煙草企業開展全面預算管理建設淺析

王彤

摘 要 全面預算管理作為現代化企業實施內部管理的重要方法之一，是一種集系統化、戰略化、目標化理念為一體的現代企業管理模式，是企業內部管理控制的重要方法和手段，能夠為企業經營計劃的制定和實現提供不可或缺的幫助。在煙草行業企業開展全面預算管理建設，對煙草行業應對經濟形勢下行帶來的全行業業務增速放緩、進一步實施精細化管理、提高行業收益水平具有積極意義。隨著國家“控煙履約”措施的不斷加強，煙草行業面臨巨大難題，稅利的增長必然著眼于結構的提升和成本的降低，但當前行業卷煙結構提升的外延性較窄。因此，加強全面預算管理，提升財務管理水平，為企業挖潛增效就顯得尤為重要。整體來看，經過一段時期的發展，煙草行業開展全面預算管理建設形成了相應特點，同時存在預算制定不夠完善、執行情況不夠理想、意識能力有待完善等帶有行業特征的問題。結合上述問題，本文從完善預算編制工作、強化預算執行管理、提高人員素質水平方面給出合理建議，對進一步實現煙草行業全面預算管理工作的制度化、規范化、標準化，不斷促進企業高質量發展具有積極意義。

關鍵詞 煙草企業 全面預算管理 問題 建議

近年來，隨著煙草行業內部管理控制的不斷加強，企業不斷深化對全面預算管理的探討和實踐，普遍建立并逐漸完善了預算管理制度體系，全面預算管理在企業優化資源配置、提高管理績效中的作用日益顯現。但隨著煙草行業管理從“精細”到“精準”的逐步轉變，目前普遍存在的制度化預算管理模式已難以適應企業快速發展的需要。針對煙草企業來說，作為煙草生產、批發、零售的核心企業，在運營發展過程中，會受到各種因素的影響。基于此，煙草企業需要結合時代發展需求，把全面預算管理理念運用到內部，并結合預算管理要求，構建完善預算管理體系，從細節入手，加強預算管理，及時掌握企業運營狀況，科學制定發展決策，使煙草企業朝理想的方向發展。由此可見，開展全面預算管理工作，能有效提升企業管理水平，實現企業現有資源的高效應用，有利于企業創造理想效益，為煙草企業長效發展保駕護航。

一、煙草企業全面預算管理的特點

（一）組織架構基本健全

參照煙草行業企業從上而下的垂直管理體系，預算管理也建立了類似的垂直、分級管理體系。單位主要負責人同時是本單位預算負責人，財務部門是全面預算管理的牽頭部門，統籌協調預算管理工作，其余各部門為預算歸口部門，結合業務職能提出預算需求。上下級單位之間，由承擔預算管理的牽頭部門進行反饋。按照逐級向上反饋、逐級向下批復的方式，完成預算的制定和批復工作。依托企業組織架構開展全面預算管理工作，即有利于資源的充分利用，也有利于與業務需求相結合。

（二）制度體系逐漸深化

經過逐步發展，煙草行業企業全面預算管理的制度體系逐漸深化。全面預算管理的最高決策機構是公司全面預算管理委員會。全面預算管理委員會作為公司預算管理的最高決策機構，不斷根據新體系、新要求，體現全面預算管理的戰略思想。不僅實現了全面預算管理，從總公司到各省市級分子公司，再到各基層單位的全面覆蓋，也實現了制度體系的完善，與預算管理相關的辦法、規程、實施細則均已出臺。各分子公司也結合自身特點，出臺了具有實踐指導意義的指南、指引等文件。上述文件，從基本方針、管理思路、具體方法等方面對全面預算管理進行了規范，逐步實現了制度體系的建立和深化。

（三）管理成效逐步顯現

組織架構的建立健全、制度體系的逐步深化，再結合各級領導干部和員工的不懈努力，煙草行業企業已逐漸享受到全面預算管理帶來的紅利。一是預算意識的增強，在業務開展過程中，企業定期開展預算管理培訓工作，使每個工作人員都認識到預算管理的意義和價值，并給予預算管理高度關注，強化預算管理意識，逐步實現了成本控制，尤其是費用類的成本控制。二是預算管理中的標準統一，間接推動了不同單位間的業務標準化，有效降低溝通成本。三是預算管理的制度化，有效彌補了原有財務制度的漏洞，實現了規范化管理。四是及時準確的財務數據，能夠客觀反映業務發展中的優秀經驗和問題，推動煙草行業企業降本增效。

二、煙草企業全面預算管理存在的問題

（一）預算制定不夠完善

1.基礎數據不夠準確。制定預算的基礎數據質量，直接影響著預算的合理性和執行效果。在實際操作中，上年度發生數對預算制定及審核具有重要參考價值，一方面，在擬定預算時，上年預算未執行完畢，相關數據無法確定，且部分科目具有節點支出的特征;另一方面，考慮到預算“易降難升”的特征，基層組織為避免往后年度預算不足，會通過“突擊花錢”等方式做高實際發生數，甚至直接虛列相關支出。

2.信息化程度不高。信息化操作對減少預算管理人員工作量、提高工作效能具有積極意義。但在部分單位，尤其是基層單位，因工作量不大、人員流動等主客觀原因，預算管理仍以手工操作為主，未全面、深入落實信息化操作。信息化程度不高，不僅難以避免數據不準等低級錯誤，也影響著績效評價等預算管理功能的進一步發揮。

3.與業務聯系不夠緊密。全面預算管理應圍繞具體業務開展，最終目的是服務實際業務開展。但實際中，財務部門不了解各個部門業務執行狀況、各個部門在預算編制上報以后是否將其束之高閣，對預算執行情況沒有高度關注，且相關工作專業性較強，與具體業務相差較遠，對非業務出身的財務人員而言，難以將二者融會貫通，甚至會出現預算制定與業務發展“兩張皮”的現象，為后續調賬、做賬留下空間和客觀理由。

（二）執行情況不夠理想

1.監督執行不夠。好的制度充分發揮效果的前提是能夠全面落實，在這一過程中監督執行顯得尤為重要。但對煙草行業企業而言，全面預算管理專業性強、與業務聯系有限，往往是有計劃沒監督、有想法沒落實。尤其是一把手重視程度不夠，無法自上而下地建立督導機制，僅依靠具體工作人員自下而上、自內而外推動整個系統落實全面預算管理，難度較大。

2.管理理念沖突。煙草行業企業屬于較為傳統的壟斷型企業，除少數一線生產和銷售類部門外，整體市場化程度較低，管理理念和作風更像機關而非企業。全面預算管理市場化、精細化的理念，在執行過程中難以避免與企業傳統理念發生沖突。但從提升企業競爭力、盈利能力的角度出發，適應并執行全面預算管理的理念，是煙草行業企業必須采取的措施。

3.跟蹤反饋不足。全面預算管理中的財務數據，理論上是能夠反映企業各項工作開展情況的重要數據。但現階段，相關數據多僅由財務人員掌握，使用領域也未拓展到指導業務開展。考慮到財務與業務關系密切的特征，對財務數據“就事論事”的使用方法，既不能探尋到業務導致預算偏差的根本原因，也不能為業務開展提供建設性意見，難以形成“反饋—優化—反饋—再優化”的良性循環。

（三）意識能力有待完善

1.專業人員能力不強。全面預算管理屬于專業性十分強的工作，但對煙草行業企業尤其是機關部門而言，其財務人員來源廣，接受過系統、專業會計培訓的屬于極少數，這就導致專業人員不專業，普遍存在能力不足的情況。在開展相關工作時，按上級要求完成規定工作已屬不易，很難全面、準確地理解工作內涵，經辦人員能力不強導致的理解局限性，必然會影響全面預算管理的成效。

2.全體人員理解有限。對企業而言，雖然全面預算管理涉及方方面面，但僅有相關財務人員接觸較多，其余全體人員多在具體工作涉及時才有接觸，且接觸少、程度淺的特征導致全體人員對此理解有限，甚至會存在全面預算管理限制業務開展的誤解。思想層面的理解不統一，直接限制了全面預算管理的制定和執行，進一步影響了其效能的發揮。

3.人為干擾難以避免。全面預算管理作為具有計劃和限制性的現代化企業管理措施，在煙草行業企業這一較為傳統的企業中，往往需要面對“人治”這一無法回避的問題。實際和計劃有變、領導想法有變、執行成本高等任何主客觀因素，都能夠成為“特事特辦”的理由。人為調整的特殊事項多了，全面預算管理對業務開展的管理功能必然會弱化甚至消失，年底“突擊花錢”或“無錢可花”現象的產生也就不足為奇，甚至會讓人習以為常。

三、優化煙草企業全面預算管理的建議

（一）完善預算編制工作

1.提高基礎數據質量。對全面預算管理而言，基礎數據直接影響著預算的準確性和合理性。對日常類科目，可用過去多年平均數及平均增長率，代替上年實際發生數作為參考，拉平年度間差異;對新增科目，將績效評價要求前置至預算編制環節，增加多報預算的成本。

2.加強信息化手段的應用。加強專業預算管理系統的普及和培訓，逐步推動預決算事項全部系統化線上操作，完善系統各項功能、提高系統智能化水平，使信息化系統成為財務人員的左膀右臂。

3.提高與業務的關聯度。在預算制定過程中，通過修訂制度、人員交流等方式，加強財務人員與業務人員的溝通，確保業務需求可以及時準確地反映在預算中。

（二）強化預算執行管理

1.完善督導檢查機制。在預算執行過程中，要充分發揮督導檢查機制的導向作用。一方面，要自上而下將任務分解、要求層層抓落實，確保全面預算管理的要求可以落地。另一方面，在基層執行過程中，細化明確有關要求，并定期進行檢查，對違反規定的情況堅決糾正并通報，為全面預算管理的推行保駕護航。

2.優化管理理念。煙草行業企業在根本上還是企業，全面預算管理作為現代化企業管理不可或缺的手段，應及時融入企業管理理念，通過與企業文化、管理制度等的融合，逐步優化和完善企業管理理念。

3.與業務同步發展。通過加強對全面預算管理中涉及具體業務的財務數據的分析和挖掘，及時找出企業當前發展遇到的問題，通過預算調整，既能為業務發展提供財務基礎，也能夠提高財務數據的準確性，實現財務與業務共同發展的雙贏。

（三）推進預算自我評價

1.求真務實抓好評價工作。預算考核自評圍繞預算工作機制和預算工作流程展開，通過認真分析全面預算管理工作在開展過程中存在的問題，努力增強和提高全體預算人員自我學習與自我評價相結合的意識和參與度。

2.協調推進調動積極性。全面預算管理是全員管理活動，參加預算編制的人員應當覆蓋所有業務環節的相關人員，特別是各級預算辦和歸口管理部門人員。財務科應負責協調各部門相關人員，并有針對性地開展全面預算培訓，充分調動各部門對全面預算管理的積極性，宣傳自我評價工作在全面預算管理中的重要意義，確保各部門能將問題和不足及時有效地反饋回來。

3.注重總結梳理結果。對于各歸口和預算委員會發現的問題，堅持理論聯系實際，及時歸納問題和不足，并結合各項財務指標，將評估結果梳理成自我評價報告。

（四）提高人員素質水平

1.提高財務人員專業能力。財務人員的專業能力直接影響著全面預算管理的效果，多措并舉提高財務人員專業能力勢在必行。一方面，可以通過適時引進專業的財務會計，提高人員總量。另一方面，通過內部培訓、上下級單位人員交流等方式，提高人員素質。同時，應對財務人員的自修自學給予獎勵和肯定，充分發揮全體財務人員的主觀能動性。

2.開展全體員工教育。如果想發揮出全面預算管理的預期效果，財務人員是“點”，全體員工則為“面”，必須以點帶面。通過全員教育，使人人心中都有全面預算管理意識，在具體工作中主動做到不違反、不突破。

3.堅決避免人為干擾。在實施全面預算管理的過程中，要堅持“法治”大于“人治”，一把手更要帶頭樹立規則意識。對于的確需要調整或突破的內容，要從科學、客觀的角度進行充分的論證，盡量避免人為主觀干預，逐步提高全面預算管理的權威性。

四、結語

全面預算管理綜合性突出，且管理目標非常明確，將其有機應用到煙草企業管理中，能夠有效提升企業管理水平，推動煙草企業健康發展。面對瞬息萬變的國內外環境和市場，煙草企業必須強化全面預算管理，以行業高質量發展戰略為引領，有效發揮全面預算的預測、控制和激勵約束作用。推進預算管理轉型升級，逐步改變現行預算編制和審批辦法，以稅利和重點支出項目為主，向符合現代公司治理要求的全面預算轉型，建立以生產經營計劃為基礎、以定額標準為參考、以財務收支和現金收支為重點、反映企業全面經營成果和財務狀況的全面預算體系。加強預算績效評價，將優質資源向利潤貢獻突出的重點產品和關鍵領域傾斜，開展資源占用、效益產出等預算績效分析，研究加強對資本性項目的投入產出考核，減少資源的低效占用，使資源使用更加高效合理。嚴格實施內部控制，合理編制費用預算，實現企業資源的優化整合，在降低企業內部費用的基礎上獲得成本領先的戰略優勢，為提升企業的核心競爭力奠定基礎。

（作者單位為北京市石景山煙草公司）

參考文獻

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