與資本市場不斷發展完善的時代背景之下，一方面，企業已然成為既可以自主籌劃財務活動又能夠自主承擔財務風險的獨立財務主體;另一方面，面臨資本市場環境，現代企業所需承擔的財務風險也較之以往有所增加，且企業的財務管理工作在如今的市場經濟條件下漸趨復雜，企業要想更好地履行其財務職能，必須將財務會計機構分開設立。

第二，構建財務會計二元制結構有利于發揮財務會計工作的本質作用。具體而言，這樣做的好處包括3個層面：一是將財務和會計兩個機構分開設立能夠打破一直以來的企業“重會計而輕財務”的現狀，從而使財務管理工作之于企業發展的作用得以獲得更大程度的發揮;二是這樣做有利于平衡企業的責、權、利，謀取激勵與約束之間的平衡，并且以具體工作性質為依據進行定崗，也有利于責任落實到個人，從而提高工作效率;三是能夠幫助財務會計人員擺脫一直以來的“雙重身份”，并在財務與會計人員這兩類人群間形成制衡格局，在提高其專業技術水平的同時，能更好地調動其工作積極性。

第三，構建財務會計二元制結構更有利于企業會計與財務目標的實現。從職能的角度來看，會計部門的職能在于為企業提供各種有益于其內部管理及外部決策的會計信息，而財務部門則主要發揮財務管理職能，以資金結構的優化實現所有者權益的最大化。將二者分開設置，不僅有利于企業財務工作規范化的實現，對于投資者來說，這樣的結構也有利于其企業理財自主權的真正落實。

3 設置企業財務會計二元制結構的注意事項

第一，要與企業的現實狀況相適應。首先需要說明的是，企業的現實狀況總共包括生產規模、組織形式、經營方式及管理特點等方面。在企業中構建財務會計二元制結構需要以財務會計分設為總原則，并在此前提之下以各個企業的具體狀況為依據，靈活地采取與其相適應的二級機構設置，以保留企業個性[3]。

第二，要有明確的機構職責分工。嚴格而明確地界定財務會計兩個部門的工作包括兩個層面：一是針對部門整體而言，企業財務部門和會計部門各自的機構職責要明確;二是以前者為基礎，在各個部門的內部分工上，也要具體到各環節、各人員，要在工作具有周延性的同時保證運作步驟間的相互獨立。

第三，要保證財務與會計兩個機構間的工作協調性與高效性。基于相同的特性——二者均服務于企業的價值管理，財務機構與會計機構在工作方面的關聯性較強，因此，從這個意義上講，在保證其各自工作優勢得以充分發揮的基礎上，建立完善的配合與銜接制度，保證二者工作的協調性與高效率，是企業的良好發展之需。

第四，要保證財務會計兩個機構的低成本與高效益。此二者工作得以順利開展的堅實基礎在于完善的機構體制及健全的部門崗位設置。除此之外，我們還必須認清的一點是，要想謀取企業自身的更好更遠發展，實現財務會計機構制度科學化，降低運行成本，實現最大效益同樣是不容忽視的重要方面。

第五，要以現行模式作為發展基礎，以信息化管理手段實現提升可能。一方面，對于那些財務機構與會計機構分開設置尚且不徹底、不到位的企業來說，以現行模式作為進一步改革的出發點，可以有效縮短改革磨合期并降低其成本;另一方面，以信息化管理手段的應用作為再度提升的良好契機，使企業的財務會計管理工作得到進一步的細化。

參考文獻

[1] 詹姆斯·范霍恩，約翰·瓦霍維奇.現代企業財務管理[M].郭浩，譯.北京：經濟科學出版社，1998.

[2] 張建儒，刑巧娥.會計機構規模設計問題之我見[J].西安建筑科技大學學報，1999（4）：355-358.

[3] 范英杰.“二元制”財務機構設置的理論與實踐分析[J].哈爾濱工業大學學報，2006，8（1）：79-81.