淺析農村商業銀行會計風險與防范

王武婷

摘 要 近年來，從銀監局通報的銀行業案件來看，農村商業銀行案件占比較大。并且隨著我國經濟的高速發展，農村商業銀行案件涉及金額也越來越大，很多案件的發生暴露了農村商業銀行會計風險管理環節薄弱。大力改善農村商業銀行會計風險管理，對于農村商業銀行自身以及監管部門來說都迫在眉睫。農村商業銀行會計風險存在于日常業務中，風險發生頻次高、隱蔽性強，風險的發生往往為農村商業銀行帶來了巨大的損失和不良的社會影響。農村商業銀行會計風險防范問題主要存在于會計核算、會計監督以及會計基礎工作中。加強業務流程化管理，加強會計基礎工作，增強內部管理指標的科學性，充分發揮會計監督作用，以有效防范會計風險。

關鍵詞 農村商業銀行 會計風險 防范

一般來說，農村商業銀行的前身皆為昔日的農村信用社，隨著我國經濟的高速發展，農村信用社也在蓬勃發展，部分農村信用社業務日漸全面，基礎日趨雄厚，順利改制為農村商業銀行。但在改制為農村商業銀行后，銀行業務不斷擴大、規模不斷擴展，各類內部人員導致的案件也不斷發生。這在一定程度上成為農村商業銀行進一步發展的阻力。分析各類案件發生的誘因后可以發現，除農村商業銀行存在管理漏洞外，會計業務風險偏高，是農村商業銀行案件高發的另一重要因素。

一、農村商業銀行會計風險的特點

（一）會計風險的定義

風險是各類不確定因素引起的發生損失的可能性，農村商業銀行會計風險是農村商業銀行會計業務中各類不確定性因素導致的發生損失的可能性。

（二）農村商業銀行會計風險的特點

1.農村商業銀行會計業務風險易發。不同于一般企業，農村商業銀行各類業務都要直接關系到會計業務處理。以一個簡單的存款業務為例：客戶在把現金交給柜員，柜員在收好現金后，通過系統處理，為客戶出具存單。在這個過程中，首先，現金業務會存在會計風險;其次賬務處理，柜員是否恰當處理也存在風險;與此同時，要為客戶出具存單，使用票據，還存在票據業務風險。可以說，農村商業銀行每一筆業務的發生，必然伴隨著會計業務的發生，而有會計業務的發生就可能存在會計風險，因此農村商業銀行會計風險發生頻次相對其他企業較高。

2.農村商業銀行業務風險隱蔽性強。農村商業銀行大量的業務帶有重復性，但每一筆又具有不同的業務內容，會計業務風險發生的業務隱藏于眾多的業務中。所有這些業務哪一筆存在會計風險，哪一筆會發生會計風險，就是其內部的稽核審計部門也往往難以發現。

3.農村商業銀行會計業務風險往往損失金額大，社會影響惡劣。農村商業銀行的業務各類型均直接與貨幣掛鉤，會計風險的發生會為農村商業銀行帶來直接的經濟損失，且往往金額巨大。與此同時，伴隨著巨大的經濟損失，更會帶來巨大的聲譽損失，許多人會因此對銀行執業的執行能力產生懷疑，毫無疑問，這對農村商業銀行來說是致命的。

二、農村商業銀行會計風險的類型

從不同角度分析，商業銀行會計風險存在不同類型。本文立足于農村商業銀行的各項業務，從業務流程角度分析，主要有：

（一）商業銀行柜面業務風險

1.現金風險。現金風險是商業銀行基層最常見的風險。銀行系統案件風險通報中，現金風險是農村商業銀行案件風險高發區域。這類風險通常有員工操作失誤和惡意為之兩大類，前者一般是員工賬務處理錯誤或者工作疏忽導致，后者則是利用管理漏洞或工作之便盜取現金等行為。不論是以上哪種，總體來說，手段簡單，但影響惡劣。

2.票據風險。票據是所有商業銀行風險高發區之一，農村商業銀行也屢有發生。主要有重要憑證的遺失或者濫用，虛假票據的兌付、質押等行為。相較于現金風險，票據風險損失往往更大，而且隱蔽性更強。

3.特殊業務風險。特殊業務是商業銀行相較于日常存取款等日常業務的各類業務，如客戶票據掛失業務、賬戶密碼掛失修改等業務。相較于日常業務，這類業務往往風險更大。一般來說，銀行也會設置更高的辦理要求，如賬戶密碼掛失，要求必須本人辦理。近些年，農村商業銀行在辦理特殊業務過程中，風險時常發生，對銀行業務處理系統以及人員業務素質均提出了更高要求。一個真實的案例，某客戶到柜面辦理掛失，在業務處理過程中，賬戶存款被不法分子分次轉賬。事后，客戶要求銀行全額賠償。此案例不排除不法分子的不軌行為，但對銀行的業務系統和柜員操作都提出了嚴峻的考驗。

（二）往來賬務風險

往來賬務，包括日常清算資金風險、同業往來風險。清算資金是保障銀行結算業務順利運行資金保障。清算資金，一般包括為保障跨行業務存放于人民銀行資金及銀行內部各機構為結算需要存放于各清算機構資金。清算資金往往數額巨大，風險也大。各銀行均對清算資金管理倍加關注。人民銀行對清算資金管理更是嚴格，如各商業銀行未按規定使用，即處以數額巨大的罰款或其他行政處分。同業往來，是各銀行互相取長補短，謀取高效益的重要途徑。近些年來，農村商業銀行由于自身業務劣勢，借助他行發展新業務案例較多，同業往來業務較多，隨著業務風險也較多。

（三）信貸業務風險

信貸業務風險，在會計業務方面，主要為抵質押物管理風險、資產減值損失核算風險。抵質押物管理風險，主要表現為抵質押物價值核算不當，實際價值不能覆蓋貸款余額。資產減值損失核算風險，主要表現為資產減值損失計提標準單一，按照《貸款分類指引》，按照貸款的5級分類，計提標準分別為1%、2%、25%、50%、100%。實際工作中，貸款5級分類存在一定的彈性，損失準備計提具有較大的不確定性。

三、農村商業銀行會計風險產生的原因

（一）貸款核算不能真實反映貸款質量，抵質押物核算不能反映其真實價值

目前，農村商業貸款資產質量問題頻出，不良貸款占比成為考核的重要指標。目前，貸款核算按照央行指導五級分類：正常、關注、次級、可疑、損失。依據5級分類，為貸款計提減值準備，分別為：抵質押貸款中，抵質押物價值確定，是貸款發放額度確定的依據，也是貸款不良后，銀行減少損失、保障資產質量的最后屏障。在實際工作中，有明確市場價格的依據其市場價格確定抵質押物價值，無明確市場價格依據資產評估價格。貸款時確定抵質押物價值，在貸款存留過程中，會計核算保持不變。在實際業務過程中出現風險，主要體現在兩方面。一是抵質押物價值確定，存在價格失實現象，更有甚者價格虛假，如某農村商業銀行黃金質押貸款，在貸款數年后發現其質押黃金中多數為假黃金;二是在貸款存留過程中，抵質押物價格變動，會計核算不能反映其價格變動，為貸款保全帶來風險。

（二）會計監督薄弱，缺乏有效的會計監督

農村商業銀行會計檢查監督，監督力量薄弱，專門設置的稽核監督部門由于人員素質問題，往往對于業務生疏，不能從業務處理過程中發現問題，只能糾結于業務表面。如信貸檢查中，對于客戶經理貸款資料檢查中，僅能從形式上檢查缺少何種要素，而對于貸款質量、五級分類的合理性、抵質押物價格置若罔聞。

（三）會計工作人員素質較差，對會計工作的認識不足

會計工作人員素質一直是外界質疑農村商業銀行的重要方面。就目前的實際情況來看，雖然農村商業銀行在近些年的人員招聘過程中已逐漸提高門檻，但整體人員素質仍需要提高。目前，農村商業銀行很多崗位工作程式化，稍有變動，員工就不知所措，甚至很多人不理解基本的會計原理。如錯賬沖正，有員工簡單粗暴地認為把余額沖正確就可以，完全不考慮發生額的影響，以及由此引起利息計算的影響。

四、商業銀行會計風險的防范措施

（一）設計合理的內部管理指標，加強不良貸款管理及抵質押物管理

目前，農村商業銀行不良貸款占比成為每任領導懸在頭上的利刃，重視不良貸款占比指標，但忽略了抵質押物的管理。隨著時間的流逝，許多抵質押價值已經無法覆蓋貸款本息。建議農村商業銀行設立更切合實際的管理指標，對于貸款管理從源頭做起。首先做好抵質押物入賬價值確定，謹慎確定入賬價值;其次，在貸款保持過程中，定期對抵質押物價格進行重新判定;再次，依據抵質押物現時價格，重新判定其對貸款的保證程度。

（二）加強會計監督作用，輕操作檢查，重業務質量檢查

會計檢查監督是會計工作順利運行的重要保障，是減少會計風險的最后屏障。農村商業銀行會計檢查監督往往大而全，這在很大程度上造就了會計檢查流于形式。應將全面會計檢查和專項檢查相結合，在日常工作中，要經常組織專項檢查。同時，在檢查工作中，減少表面工作的吹毛求疵，應深入業務發展過程，在關注操作過程的同時，重視業務發展質量檢查。

（三）加強會計工作基礎管理，不斷提高人員的業務素質

人員素質管理，對于各個單位來說都是一個至關重要的問題。建立良好的人員招聘程序，建立良好的員工管理程序，都是解決人員素質問題的重要手段。同時，既要保持員工隊伍相對穩定，又要促進崗位流動，對于不合格人員及時淘汰。對于農村商業銀行來說，首先要設置合理的人員招聘政策，保證進入人員達到一定的從業標準;其次要不斷加強員工培訓，一方面是基礎知識培訓，另一方面，每一項新業務的上線都應對員工加強培訓，走出目前新業務上線伴隨新風險形式上線的怪圈。

（四）對于日常業務流程化管理，防范操作風險

梳理業務流程，明確各流程操作規范。商業銀行的很多工作具有重復性，這些工作完全可以制定標準化的操作流程。近年來，各大銀行爭相推出的自動柜員機等實際就是梳理各業務流程，以機器替代人工的結果。如一筆簡單的存款業務，從收取現金到重要空白憑證使用到完成賬務操作，每個環節都是可復制的，為減少會計風險，銀行完全可以梳理整個流程，將每個環節具體化、明確化，人工和機器同時控制，會計風險可以大幅減少。

五、結語

會計風險是農村商業銀行面臨的重要風險之一，在大力發展業務的同時，又能重視會計風險管理工作，是保障農村商業銀行健康發展的必由之路。直面業務過程中的會計風險，發現風險，處理風險，在風險中避免損失，在風險中發現機遇，是農村商業銀行安全運營的重要保證。

（作者單位為陜西秦農農村商業銀行股份有限公司）

參考文獻

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