制造業成本核算的難點及解決思路

孔滿菊

在傳統的成本管理理念中，產品成本通常指的是產品在制造環節所“消耗”的成本，因此大多企業會將成本管理的重點放在產品制造環節。而事實上，產品制造環節所消耗的資源及成本要素大多數屬于固化成本，在產品設計或者生產線預先設定前提下，想要提升產品質量、降低生產成本、提高生產效率，重點關注生產過程所發生的彈性資源消耗，就顯得尤為重要了。所以說全面成本管理體系的建立及完善就迫在眉睫了。

一、成本核算在制造業企業中的重要性

成本管理在任何類型的企業中都具有舉足輕重的作用，在制造業企業中成本管理尤其重要。成本管理是企業成本管理的主要環節，它把企業生產經營階段出現的各種費用支出，依據核算對象進行歸集分配。成本核算又可以分為事前成本預算、事中監督、事后成本核算及分析，是制造企業成本控制的重要數據支持。

（一）準確的成本核算為企業競爭談判提供重要依據

競爭是企業的生命，是促進企業發展的動力，在現代市場經濟中競爭正在日趨激烈。服務和質量是一個企業的重要競爭籌碼，而更為重要還是價格的競爭。尤其是服務和質量基本在同一水平條件時，價格之戰就更加激烈，而產品成本是產品價格的基礎，所以產品成本核算的準確性就成為了焦點。準確的成本信息在銷售的決策中起著至關重要的作用，企業可以依據成本信息以及市場情況修訂相關產品價格，以使其能更加真實地反映產品的成本，只有產品成本足夠真實，真正做到心中有數，才能具有更強的競爭力，在競爭中始終立于不敗之地。

（二）準確的成本核算為企業資源合理利用提供重要保證

社會的資源是有限的，而對于一個企業來說，企業的好壞除了看擁有資源的數量或規模，更重要的是其對現有資源的利用效率，資源合理利用才能維持企業的競爭優勢。而準確的成本核算為企業資源有效及合理利用提供了重要保證。

（三）準確的成本核算為企業防范經營風險提供依據

在企業發展的過程中遭遇風險在所難免，而面對各類風險時，企業是否能夠及時采取有效的應對措施，才是降低風險或者規避風險的關鍵。而成本核算的目的之一就是預防和控制風險。在生產經營過程中，企業通過成本核算，能夠及時發現并處理其中所存在的內部和外部各種風險，能以較小的消耗獲取最大的收益，為提高企業盈利能力助力，使企業能夠持續良性循環的發展。

（四）準確的成本核算為企業增加經營績效及可持續發展提供保證

現代化市場經濟條件下，在現代成本管理的過程中，成本核算在企業預測、分析、經營、銷售中的起著至關重要的作用。成本核算需要各部門的共同協作、責任清晰，企業的各個部門之間的聯系就會更加密切，成本責任具體到人，人人頭上有責任，個個頭上有指標，使得企業員工績效考核指標更加客觀、量化和直觀，避免績效管理走過場，有助于激發員工對工作熱情，為員工營造一個積極向上的工作氛圍，促進企業與員工的共同成長，最終達到雙贏。

二、制造業企業成本核算過程中的難點

（一）公司管理層內部核算意識淡薄

對于制造企業來講，管理者大多是技術或業務出身，技術至上、業務至上的理念根深蒂固，而對成本核算的重要性普遍認識不足。多數管理都在管理公司時更愿意憑經驗，而不是規范化，他們更愿意將大部分時間和精力用在技術改進、產品合格率、客戶拓展上；他們更加注重企業的短期效益，而很少會關注企業的長遠利益，這樣做的最終結果將使企業很難長久生存。

（二）成本核算人員不了解生產經營情況

制造業生產過程錯綜復雜，產品及生產工藝繁多，專業性及技術性強，在成本核算的實際工作中，往往會出現，核算成本的核算人員不了解生產及工藝的實際狀況，而了解實際狀況的人員又不懂核算。

制造業企業財務部門人員薪資普遍不高，致使公司難以招聘到專業知識較高的財務人員，更甚者公司成本會計一職長期處于缺失狀態，只有一個剛走出校園的實習生配合財務主管成本核算，因為只有理論實踐經驗不足，只能安排實習生做些核對原始數據及與生產部協同盤點月末車間現場在產品情況。這樣進行成本核算時，產品成本的準確性就會大打折扣，很難保證其準確性、及時性。

（三）各部門之間信息溝通不暢

準確的成本核算為資源的有效利用提供了重要保證，而準確的成本核算需要各部門的信息溝通，但實際工作中生產部門通常只會按照研發部門、工程技術部門制定的BOM來操作，很少會主動提出建議和意見，也不會去很關注成本問題。這樣在生產不飽和的狀態下，資源將不能被充分利用，成本就會隨之升高，此種情況下信息反饋就尤為重要，并且正確的信息反饋可以促使研發或工程改進BOM，進而提高效率降低成本。

（四）成本核算體系不夠完善

公司雖然引進了金蝶ERP系統軟件，但是因為產品的多樣化及工藝的復雜等獨特性，無法使用金蝶的成本核算模塊的通用版。而如果單獨設計，一方面成本奇高，另一方面實用性也大打折扣，綜合考慮后公司最終未購買成本管理模塊。

公司現有成本核算流程是：從ERP系統供應鏈模塊中導出自制入庫統計表，再通過計劃管理模塊中成本BOM查詢，逐一獲取自制產成品、半成品及在制品所耗原料成本；根據人事部統計直接人工費用及水電費、機械設備折舊費及工具等制造費用，按定額標準分配到相應產品中；再在此基礎上按生產所統計的損耗率將所耗原料成本分配到相應產品中。由此得出自制產成品、半成品及在制品的成本。但是這樣核算的產品成本是存在缺陷的，并不能反映出每款產品真實的單位成本，這樣就無法核算出每款產品的真實利潤空間。

三、制造業企業成本核算的難點、解決思路及方法

（一）增強企業相關人員的成本核算意識

就企業而言，構建完善的成本核算體系，首先要讓企業全體員工能夠養成成本觀念，這樣在日常工作中才能自覺節約各種物品用量，形成正確的成本管理意識。一方面，應從企業內部管理出發，加強企業成本核算意識的宣傳，使全面成本管理理念能夠深入人心；另一方面，應從企業管理人員入手，提高企業經營管理的核心力量，從而壯大企業人才隊伍建設。此外，企業在進行產品成本分析時，應提高企業產品價值鏈系統的分析能力，做好企業的成本管控，從而降低企業成本，達到節約資源的目的。對于企業會計人員來講，要提高企業經營過程中各項費用的審核力度，做好事前的指導、事中的監督以及事后的核算工作，進而不斷優化企業財務管理，提升管理效率。

（二）建立有效的信息溝通及反饋機制

第一，生產一線員工要多向生產管理層匯報，管理層要經常深入生產一線，詳細了解情況，進行信息的充分溝通。第二，管理層應就實際生產中發現的問題及時與研發制程部門進行溝通，這樣才容易形成合力，形成有效的溝通機制；同時研發制程部門應及時給出反饋意見。第三，財務部門的成本核算人員與研發、制程、生產部門應建立良好的信息溝通反饋機制。

（三）成本核算人員深入車間，實地考察

車間是成本核算工作的基礎和重點對象，是降低成本的落腳點。所謂實踐出真知，所以成本核算人員只有深入車間、實地考察，才能對成本核算對象有更深刻的認識，對成本核算有一個整體的把控，對成本核算的思路更清晰。

（四）構建完善的成本核算體系

對于制造企業而言，生產經營過程通常包括采購環節、生產環節和銷售環節，因此，成本核算相應地就應該包括采購成本核算、生產成本核算和銷售成本核算。由此，成本核算主要是指產品成本核算。

公司基本采用以銷售定產的模式，接到客戶訂單才根據實際情況直接安排生產或采購原料再生產或制程部設計圖紙BOM表等。

產品成本的核算主要關注料、工和費三個層面。主要依托金蝶ERP系統建立自制產品成本核算體系：

1.材料成本

包括直接材料和間接材料。直接材料可以從BOM表中直接獲取，間接材料或輔助材料按一定產品工時標準分攤到產品中。

2.人工成本

包括直接人工和間接人工。直接人工根據各機臺員所耗總工時計算出工時工資率，根據產品所耗工時得出直接人工；間接人工主要是各車間管理人員、品檢人員、維修人員、倉庫人員等工資，根據各機臺所用工時的總和，計算出工時工資率，再分攤到各機臺上，再分攤到各產品。

3.制造費用

包括設備折舊費、水電費、廢品損耗等費用，根據各機臺所用工時的總和，計算出工時耗損率，再分攤到各機臺上，再分攤到各產品。

4.完工產品與在產品月末的劃分

月末將料工費總費用按約當產量法，分配完工產品和在產品之間進行劃分。

四、結語

成本核算一直是生產制造企業最為關注的問題之一，并且隨著社會不斷進步，市場經濟的不斷完善，人們生活水平的不斷提高，新產品新工藝的不斷更新改進，原材料價格及各項費用的開支在不斷變化，這些變化都會給成本核算工作帶來影響，但是萬變不離其宗，只要找對了方法，并很好地運用到實際工作中，成本核算就不像想象的那么可怕了。