對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的幾點思考

胡俊

摘 要 財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)營管理工作的起點，也是下一年成本費用控制活動的依據(jù)。本文主要從財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、評價三方面入手，系統(tǒng)地論述財務(wù)預(yù)算的重點，旨在提升企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 財務(wù)預(yù)算 預(yù)算編制 執(zhí)行 評價

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的定義

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在科學(xué)研判企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)技術(shù)、資金充裕性等和合理預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項收入和支出、資金的取得和供給、企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況及其分配等預(yù)算活動所做出的具體安排，以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和有效使用。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重要性

（一）是企業(yè)一體化管理的需要

企業(yè)為了經(jīng)營發(fā)展，必須將自身視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，通過預(yù)算管理，注重企業(yè)內(nèi)部職能綜合協(xié)調(diào)，強(qiáng)化企業(yè)管理的計劃、組織和控制職能，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）是適應(yīng)財務(wù)活動變化的需要

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算已成為連接企業(yè)和市場的橋梁和紐帶，不再是單一的資金收付活動，而是包括日常管理、投資決策和資金籌措等多項內(nèi)容的活動。企業(yè)財務(wù)預(yù)算不僅要對日常資金運用進(jìn)行管理，還要擇優(yōu)選擇不同的投資方案，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金。企業(yè)能否科學(xué)地預(yù)算所需資金，能否有效地籌集資金，并將其合理配置，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。

（三）是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

財務(wù)預(yù)算的關(guān)鍵是以市場為導(dǎo)向、以銷售為龍頭，財務(wù)預(yù)算的重點是降低成本費用。通過預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各責(zé)任單位和部門，將預(yù)算目標(biāo)通過定性指標(biāo)和定量指標(biāo)落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供可靠保證。

（四）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理及績效管理相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)章程和管理結(jié)構(gòu)，往往體現(xiàn)為公司股東與公司高級管理人員相互分離。在企業(yè)經(jīng)營層面反映為公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，較易造成管理層的機(jī)會主義和短期投機(jī)行為，在一定程度上制約企業(yè)股東戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)戰(zhàn)略管理與績效管理相分離。財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部分，將企業(yè)戰(zhàn)略管理科學(xué)有效地與績效管理相結(jié)合，在兼顧企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略的同時，保證企業(yè)股東與經(jīng)營管理者的目標(biāo)一致。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的原則

（一）以收定支原則

企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算各項收入之和，對企業(yè)經(jīng)營性支出、投資性支出、籌資性支出進(jìn)行合理的分配，原則上支出總額不超過收入總額。

（二）自下而上、上下結(jié)合原則

企業(yè)采用“自下而上，分級編制，逐級匯總，上下結(jié)合”的方式編制財務(wù)預(yù)算，使財務(wù)預(yù)算更加合理、切合實際。

（三）事前控制原則

企業(yè)編制財務(wù)支出預(yù)算需保證應(yīng)編盡編，杜絕預(yù)算外支出，將各項支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，有利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）歸口管理原則

為提高財務(wù)預(yù)算的效率和準(zhǔn)確性，企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)實行歸口管理，各單位及部門收入、支出預(yù)算應(yīng)先報送歸口管理部門，歸口管理部門分析匯總后再報送財務(wù)部門。

（五）預(yù)算利潤核心原則

企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)以利潤增長為核心，企業(yè)取得預(yù)算利潤的增長，重點考慮收入的增長幅度必須高于成本的增長幅度，為實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算利潤留有足夠的空間。

四、企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制

企業(yè)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合往年經(jīng)營實績、企業(yè)現(xiàn)階段所處的市場環(huán)境、企業(yè)的技術(shù)生產(chǎn)水平及經(jīng)營能力，基于對未來的合理預(yù)期，編制財務(wù)預(yù)算。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)注重以下幾點：

（一）編制科學(xué)合理

企業(yè)編制經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算必須以事實情況為基礎(chǔ)，有據(jù)可依，有據(jù)可尋。杜絕憑空捏造，更不能拍腦袋、以假想的數(shù)據(jù)進(jìn)行編排，而是要通過科學(xué)合理的預(yù)測編制預(yù)算。

（二）抵消關(guān)聯(lián)交易

集團(tuán)企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算往往涉及關(guān)聯(lián)交易相互抵消的情況，集團(tuán)企業(yè)部門及子公司在編制預(yù)算時，需充分考慮涉及抵消業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額，并且相互之間需溝通、協(xié)調(diào)，保證財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（三）各部門預(yù)算保持一致

企業(yè)部門、單位編制財務(wù)預(yù)算與歸口管理部門分析匯總預(yù)算需保持一致，企業(yè)集團(tuán)本部與子公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)預(yù)算需保持一致。責(zé)任部門編制財務(wù)預(yù)算如需調(diào)整，及時通知歸口管理部門和財務(wù)部門。責(zé)任部門調(diào)整財務(wù)預(yù)算后應(yīng)報送歸口管理部門分析匯總，歸口管理部門調(diào)整財務(wù)預(yù)算后應(yīng)報送財務(wù)部門分析匯總。責(zé)任部門、歸口管理部門、財務(wù)部門三者的財務(wù)預(yù)算應(yīng)保持一致。

（四）合理安排預(yù)算編制順序

企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制的順序一般是先編制損益預(yù)算和投資預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算以公司預(yù)計產(chǎn)量、收入、成本為基礎(chǔ)，投資預(yù)算依據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃適時編制，根據(jù)損益預(yù)算和投資預(yù)算判斷資金余缺。然后編制籌資預(yù)算，并依據(jù)損益預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算匯總編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、損益表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算，全面反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（五）編制資金預(yù)算

根據(jù)企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算，編制月度資金預(yù)算。企業(yè)部門、單位資金收支應(yīng)按月度進(jìn)行計劃性細(xì)化管理，提前編制資金收支計劃，統(tǒng)一報送至財務(wù)部門。財務(wù)部門分析匯總形成月度資金預(yù)算。

（六）特殊預(yù)算單列

隨著會計準(zhǔn)則的不斷更新，國家對企業(yè)安全、環(huán)保越來越重視，鼓勵企業(yè)研發(fā)高新技術(shù)、不斷創(chuàng)新，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算往往需要對安全支出、環(huán)保支出、研發(fā)費用支出進(jìn)行專項預(yù)算、單獨核算。

（七）加強(qiáng)對預(yù)算人員的培養(yǎng)

企業(yè)財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性、合理性以及有效性與高素質(zhì)的預(yù)算人員是分不開的，企業(yè)應(yīng)重視并加強(qiáng)對預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，定期開展相關(guān)培訓(xùn)，提高預(yù)算人才隊伍的素質(zhì)和水平，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作順利開展，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的高效、有序化奠定良好的基礎(chǔ)。

五、企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行

在企業(yè)編制完成的財務(wù)預(yù)算經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)后，企業(yè)各項經(jīng)營活動進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行堅持以預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)、以市場政策環(huán)境為導(dǎo)向、以經(jīng)營管理為重點、以資金管理為紐帶。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)注重以下幾點：

（一）預(yù)算目標(biāo)分解

企業(yè)按照公司董事會或股東會批準(zhǔn)的預(yù)算，適時下達(dá)公司財務(wù)預(yù)算及考核指標(biāo)。企業(yè)各單位、部門需嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算。財務(wù)部門定期向責(zé)任單位、部門發(fā)放預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行情況表，以便各單位、部門做好經(jīng)營管理工作。

（二）產(chǎn)量（銷量）收入分析

根據(jù)收入預(yù)算，企業(yè)需進(jìn)行產(chǎn)量（銷量）收入分析，通過逐項核銷分析產(chǎn)量（銷量）數(shù)量對應(yīng)收入金額，判斷已完成的產(chǎn)量（銷量）是否轉(zhuǎn)化為收入，確保企業(yè)產(chǎn)量（銷量）全部轉(zhuǎn)化為收入。

（三）應(yīng)收款項分析

根據(jù)收入預(yù)算，企業(yè)需制定相應(yīng)管理辦法，確保應(yīng)收盡收、沒有壞賬發(fā)生。企業(yè)依據(jù)應(yīng)收款項余額情況定期編制公司應(yīng)收款項賬齡分析表，定期催收應(yīng)收款項，確保企業(yè)需求資金的及時有效到位，提高企業(yè)資金使用效率和周轉(zhuǎn)速度，原則上企業(yè)應(yīng)收款項資金回籠率應(yīng)在95%以上。

（四）成本費用分析

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制成本支出。企業(yè)需定期對成本發(fā)生金額、同期預(yù)算控制進(jìn)度與去年同期進(jìn)行對比分析，對于偏差較大的成本費用，分析原因，找出差距，糾正偏差，確保各項費用支出在預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)。

（五）預(yù)算指標(biāo)分析

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)需對各項主要經(jīng)營能力指標(biāo)進(jìn)行分析，通過償債能力分析、盈利能力分析、營運能力分析、發(fā)展能力分析，從指標(biāo)上反映企業(yè)預(yù)算完成程度，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況。

（六）資金收支計劃執(zhí)行分析

根據(jù)資金預(yù)算，企業(yè)需對資金收支計劃執(zhí)行情況進(jìn)行分析，分析經(jīng)營、投資、籌集資金收支完成情況。對收入未達(dá)標(biāo)或支出超標(biāo)項目找出原因，限期糾正，保證資金收支計劃按進(jìn)度執(zhí)行。

（七）政策分析

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)除了提高收入、控制支出以外，還可以加強(qiáng)學(xué)習(xí)國家省市地區(qū)等政府部門出臺的相關(guān)獎勵、扶持、減免政策。通過系統(tǒng)科學(xué)的分析，努力取得政府獎勵資金，為實現(xiàn)企業(yè)利潤、充實企業(yè)貨幣資金作出一定的貢獻(xiàn)。

六、企業(yè)財務(wù)預(yù)算評價

健全的考核機(jī)制是確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)人才良性競爭的根基，企業(yè)需要通過制定合理的規(guī)章制度來打造優(yōu)化積極向上、公平合理的工作環(huán)境和工作氛圍。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的評價應(yīng)注重以下幾點：

（一）進(jìn)行層級考核

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)應(yīng)建立公司考核體系，包括但不限于《企業(yè)高管績效考核辦法》《企業(yè)中層績效考核辦法》《企業(yè)一般管理人員績效考核辦法》等，考核年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況。

（二）預(yù)算執(zhí)行考核

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)應(yīng)對預(yù)算編制與執(zhí)行結(jié)果準(zhǔn)確率進(jìn)行考核，如產(chǎn)量（銷售量）預(yù)算準(zhǔn)確率、收入預(yù)算準(zhǔn)確率、成本費用預(yù)算準(zhǔn)確率、利潤總額預(yù)算準(zhǔn)確率、凈利潤預(yù)算準(zhǔn)確率等;對于盈余類執(zhí)行結(jié)果應(yīng)大于等于預(yù)算指標(biāo)，對于支出類執(zhí)行結(jié)果應(yīng)小于等于預(yù)算指標(biāo)。

（三）變動成本考核

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，對與產(chǎn)量（銷量）相關(guān)的變動成本，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)考核辦法，包括但不限于《生產(chǎn)用電考核辦法》《生產(chǎn)用油考核辦法》等制度，對變動成本經(jīng)營完成情況進(jìn)行考核。

（四）特殊情況考核

根據(jù)財務(wù)預(yù)算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置特殊貢獻(xiàn)及重大過錯考核指標(biāo)，對為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)的部門及個人給予獎勵，對出現(xiàn)重大過錯的部門及個人給予懲罰。

（五）評先評優(yōu)考核

根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以年度開展先進(jìn)個人、先進(jìn)集體評優(yōu)評獎工作，通過物質(zhì)獎勵和精神獎勵，激勵個人和集體充分發(fā)揮主觀能動性，更好地完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（六）競賽考核

根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)可以舉辦各類專業(yè)性比賽、評比活動，提高專業(yè)人才的技術(shù)能力和知識水平，提高工作效率，為更好地完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。

七、結(jié)語

財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營管理體系不可缺少的一部分，在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，合理的財務(wù)預(yù)算可以幫助企業(yè)更好地經(jīng)營。本文詳細(xì)分析了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的基本概念、重要性和管理原則，提出對企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價的幾點思考，希望企業(yè)能夠不斷加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位為馬鞍山港口<集團(tuán)>有限責(zé)任公司）

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