企業風險防范視域下全面預算管理的淺析

陸銅華

摘 要：隨著改革開放政策在我國的實施和推進，市場經濟飛速發展，企業生存環境中不確定的因素越來越多，新的競爭對手不斷出現，各種新的產品即替代品層出不窮，新的營銷方式創新及外部社會環境對商品及服務需求的動態變化，尤其是“ABCD（人工智能AI、區塊鏈Blockchain、云計算Cloud、數據Data）+5G”等新技術的力量推動了產業周期快速迭代，對企業的生存和發展提出了巨大的挑戰，企業必須由傳統的過程管理向現代的戰略管理轉變，由行為管理向企業核心文化管理轉變。現代企業管理必須以企業的戰略定位為導向，以企業按規范流程編制的全面預算為基礎。全面預算管理是涉及全方位、監督全過程、面向全員，集執行、監控、考評、激勵于一體的企業綜合管理控制系統。全面預算管理作為現代企業管理的重要工具之一，在現代企業的發展與管理中是不可或缺的，要通過對企業生產經營各方面風險的管控，促進企業加強對成本費用的控制意識，減少不必要的資源消耗，從而增加企業的利潤水平，為現代企業的健康、穩定、可持續發展保駕護航。

關鍵詞：全面預算管理;戰略;風險防控;績效考評

0 引言

近年來，企業全面預算管理已經上升到企業經營機制和戰略管理的高度，在企業實踐中被大力推行，越來越多的企業實行全面預算管理。然而在實際管理工作過程中，全面預算管理并未實現預期效果，一般企業中就預算管理流程呈現的是扁平型，即：以戰略為目標單向的拓寬，縱度不夠，很容易造成信息的不流暢，進而使得全面預算管理無法幫助企業完成目標的實現。扁平型的預算管理模式不能強化信息的銜接性，很容易造成信息的不對稱，導致企業的經營風險不能及時的被識別發現，導致無法及時進行防控。

在市場經濟環境不斷變化的情況下，企業的風險具有不確定性、沒有規律性，此時需要一個強效的措施幫助企業進行風險防御，要求企業在原本的全面預算管理的基礎上，進行系統的梳理，對企業生產經營管理各環節、各方面出現的風險進行預警，進而做出及時有效的應對舉措，以實現企業的戰略目標。本文就從當前我國企業在全面預算管理過程中出現的問題進行梳理，并從風險防范的角度，就如何做好應對措施進行探討。

1 企業在全面預算管理各環節中存在的風險

1.1 預算編制環節的風險

1.1.1 對預算編制重視程度不夠

全面預算管理是企業非常重要的管理工具之一，企業的一些部門和人員由于管理意識的缺失，對全面預算管理的重視程度不夠，認為企業編制預算只是走走“形式”，認為預算是財務部門的事，隨便填幾個數字來應付了事，這種做法對企業管理來說，已經失去了編制預算的意義。

1.1.2 未結合戰略目標進行編制

全面預算管理必須以企業制定的戰略為起點，以企業的戰略為總目標，但有的企業拋開總的戰略目標來編制預算，要么分解的目標易于完成，要么難以達到，對企業內部各基層管理人員的工作積極性造成負面影響。

1.1.3 預算編制未按正確的核算口徑

由于部分管理人員缺乏財務思維，不了解財務核算基本的標準，未能按照正確的核算口徑進行預算編制，如固定資產支出不是按照資產管理制度進行攤銷，而是按照資產購入金額填寫。

1.1.4 預算編制未與相關部門進行有效溝通

全面預算管理涉及企業管理全方位、全過程，但有些管理人員在編制預算時“閉門造車”，根本不和業務相關部門進行溝通，不去了解未來相關部門如何圍繞企業目標進行人員、物資、技術方面的配置，編制的預算無法與實際相結合。

1.2 預算執行環節的風險

1.2.1 預算指標與實際偏差較大

企業實施全面預算管理是以終極目標-企業價值最大化為指導，在編制預算時不能脫離企業既定的利潤目標和實際經營情況，既要考慮歷史指標、定額參數值等衡量依據，還要考慮市場行情的變化趨勢，了解國家稅收政策等發展動向。若僅僅只關注自身的經營情況，忽略了市場發展情況作為企業預算編制導向標的重要性，沒有詳盡調查市場需求量及潛在風險，會使得預算信息產生偏差，反映出的結果偏離既定的軌道。

1.2.2 未按預算制定的規則辦事

預算執行環節是整個全面預算管理體系中最關鍵最重要的部分，預算執行情況的好壞決定了全面預算管理的實施效果，直接影響著整個企業戰略目標是否能實現。但在大多數企業里，預算執行具有較大的隨意性，缺少對審批流程的把控，主要還是因為信息溝通不暢，主體職責不明，預算管理制定的規則被忽視，未能發揮制度對實現企業目標的保障作用。

1.2.3 未進行有效的執行結果分析和反饋

企業所有在業務層面的風險，最終都會通過數據反映出來，在預算執行過程中，企業在月度結束后對執行結果進行的分析比較粗淺，對未完成指標的原因并未進行深層次的分析，未和業務部門充分溝通，導致分析會變成了表面的“檢討會”，無法解決實際經營的根本問題。

1.3 預算考評環節的風險

1.3.1 未建立完善的預算管理考核機制

預算執行層管理者對全面預算管理的意識淡薄，不按企業發布的規章制度辦事，對預算執行的結果分析只停留在表面，缺乏對問題的有效改進措施及實施結果跟蹤，甚至預算結果的考評采用人為打分的形式，這些現象的根本原因是企業缺乏完善的預算監督考核機制，企業各階段的目標達成情況，與各經營單位或部門的主體利益割裂，從而導致企業全面預算管理失去了意義。

1.3.2 設立的預算管理考核組織機構不合理

雖然目前我國部分企業已經形成了一套較為完善的預算管理機制，但執行力度和監督力度較弱，使得企業預算管理工作機制過于形式化。一些企業沒有建立專門管理預算的職能部門或機構，對會計核算系統與預算管理系統的兩大塊資源未能充分融合優化，必然會給企業帶來較大的經濟損失。

2 國外企業全面預算管理的啟示

預算管理自1215年起源于英國，初期僅僅服務于政府，用來控制政府費用支出。1890～1920年在美國得到了空前發展，杜邦、化學公司和通用汽車公司、通用電氣率先將預算管理引入到企業管理中，盈虧平衡點分析法、零基預算法、彈性預算法、變動成本法被西方會計大量使用，用以進行預測、決策組織和控制生產以達到提高競爭能力的目的。從80年代開始，日本企業以其獨特優越的企業管理模式引起世界矚目，使日企在復雜多變的經營環境中更具有競爭力，主要得益于其在全面預算管理方面的創新和突破，相較于國內企業，國外企業的全面預算管理模式更成熟，有許多經驗值得我們借鑒。

2.1 全面預算管理應與企業戰略相結合

戰略是企業以使命和愿景以及價值觀為目標，為尋求和維持持久的卓越績效和競爭優勢，而作出的有關組織發展全局的籌劃和謀略。一個實際的戰略是管理者由于資源的稀缺性，在公司內外各種情況不斷暴露的過程中不斷規劃和再規劃的結果，全面預算管理就是在實現組織戰略目標的前提下對各項內外部資源進行合理配置的過程。（企業戰略與全面預算管理關系如圖1.1所示）。正如著名管理學家戴維·奧利所說：“全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。”

2.2 全面預算管理應與成本控制相結合

日本企業的全面預算管理中最核心的就是成本管理，企業通過全面預算管理，目標成本的思想自然引入成本控制環節，而實行全面預算管理見效最快的就是對成本的控制。企業的終極目標即價值最大化，要求企業需要制定一個相對準確的、科學的全面預算管理方案，做到各項成本費用支出的核算精確化，而我國企業在預算的全面性和成本費用控制的精細化管理上還存在著一定的差距。

3 企業應對全面預算管理風險的創新舉措

3.1 構建基于戰略的全面預算管理體系

企業的全面預算管理，本質上是需要在企業建立一個信息共享、目標協同的平臺，建立一個行為可追溯、各負其責的機制。在企業戰略目標的指導下，構建一個完整的全面預算管理體系，需要從全面預算管理的組織和制度兩方面著手：

首先，企業應成立全面預算管理委員會，以企業最高管理者為總負責人，對預算管理進行總指導;以企業財務負責人為預算管理委員會次負責人，便于財務系統和業務系統上下統籌協調，保證預算管理和財務核算口徑的一致性;以各經營單位或部門為預算管理責任部門，其負責人為預算管理第一責任人，各經營單位或部門的財務負責人為預算管理執行人，財務充分與業務融合，積極發揮財務管理和分析的職能，事前和事中做好成本費用管控，事后從業務角度對經營成果與預算目標差距進行深度分析，并與業務一起溝通解決問題的措施，形成一個良性的閉環管理系統。

其次，制定企業全面預算管理制度，并根據企業所處的不斷變化的內外部環境對制度進行更新和完善。制度應包含全面預算管理機構、預算管理各責任單位的責、權、利，以及預算編制、預算執行、預算控制、預算考評和預算調整的具體管理要求等。

最后，企業管理層應以戰略為導向，重視全面預算管理，明確預算管理在戰略目標實現過程中的意義，并通過企業文化在員工精神素養方面的滲透，加強企業員工對戰略和預算管理的認識，深刻學習理解管理制度，從而提高企業的預算管理水平。

3.2 完善企業全面預算管理考核機制

企業應建立完善的預算管理考核機制，完善的考核機制是實現企業戰略預算目標的有力保障，需要統一建立公平客觀合理的考核激勵機制，在明確內部各部門或單位的責、權、利的前提下，從預算編制階段起至最后的考評階段，除了對預算管理過程的關注和跟蹤，還要對參與到全面預算管理各個環節的人員進行全方位、多層次的考評，綜合定量和定性的指標與業績考評聯系起來，實現“獎勤罰懶”。

3.3 建立數據共享的全面預算管理信息系統

進入信息化高速發展的時代，信息系統的建設和完善十分重要，通過信息化運營平臺建設與數據庫的合理利用，讓我們及時掌握整個行業和市場有關的信息，并且能夠有效結合本企業實際，制定適宜企業發展不同階段、不同環境的全面預算管理方案，真正提高企業的市場占有率，從而實現企業的效益與社會效益雙贏。

另外，建立數據共享的全面預算管理信息系統，還要做好相關人員的培訓工作，并根據企業內控制度合理設置系統權限，在加快系統單據流協同處理效率的同時，建立一個全面預算管理預警機制，能夠對即將偏離預算的生產經營指標及時發出風險警報信號，以便于管理層及時采取應對措施，真正實現覆蓋全方位、全過程、全員的預算管理。

3 結語

綜上所述，企業在激烈的市場競爭中求生存謀發展，必然需要建立、健全全面預算管理系統，通過這一有效的管理工具，將企業的戰略目標數量化、具體化，高效利用企業內外部各項資源，同時在企業內部加強成本費用管控，提高風險預警和解除風險的能力，充分發揮員工主觀能動性，明確工作方向，為提升企業綜合競爭力和財務風險防范力提供堅實的后盾力量。

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