國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷

施國義

資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷，是指企業(yè)在國資委監(jiān)督下，履行財務(wù)會計制度，處置事實減損資產(chǎn)，并對其賬面余額，以及相關(guān)減值準備，展開的財務(wù)核銷過程。企業(yè)在轉(zhuǎn)回或計提等環(huán)節(jié)出現(xiàn)資產(chǎn)減損時，通常都會調(diào)整會計損益，從而使資產(chǎn)計價基礎(chǔ)變動，企業(yè)應(yīng)納稅所得額也會隨之變動。

一、資產(chǎn)減值準備計提的意義

（一）重要意義

在企業(yè)會計準則中，對資產(chǎn)減值有著明確規(guī)定，基于企業(yè)無形資產(chǎn)角度分析，當其可收回金額，遠不如賬面價值時，則表示資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)應(yīng)當確認減損事實，將其計入資產(chǎn)減值損失范疇，按照可收回金額減記資產(chǎn)賬面價值?，F(xiàn)行的資產(chǎn)減值準則規(guī)定，將長期與短期投資、固定與無形資產(chǎn)、存貨等八項資產(chǎn)項目，展開減值準備計提。同時準則要求，面對會計事項、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多元會計處理模式，應(yīng)選擇不會夸大權(quán)益、虛利潤的會計處理方法，也體現(xiàn)出了準則的謹慎性。企業(yè)定期評估、確認資產(chǎn)價值，可有效規(guī)避資產(chǎn)泡沫的存在，以控制資產(chǎn)質(zhì)量，確保資產(chǎn)信息真實反映企業(yè)未來發(fā)展趨勢，以及獲取經(jīng)濟效益的能力。收集證據(jù)確認事實減值，可降低當期應(yīng)納稅款，強化自身積累與抗風(fēng)險能力。除此之外，在披露會計信息時，合理確認資產(chǎn)減值，可使企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化更加有說服力，讓利益參與者更加信任，以增強企業(yè)盈利信心[1]。

（二）嚴謹性

實際上，國有企業(yè)執(zhí)行減值準則的主觀性較強，因為執(zhí)行中易受多因素干擾，如自身生產(chǎn)經(jīng)營因素，或是上級業(yè)績考核等因素干擾，致使減值準備金額調(diào)節(jié)形式化，導(dǎo)致減值準備計提，不能充分反映企業(yè)資產(chǎn)未來發(fā)展能力。如某國有企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營中，通過職業(yè)判斷認為市場價格出現(xiàn)波動，不予計提某項減值。面對該種情況，資產(chǎn)減值準則中有著明確的規(guī)定，即當企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象后，可對資產(chǎn)展開減值測試；對此，企業(yè)在執(zhí)行準則時，完全可通過職業(yè)判斷，明確展開減值計提的必要性與計提的金額，從而為企業(yè)掌控利潤提供價值依據(jù)。國務(wù)院國資委為更好地監(jiān)督、管理為所出資企業(yè)財務(wù)，以完善企業(yè)內(nèi)控制度，促進企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制度，在依據(jù)我國現(xiàn)行相關(guān)會計制度的基礎(chǔ)上，完善了企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷的有關(guān)規(guī)定，以確保潛在損失預(yù)計的有效性，以及資產(chǎn)減值準備計提的合理性，促使國有資產(chǎn)穩(wěn)中求進。

二、與所得稅抵免的關(guān)系

企業(yè)所得稅法等文件明確規(guī)定，未經(jīng)審核的準備金支出，不能在稅前扣除。稅法內(nèi)提及的實際損失，并不是指日資產(chǎn)價值的貶損，也不是對資產(chǎn)現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值、預(yù)期的估計，而是資產(chǎn)實處置后，最終確定的虧損。除此之外，主管稅務(wù)機關(guān)需嚴格審核企業(yè)的非正常財產(chǎn)損失額度、事實等。納稅調(diào)整減值準備事項時，應(yīng)明確了解計稅基礎(chǔ)、記錄資產(chǎn)賬面價值間的差距，并在后續(xù)計量資產(chǎn)時，應(yīng)合理調(diào)整兩者之間的時間性差異。企業(yè)應(yīng)當將不包括遞延所得稅資產(chǎn)減值準備在內(nèi)的各項減值準備，均歸置當期損益范疇，以降低當期利潤額度。如某國有企，擁有3500萬元的賬面原值生產(chǎn)線，530萬元的累計提取折舊，受市場價格與技術(shù)等因素影響，該企業(yè)計劃對其固定資產(chǎn)準備提取750萬元，即資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)減值準備750萬元。繳清匯算企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅為750萬元，固定資產(chǎn)賬面價值，計算后確定為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為2970萬元。按照國家相關(guān)規(guī)定，本期計提減值準備，不應(yīng)當全額抵稅，應(yīng)當去除上級單位批準處置后的處置收入額度，即為稅前抵免金額。

首先會計準則中，對減值準備的各項規(guī)定仍有較大的完善空間，致使其不被稅務(wù)局認可。但對準則中有關(guān)財務(wù)核銷中減值準備的界定持同意態(tài)度。國資委財務(wù)核銷規(guī)定、會計準則對減值準備的看法存在較大差異，后者認為減值準備，主要是預(yù)期未來現(xiàn)金流量。前者是對現(xiàn)有、過去事件的考量。稅務(wù)局只對計提后的減值準備資產(chǎn)，且經(jīng)過證據(jù)證明資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、使用價值，出現(xiàn)了事實性的減損，不能為企業(yè)未來發(fā)展營造效益的，準予展開稅前抵扣[2]。

其次面對納稅調(diào)整當期提取減值準備的問題，只有納入當期損益范疇，才會對其進行納稅調(diào)整。當企業(yè)因會計差錯，展開減值準備補提，并將其進行了留存收益結(jié)轉(zhuǎn)，雖然對不會干擾當期應(yīng)納稅所得額，但無須展開納稅調(diào)整。同時企業(yè)所得稅法等相關(guān)文件也明確提及到，企業(yè)所得稅預(yù)繳，將施以按月、季、年計算的計稅制度。按月、季預(yù)繳實際利潤額，提取減值準備時，無須涉及納稅增調(diào)增問題，但在年度匯算清繳時，才會涉及納稅增調(diào)增問題。

三、財務(wù)核銷的認定

（一）履行客觀性原則

資產(chǎn)減值提取是復(fù)雜且繁瑣的過程，其提取范圍涉及商譽、長期股權(quán)、無形資產(chǎn)等。出現(xiàn)公司經(jīng)營的法律、技術(shù)等環(huán)境，近期出現(xiàn)較大變動，對企業(yè)發(fā)展不利；當期的市場投資報酬率、市場利率提高，對企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率產(chǎn)生了影響，致使可收回金額降低；資產(chǎn)陳舊或?qū)嵸|(zhì)性損壞；資產(chǎn)終止使用、閑置、計劃提前處置；金融資產(chǎn)債務(wù)人，出現(xiàn)嚴重財務(wù)困難；金融資產(chǎn)難以收回投資，或不能在市場繼續(xù)交易；資產(chǎn)債務(wù)人違背合同規(guī)定等，存在上述跡象的，資產(chǎn)很可能出現(xiàn)減值，應(yīng)及時展開減值測試。計提后的減值準備，且為實質(zhì)性資產(chǎn)減損事實，可不考慮資產(chǎn)減值準備的提足情況，直接按照相關(guān)規(guī)定，對減值準備、資產(chǎn)賬面余額，及時展開財務(wù)核銷。基于企業(yè)角度分析，企業(yè)應(yīng)當對資產(chǎn)減損的原因進行查明，同時提出應(yīng)對措施，并在第一時間追究當事人的責任。

（二）財務(wù)核銷證明材料

核銷減值準備財務(wù)時，不僅應(yīng)查明資產(chǎn)損失組織，還需具備有法律效力的公證證明、法律鑒證、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等合法證據(jù)。如某企業(yè)的全資子公司開啟破產(chǎn)程序、破產(chǎn)清算終結(jié)，該企業(yè)面對投資減值核銷問題，應(yīng)當向國資主管部門，及時提供公司章程、營業(yè)執(zhí)照、破產(chǎn)清算報告、法院裁定書、鑒證報告、專項核銷審核報告等證明材料，稅務(wù)所的鑒證報告、破產(chǎn)清算報告證明材料尤為關(guān)鍵。只有完整、真實的證明材料，才能有效說明該企業(yè)，對子公司掌有的長期股權(quán)投資，出現(xiàn)了事實性的滅失，即子公司在未來發(fā)展中，不會對該企業(yè)帶來盈利，國資委會根據(jù)相關(guān)規(guī)定，核銷減值準備財務(wù)。除此之外，該項長期投資的減損，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核實、認定后，可準予稅前扣除，與盡可能地降低子公司破產(chǎn)，對該企業(yè)經(jīng)濟損失的影響。

國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷這一規(guī)定的實行，主要是為了國資委，能夠有效監(jiān)督、管控企業(yè)核銷減值準備財務(wù)的行為，引導(dǎo)國有資產(chǎn)健康發(fā)展的同時，促使企業(yè)完善內(nèi)控制度，規(guī)避內(nèi)控低效，以及非營利資產(chǎn)規(guī)模出現(xiàn)。以事后有效處理、控制的方式，促使企業(yè)科學(xué)、規(guī)范管理資產(chǎn)，繼而為國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展助力。國有企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算工作，為維護股東、債權(quán)人的合法權(quán)益，應(yīng)當準確計算企業(yè)資產(chǎn)價值，確保財務(wù)狀況真實、客觀反映，并嚴格按照《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》等規(guī)定，明確完善本制度。企業(yè)應(yīng)當定期檢查各項資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)減值跡象，如有客觀證據(jù)顯示減值時，應(yīng)當采取合理措施提取減值準備[3]。

四、總結(jié)

作為會計準則中對減值準備規(guī)定的重要補充，資產(chǎn)減值財務(wù)核銷制度的實行，對減少企業(yè)不良資產(chǎn)，強化資產(chǎn)使用價值，提高資產(chǎn)管理水平，強化其未來盈利能力起到了積極促進作用。但我國資產(chǎn)減值財務(wù)核銷制度起步晚，仍處于摸索性前進階段，還需要在實踐中，加強對制度的研究、完善與認定，堅持引進來和走出去的原則，借鑒國外先進國家的資產(chǎn)管理經(jīng)驗，為國有資產(chǎn)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)。