內部審計對高校資產管理的影響研究

李紅娟

摘 要：十三五期間，我國高等教育不斷推進“雙一流”學科建設，追求高質量發展，高校面臨新的機遇和挑戰。如何保證高校資產的保值增值，提高高校資產利用效率，以有限的教育經費獲得高質量的教育產出，高校開展內部審計迫在眉睫。首先，內部審計對維護高校資產安全、降低高校資產管理風險、加強內部控制具有重要影響;其次，現階段我國高校存在重視固定資產管理、輕視流動資產管理，重有形資產管理、輕無形資產管理，重貨幣形態資產管理、輕金融資產管理等突出問題，最后提出提高高校資產管理內審的獨立性，加強審計范圍的全面性，制定合理的審計工作方案等對策。

關鍵詞：內部審計;高校;資產管理

近年來，高校的負面新聞在媒體和社會上引起了很大的反響，甘肅農業大學原副校長張國民受賄案、南華大學原副校長全智華巨額受賄等，這些案件從側面反映出高校內部控制監督機制存在漏洞，內部審計和外部審計脫節，高校資產安全等方面的問題，嚴重制約著我國高校可持續發展。因此，十三五期間，我國高校不僅要保證高校資產的安全，防止存在監督的缺失和漏洞，導致國有資產損失，還要充分優化高校閑散資產的利用率，盤活高校存量資產，擴大增量資產，保證高校資產滿足教學、科研的同時，保障高校資產的保值增值。

1 內部審計對于高校資產管理的影響

內部審計對高校資產管理的影響主要在于維護高校資產安全、降低高校資產管理風險，加強內部控制等方面。

1.1 維護資產安全

近年來，伴隨著高校硬件設施的改善，我國高校的資產不斷完善和豐富，主要有教學樓、實驗大樓、圖書館、體育館等大型固定資產，以及高校品牌等無形資產，高校資產管理任務艱巨而繁重，部分高校對資產管理不到，存在資產的閑置和資源不合理配置，導致資產管理的低效。因此，高校要做好動態的預算管理，尤其是高校二級部門在向學校申請教學科研等經費時可能存在虛報以及多申請的情況，為保證預算資金用到教學科研等一線，高校要加強對教學樓、實驗大樓的綜合管理，提高使用效率;高校開展新校區的基建管理，這些項目合同金額大，影響時間長，要加強項目的招投標管理。

1.2 降低財務風險

我國高校普遍實施的是高校黨委領導下的校長負責制管理制度，學校管理權力高度集中，決策機構和行政職能部門獨攬大權，在一定程度上形成“內部人控制”問題。內部人控制制度導致內部控制系統中缺乏公平和民主參與氛圍。高校在進行資產采購、經營管理時，全體教職工的參與度較低，高校資產管理的風險較大。在投入日漸增大的情況下，高校要加速發展就會適度舉債，適度的舉債會解決高校一些資金短缺問題，但是高校的財務風險會不斷增大，內審部門要發揮主動性作用，降低高校籌融資風險。

1.3 加強內部控制

我國高校數量不斷攀升，高等教育人才質量不斷提升的情況下，高校規模持續擴張，教育經費投入持續增長的背景下，加強內部控制對提升高校資產管理水平，教育經費效益提高起到積極作用。內部審計通過審查高校業務活動，尤其是新校區的建設、大型實驗設備的采購等等，評估內部控制的合法性、真實性和有效性，保障高校資產的保值增值。

2 高校資產管理中內部審計的問題分析

2.1 重視固定資產管理，輕視流動資產管理

高校領導高度重視對教學樓、實驗樓、圖書館等教學相關資產的管理，這些資產的管理到位，保值增值性效果好。但對于高校的流動資產，由于其價值較低，對其管理的重視度不夠。第一，高校財務部門一般不設流動資產專賬，購買時一次性支付，驗收后存放于倉庫。如后勤部門購買粉筆、教具等辦公用品，教學部門購買的實驗用消耗性物品、學生學習用品等。這類資產管理制度不健全，處于不可控狀態;第二，對于常年大量使用的辦公用品僅僅由采購人員進行購買，招標采購率較低;第三，沒有進行大宗流動資產合理存量的度量，適時購買，導致學校倉庫的面積龐大，管理費用和庫存成本居高不下。

2.2 重有形資產管理，輕無形資產管理

高校的教學大樓是學生上課讀書的地方，實驗大樓是學生進行社會實踐實訓的場所，圖書館是大學生充電學習的舒適地點，這些有形資產不僅受到財務人員的重點關注，也是內部審計的重點。而無形資產由于未來帶來的收益具有不確定性，容易受到內部審計人員的忽視，比如四川大學的品牌價值，內審人員做的工作不夠，而且審計的工作方法也有待改善。還有高校自主研發的專利，公辦學校研發過程中發生的費用已列入各期事業單位支出，在轉讓時不能準確核算成本。此外，高校的無形資產向所屬獨立學院投資時，沒有明確高校與獨立學院的產權關系，品牌價值通常被忽視或者低估。比如，四川大學對四川大學錦城學院的品牌轉讓價值估值。

2.3 重貨幣形態資產管理，輕金融資產管理

高校最重要的貨幣資產是現金、銀行存款和有價證券等。然而，十三五期間，我國高校蓬勃發展，高校所持有的股票、債券、衍生工具等金融類資產數量快速上升，占比逐年攀升。對金融資產的管理比較粗略，導致金融資產存在流失、浪費、減值和低效率的使用的情況。究其原因：一是財務人員的管理態度，貨幣形態資產與財務人員的績效掛鉤，得到財務管理人員的重視;二是管理者的專業水平，金融類資產發展與資本市場的發展密切相關，高校傳統的財會人員對金融產品的特點、功能、增值方式學習和認識不夠;三是高校面臨的管理環境，公辦學校的資產屬于國家或者地方政府，人人有責，卻又人人無責，缺少行之有效的約束機制。因而，加強管理者對金融類等新型資產的管理就迫在眉睫，勢在必行。

2.4 風險管理意識淡薄，缺乏風險評估應對機制

我國公辦高校長期在國家和地方政府的資金支持下開展教學科研活動，市場競爭的意識不足，對風險缺乏必要的應對和防范措施，風險評估機制不健全或者缺失。在新一輪的高校擴張中，地方政府給高校設立新校區提供了大量的土地資源、稅收優惠和財政撥款。公辦高校的領導是國家任命的行政人員，代表國家行使權力，對市場風險估計不足。目前，我國大多數公辦學校尚未建立風險評估和預警機制。資產管理系統性的風險較大，財務風險敞口較大。因此，內部審計的難度較大，風險較高。

2.5 高校資產管理中內部審計人員專業性較弱

研究發現，我國高校中只有60%左右的高校單獨設置了內部審計部門，其他未獨立設置的內部部門和財會、紀委、監察等部門合署辦公。我國高校審計專業培養的人才主要是針對外部審計人才標準進行的，尚未有內部審計專業，培養專業的內部審計人員。內部審計師的培養僅僅是審計專業的研究方向之一，重視度不夠，專業性人才的數量不足，而且具有豐富實踐經驗的資深內審專家非常稀缺。同時，高校內部人員參與培訓的人數和比例都不足，亟待提高專業水平。財務審計做的多，管理審計做的很少。

2.6 資產管理的內審方法相對單一和落后

我國相對一部分高校仍然采用檢查、函證、提交資產管理報告等傳統的審計方法開展內部審計工作，這種內審方法已經不能適應建設雙一流高校發展的要求。目前90%以上的高校已經配備了專門的財務軟件進行會計核算、財務分析等，但是大多數高校在審計軟件的應用仍停留在初級階段，先進審計軟件應用的較少，而且審計工作的效率較低，質量層次不齊。此外，絕大多數高校的審計評價體系缺乏科學性，將內部審計工作的重點僅放在了資產管理上，沒有深入分析有關資產隱藏的信息數據。信息技術的快速發展，要求高校的內部審計工作應努力朝著信息化的方向發展，但是一些高校因為資金的問題和領導的重視度不夠，沒有積極地應用先進的信息技術提高內部審計工作的質量。

3 加強高校資產管理中內部審計的有效方法

3.1 提高高校資產管理內部審計的獨立性

內部審計的獨立性是高校資產管理審計工作開展的前提和基礎。由于高校進行校企合作、校地合作、校校合作，與多方面利益主體發生財務關系，資產管理的范圍龐大而且復雜。第一，高校要成立獨立的內部審計部門，明確職責，具有高度的自治權，向一把手匯報工作，不受其他部門領導的影響，獨立自主的開展審計工作。同時，資產管理等其他部門要積極配合內審部門的工作，提高工作的效率和效果。第二，建議外部審計引入畢馬威、安永等國際四大知名審計機構，它們的工作規范、科學、合理。內審部門與國際會計事務所合作，能夠保證內部審計工作更加富有成果。

3.2 加強高校資產管理審計范圍的全面性

配備專職人員，對高校資產進行全方位、全過程、無死角的內部審計。不僅要對教學樓、實驗大樓、圖書館進行內部審計，還要對高校的食堂、體育館以及創業街等對外營業場所進行監督審查，預防貪污腐敗的發生。同時，不僅要對資產本身的價值予以審計，而且對資產的預期收益進行審計，比如高校周末外租教學樓進行一些培訓業務，高校操場對外出租，進行商業性比賽等，產生的收益也要進行內部審計，避免高校收益產生不必要的流失。

3.3 制定合理的審計工作方案

目前，我國部屬高校已經逐漸開展內部審計工作，但是對于西部高校，尤其是民辦高校、獨立學院等進行內部審計的工作非常缺乏，或者停留在基礎層面，內部審計工作尚未全面展開。我國高校進行資產管理的內審工作，可以借鑒上市公司內部審計的工作流程和步驟展開。高校的資產分屬于不同的組織和個人，比企業的股權性質更加復雜。因此，高校的資產管理應該根據資產的特點制定針對性強的工作方案進行審計。而且高校的內審工作在資產管理年度報告發布之后進行，存在一定的滯后性，這與內部審計的原則不符，內部審計要求按照事前、事中、事后的三階段管理原則進行開展。內部審計的對象比較單一，主要是資產審計，還應該加入企業固定資產的購買、安裝、經營和殘值處理的全部過程監控。一旦發現資產存在不合理折舊攤銷等價值貶值問題，及時報給高層決策者，提出解決方案，使高校資產管理實現保值增值的效果。

3.4 高校內部審計的信息平臺建設

高校的辦學主體主要國家和地方政府，與大型企業的市場競爭化相比，我國高校的信息化平臺建設相對滯后，尤其是我國高校資金的短缺，內部審計的硬件和軟件建設同國外相比，發展緩慢。而內部審計技術和理論在國外已經非常成熟。

我國高校要與國內知名財務軟件開發公司金蝶、用友集團合作，定向研發屬于高校的內部審計信息化平臺，信息化平臺要把高校經濟活動和內部審計業務有效融合，發揮信息化的優勢。

3.5 提高內部審計人員的綜合水平

高校資產管理的難度和復雜性逐年上升。伴隨著高校對內部審計工作的重視程度越來越高，其工作量和工作難度也隨之也有所加大，對內部審計工作人員的要求也越來越高。首先，在招聘環節，要選擇具有審計學、財務管理、會計學、經濟學、管理學、統計學、計算機等多方面能力的復合型人才。其次，內審人員養成持續性學習理念，進行定期的專業培訓，學習應用先進的審計管理理念與工作方法進行高校的資產管理。最后，鼓勵高校內部審計工作人員提升學歷和考取相應的審計師證書，提高其業務能力，打造高質量的內部審計管理隊伍。高校應對內部審計人員提高學歷等給予一定的物質獎勵，提高其積極性。

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[基金項目]1.長沙師范學院2019-2021年工商管理校級重點建設學科;2.湖南省教育科學“十三五”規劃2017年度課題：基于現金流分析的湖南省新升格本科院校財務風險預警模型構建研究（編號XJK17CJG002）