供給側改革背景下降低我國制造業稅負的探索

龍海夢 凌春麗 粟曉麗 莫丹 黃慶幸

【摘 要】在供給側結構性政策背景下，減稅降費成為制造業改革升級的重要政策手段。稅收政策改革是制造業供給側改革簡單易行的措施，為了避免高額稅負制約我國制造業的改革升級，本文通過研究制造業稅負情況，為降低我國制造業稅負提出建議，促進我國制造業企業供給側結構性改革。

【關鍵詞】供給側結構性改革;制造業;企業所得稅;增值稅

一、引言

2015年11月，習近平總書記提出了供給側結構性改革，從提高供給質量出發，用改革的辦法推進結構調整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，提高全要素生產率，促進經濟社會持續健康發展。供給側結構性改革給制造業的轉型升級帶來沖擊，所以在供給側結構性改革的背景下，減輕我國制造業企業的稅收負擔將成為供給側結構性改革的重要的政策及手段。為了減少我國制造業企業在供給側結構性改革的困難與阻礙，降低企業稅負壓力，增強企業在改革中的自信心，給予企業在供給側結構性改革中的前進動力，減輕我國制造業企業的稅收負擔勢在必行。

在兩會中，國務院總理李克強還提到創新和完善宏觀調控，經濟保持平穩運行，堅持實施更加積極的財政政策，著力減稅降費，推行“三去一降一補”政策。增值稅稅率下調，擴大小微企業稅收優惠范圍，鼓勵研發創新等稅收政策。降低我國制造業企業稅收負擔，將減稅降費促發展的兩會精神貫徹落實到底。

二、我國制造業的稅負現狀

在供給側結構性改革背景下，我國減稅降費政策主要是通過縮小征稅范圍、減低征收標準等方式進行的，并在增值稅、企業所得稅上重點實行，本文通過近幾年制造業的主要稅種占比、總體稅負增減趨勢進行分析，進而從稅收優化角度提出建議。

（一）制造業在供給側中起骨干作用

制造業是國民經濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。在供給側結構性改革中，制造業是國民經濟總供給的主導部門、支柱產業或工業化的產業主體。制造業的生產水平決定著供給側的產品供給狀況，影響供給側與需求側能否平衡;制造業發展水平直接反映了一個國家的整體生產水平，集中體現一個國家的國際競爭力和國民經濟發展水平。制造業作為供給側中的主心骨作用決定了供給側結構性改革必須重視制造業的轉型升級發展。供給側結構性改革的有序穩步推進依賴于制造業轉型升級，充分發揮制造業作為供給側結構性改革的重要著力點的歷史作用。

（二）我國制造業稅負的總體狀況

圖中為2012-2018年650家制造業總體稅負的情況，2012-2015年在供給側結構性改革之前制造業的總體稅負情況，有逐年降低的趨勢。但2016年以后，制造業的總體稅負相對于前幾年有明顯降低，體現了我國近幾年實施的減費降稅政策極大程度降低了制造業企業稅負。這讓制造業企業有更多的資金擴大生產，激發企業的積極性，實現企業的轉型升級。減輕“稅感”，提高企業營業利潤，有助于完善我國制造業企業的稅制結構，激發市場主體活力。

圖2是2011-2019年我國主要稅種的占比，2011-2015年在供給側結構性改革之前，增值稅占比在25%左右。2015年之后，增值稅占比增長了5%-10%。企業所得稅整體上逐年增長;消費稅總體上保持不變，但在2019年突增至23.6%，一是煙酒產品結構升級，高檔產品消費速度增長快，二是貴重首飾銷售額持續增長。供給側結構性改革政策出臺后，制造業面臨各種機遇和挑戰，一定程度上激發了市場活力，促進企業轉型升級。

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，以及減稅降費政策的相繼實施，稅收情況發生了巨大變化。自2016年增值稅改革開始后，企業稅負總體降低，從而使企業有了更多的資金投入生產研發中，減輕了企業的資金壓力，讓更多小微企業和初創企業享受到計稅優惠，能夠提高企業凈利潤，激發企業積極性，激發市場活力。

從表1看出2016年開始，制造業企業資產總計、營業收入、利潤總額增速加快，2016年利潤總額環比增長達13%，營業收入環比增長達6%。在一定程度上可以看出，增值稅稅率由16%下降至13%，降低了企業的稅收負擔，使企業的經營利潤提高。

（三）國際稅收政策變化對我國制造業的影響

近年來，為了吸引資本、國際流動性生產要素，減少資金和技術的外流，不少國家競相調整了稅收政策，進一步加劇了國際稅收競爭，對我國制造業產生了負面影響。

尤其是中美貿易摩擦，對我國出口商品加征關稅，海關總署發布數據顯示，進入2019年后，我國對美國出口增速加速下滑，下降10.7%，出口萎縮力度明顯增強，貿易環境惡化。對中國制造業造成了技術供給受阻、利潤空間縮小、產品銷量下降、外企投資疲軟的影響。

三、中國制造業的困境以及新冠疫情對其的沖擊

（一）產業結構不合理

我國大部分制造業企業處于產業價值鏈的中低端，主要從事產品的初級加工、制造與組裝，缺乏高附加值產品，產品結構單一。以重化工主導的資源密集型產業產能問題突出，產業結構發展水平低。資源未能得到優化配置，經濟效益偏低。供給側結構性改革背景下，優化產業結構，淘汰落后產能迫在眉睫。

（二）創新驅動發展能力不足，缺乏核心競爭力

由于自主創新能力不強、缺乏核心技術，品牌缺乏影響力，我國在世界分工中扮演“打工人”的角色。雖然我國目前也意識到亟需進行產業轉型，在轉型過程中，制造業企業自主創新能力不足，轉型積極性不高。在我國制造業中企業生產規模較小、抗風險能力弱、監管成本高，融資難度大成本高，資金匱乏。部分中小企業急需資金維持生產或需要資金進行產業升級，而資金短缺的問題尚未解決，面臨停產倒閉。

（三）稅收政策尚不完善，落實不到位

十九大以來，我國加大了對制造業的稅收優惠力度，但是在當前經濟下行壓力態勢下，對制造業轉型升級方面的政策仍然存在著缺陷，如研發費用加計扣除門檻較高;高新技術企業的認定標準嚴格。國務院和國家稅務總局在新聞發布中，揭示了部分地區和單位在減稅降費實施過程中存在著政策落實不到位不全面、侵蝕減稅降費紅利等典型問題，影響了減稅降費政策深化落實和具體的實施效果。

（四）新冠疫情帶來的沖擊

1.復工延緩對供給、需求的沖擊

采購經理指數（PMI）包含了企業生產經營活動等各個環節，覆蓋面廣泛，是反映制造整體興衰的一面鏡子，在預測、預警我國宏觀經濟走勢方面起到積極作用。

從圖3可以看出，我國制造業PMI指數在2020年2月份之前都維持50%左右，經濟運行較為穩定，但是到2月份，全國受新冠疫情影響，中國制造業采購經理指數急降至35.7%，比1月份下降了14.3%。由于短期內受工人返廠、工廠復工延遲、企業停工停產等原因對供給端的影響略大于對需求端的沖擊，制造業經營活動整體收縮。

2.貿易受阻

中國制造業作為全球價值鏈的加工廠，已經成為其不可或缺的一環。在疫情“全球化”影響下，東南亞等原料產區出口封閉，不少跨國制造業企業停工停產，世界各國產能下降。全球貨物貿易下降，但2020年中國貨物貿易進出口總額為32.16萬億元，比上年增長了1.9%。其中出口為17.97萬億元，比上年增長了4%，進口為14.23萬億元，比上年下降了0.7%。主要是因為醫用口罩、醫療設備等防疫物資的需求大幅增加，中國積極配合全球抗擊疫情向多個國家輸出防疫物資。中國防控疫情效果良好，企業復工復產，生產運行恢復狀況良好，但全球疫情仍處于難以控制的局面，所以中國對比全球的進出口貿易整體狀況良好。

四、降低制造業稅負的建議

近幾年來我國不斷調整稅收政策，對制造行業進行減稅降費，在一定程度上改善了制造業的經營環境，促進了制造業自主創新發展速度。但制造業總體稅收負擔仍然較重，制造業想要轉型升級，提高全要素生產率還是困難的。因此，要適應供給側結構性改革，還需進一步改善稅收制度，加大減稅降費的力度，不斷提高制造企業的創新與發展能力，建設關鍵核心技術，從而提高我國制造業的國際競爭力。

（一）不同地區稅收負擔不同

由于我國各地區經濟發展質量水平不一，所以企業稅收負擔在空間上存在一定的差異，通過查找資料得知中部、東部地區的總體稅收負擔高于東北部、西部地區，西部和東北部增值稅稅負高于中部和東部地區，而中部、東部所得稅稅負高于東北部和西部。因此，為了平衡制造業稅負問題，政策制定應深入考察不同地區企業的稅收優惠政策、稅負情況，結合地區經濟發展情況，科學合理的加大各地區的稅收優惠，從而減輕企業的稅負。

（二）對制造業行業實行留抵稅款退稅政策

隨著“營改增”全面推開后，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，部分企業和地區對此反映強烈。留抵稅款不退對企業的經營決策、投資決策等產生負面影響，對于設備購進、廠房投資等要征預繳稅款，而預繳稅款的負擔沉重，占用了企業資金，制約企業發展。面對現有問題，本課題建議我國實行留抵稅款退稅政策，此退稅政策有利于制造業企業減少資金周轉等一系列問題，促進制造業企業發展，有利于國家供給側結構性改革的深化。

（三）落實減稅降費

我國制造業企業不僅負擔著較高的增值稅，還有負擔著很多的其他稅負，比如：教育費附加、城市建設維護稅、地方教育費附加等多種稅負。雖然附加稅稅費在財政收入中的占比不算高，但是對于制造業企業的盈利還存在一定的影響。所以，在降低制造業增值稅稅率的同時也應該考慮一下調整城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加，減稅降費，平衡各政策間的協調，使政策效應最大化，從而進一步降低制造業企業的負擔，促進制造業經濟快速發展。減稅降費是減輕制造業企業稅負的重中之重，對激發市場主體活力、增加企業盈利、促進創新和就業有著十分重要的作用。

（四）提高制造業企業稅收優惠力度，加大對創新研發的投入力度

在供給側改革背景下，為提高我國制造業的自主創新能力，對取得創新型研究成果的企業，可以給予一定的稅收優惠;除此之外，對低端和高端制造企業實施差別稅負。強化技術創新支持政策，加大對高新技術研發的投入力度，加大小微企業優惠的支持力度，將減半優惠作為一項長期執行的優惠政策固定下來，并且提高研發費用加計扣除比例至100%甚至更高，促進其轉型升級。促進企業研發支出增加，加大以研發環節為重點的稅收激勵，促進我國制造業的創新發展。

（五）值稅稅率三擋變兩檔，減輕企業稅負

目前我國稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構，其中增值稅是制造業稅負的主要來源，而減稅降費的根本目的是為制造業企業降低成本，就這需要通過降低制造業增值稅稅率使制造業稅負降低，從而在一定程度上降低制造業成本。

在當前制造業企業稅前利潤較低、增值稅稅率多檔并存的情況下，增值稅留抵稅款在“高進、低銷”行業和初創期企業普遍存在，且數額較大，這對企業造成嚴重負擔。以此為借鑒前提，將稅率13%降至9%，將9%的稅率降至6%，稅率6%保持不變，由三檔變兩檔。三檔變兩檔有利于稅收征管經費的減少，提高征管效率，從而降低制造業企業稅負。

（六）適當調整企業所得稅稅率

與部分國家相比，我國的企業所得稅稅率相對較高，說明我國的企業所得稅稅率還有下降的空間。具體地，可以對企業所得稅實行分類累進稅率，對制造業企業實行較低稅率，同時對高利潤行業實行較高稅率;對尚未進行高新技術企業認定或尚不符合認定標準的高端制造業企業，降低認定標準，實施高新技術企業稅收同等優惠;對高新技術企業轉讓研發技術、收取特許權使用費等與高新技術相關的收入，可以進行減半征收企業所得稅;而對于低端制造業企業則逐步降低抵扣比例，推動制造業轉型升級，激發主體活力，實現獎優罰劣。這樣既能減輕制造業企業稅收負擔，同時兼顧了企業所得稅稅收總額。

（七）優化納稅服務環境

在信息化技術、網絡技術發達的今天，納稅人除了稅收負擔以外，還存在辦稅流程復雜，辦稅時間成本的問題，如今國地稅機構合并以后，更應規范稅務部門的工作流程，不斷優化納稅服務，適當簡化納稅程序，優化審批流程，簡化優惠政策的認定過程，建立更便捷、規范、高效率的電子稅務局，為納稅人提供更人性化的服務，減少納稅人的納稅成本。

五、結論

供給側結構性改革是推進中國制造業發展的極為重要的戰略措施，而供給側結構性改革與中國制造業發展息息相關。綜上所述看出近幾年制造業在發展過程中仍存在一些問題，尤其在疫情的沖擊下，我們就如何更好地扶持制造業的發展這個問題，提出了上述建議，為降低制造業企業稅負提供新視角。

參考文獻：

[1]程皓，陽國亮，歐陽慧.供給側結構性改革背景下的中國制造業發展研究[J].廣西師范學院學報（哲學社會科學版），2017，38（01）：85-92.

[2]陳梅.供給側下我國制造業稅負的影響因素研究.[J]山西財政稅務專科學校學報，2018，20，（4）：49

[3]張淑翠.許正中.新時代下降低我國制造業增值稅稅負的思考[J].長白學刊，2018，（4）：104

[4]郭金洲，義立輝，胡巍.從稅收視角看湖南制造業高質量發展[J].湖南稅務高等專科學校學報，2019，32（06）：3-6

[5]鄭良海，侯英.稅收支持制造業高質量發展的政策選擇[J].稅收經濟研究，2020，25（01）：12-17

[6]席衛群.我國制造業稅收負擔及相關政策的優化[J].稅務研究，2020（02）：11-15.

作者簡介：

龍海夢，2000.06，女，壯族，廣西河池，研究方向：財政學;

凌春麗，1999.11，女，壯族，廣西崇左，研究方向：財政學;

粟曉麗，2000.02，女，漢族，廣西梧州，研究方向：財政學;

莫丹，1998.05，女，苗族，廣西桂林，研究方向：稅收學;

黃慶幸，1999.12，女，壯族，廣西百色，研究方向：金融工程。

基金項目：

廣西財經學院2019年大學生創新創業大賽區級立項，項目編號：201911548090

（作者單位：廣西財經學院）