淺析建筑業“營改增”相關問題

趙海濤　李榆成　金艷萍

摘 要：自實施“營改增”以來，各行各業的稅負出現了明顯下降，改革的效果一直在預期范圍內，對于企業的長遠發展具有很好的促進作用。

關鍵詞：建筑業;營業稅;增值稅;“營改增”

中圖分類號：F812文獻標識碼：A

引言

自現代服務業以及交通運輸業開始試點“營改增”政策以來，營業稅向增值稅過渡效應已經受到了高度地關注，建筑行業實施“營改增”政策已經迫不及待。與交通運輸業以及服務業相比，建筑業所涉及的企業非常多，前兩者推行“營改增”政策比較簡單，但是建筑業若要全面深入地推廣，則存在非常大的難度。在這樣的情況下，制定科學的政策，是一項十分重要的問題，也需要社會普遍關注的一個問題。通過對我國既往經濟管理實效進行調查可以看出，大多數稅負效應主要依靠的是理論推敲，且應該同相關部門之間的要求相符，證明階段調整活動確實有其存在的必要性，后期細化研究活動將會必不可少，各種元素此起彼伏，工程量也非常之大。本文著重闡述了“營改增”后建筑施工企業如何強化財務管理問題進行分析。

1營改增”對建筑行業產生的影響

1.1難以獲得進項稅抵扣

建筑施工企業在生產過程中需要用到多種建筑材料，而且原料購買地呈現多元化的特點，提高了增值稅進項稅抵扣的難度。另外，建筑行業還存在總包和分包等承建方式，不同的項目在建設過程中所購買的建筑材料，有些是由建筑施工企業直接購買的，有些則是由承包方自行購買，然后再由建筑施工企業進行轉購使用，這兩種方式下的增值稅進項稅抵扣存在明顯差異，前者的抵扣額要高于后者。另外，許多項目由于地理位置不同，建筑施工企業在購買水泥、石子等建筑材料時，往往會按照就近原則，從一些散戶供貨商處購買，這些供貨商無法出具相應的增值稅專用發票，多種建筑材料的進項稅難以抵扣，增加了建筑行業的稅負。

1.2建筑施工中的人工費造成了稅負的增加

在項目施工過程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作業的性質，必須由足夠數量的人員進行現場施工。一般來說，人員成本占到建筑施工企業總成本的20%—30%。從現場施工人員的構成來看，主要是通過勞務公司聘用的勞務人員，勞務公司安排人員進行建筑施工，獲得一定的勞動報酬，并按照9%的稅率繳納增值稅，不能抵扣進項稅，而“營改增”以前勞務公司只需繳納3%的營業稅即可，即稅負提高了6%。如果勞務公司繳納如此高的稅額，基本上沒有利潤可言，只能把稅負轉嫁給建筑施工企業。除了從勞務公司雇傭施工人員以外，建筑施工企業還通過勞務市場雇傭農民工，也無法為企業提供進項稅發票，增加了企業的稅負。

1.3建筑施工中的動產租賃增加了建筑行業的成本

在項目施工過程中，塔吊、腳手架、攪拌器等建筑工具都屬于動產。許多建筑施工企業為了實行輕資產發展，通常采用租賃的形式，從而帶動了動產租賃業務的發展。“營改增”以后，動產租賃業的銷項稅不能抵扣，必須繳納13%的增值稅，對動產租賃業的影響較大。這部分稅負同樣也會間接地轉嫁給建筑施工企業。

2應對建議

2.1優化組織結構，完善企業經營模式

建筑企業應該優化組織結構并提高項目管理能力。首先試行內部組織結構改革，具有母子公司的建筑企業應根據子公司和分公司的經營狀況和盈利能力分類整合。對于績效考核差，管理成本高的子公司，建議建筑企業取消;對于具有獨立納稅義務的分支機構，建議建筑企業將其轉化為項目部門。建筑企業通過清算、合并、撤銷或變更等方式，使企業組織結構扁平化，提供項目管理效率及水平。其次，建筑企業應加強內部成本管理和控制，區分不同地區、不同業務領域的不同項目的計算成本結構和稅負水平，使報價更加科學合理。最后，建設單位應堅決規避違法分包行為，同時加強對合營企業和關聯項目的監管，防止納稅程序復雜與責任不明確導致的稅務風險的發生。

2.2強化管理增值稅專用發票

在“營改增”政策實施之后，建筑施工企業在對建筑材料以及設備等建筑產品進行購置時，可根據國家的相關規定對其所包含的進項稅額加以抵扣。所以說，在此過程中，需將增值稅專用發票進行開具。當前時期下，很多建筑施工企業由于未對增值稅專用發票予以高度重視與關注，未跟進相關規定科學管理，從而使得某些進項稅額無法進行抵扣，使得稅負水平顯著提升，對建筑施工企業的經濟效益產生較大的影響。為了將這個方面的問題進行有效解決，建筑施工企業相關工作人員應該不斷轉變工作理念，高度重視增值稅專用發票，并對其進行科學規范化管理，盡可能地從可以開具增值稅專用發票的供應商那里購買所需要的建筑產品，從而獲得增值稅專用發票，對進項稅額進行抵扣，使得自身的稅負水平顯著下降。

2.3注重對人才的培訓與管理

在“營改增”政策實施之后，增值稅業務的會計核算、發票的獲取、匯總以及認證等方面的工作，均對財務管理人員提出了更加嚴苛的要求。所以，建筑施工企業需要設置專門的稅務部門，積極地培養一支專業化的稅務工作隊伍，從而更好地與“營改增”的改革浪潮的要求相符。

2.4推行財稅一體化，降低稅務風險

在現代化信息技術不斷成熟的背景下，隨著大數據等技術手段的出現，其在業務管理以及稅務服務中的優越性也逐漸體現出來。因此，建筑行業也需要積極引入和應用這些技術，以此來提升自身在稅務管理上的效率以及最終質量。基于現代化的動態控制，促使財稅管理逐漸向著集成化的方向進行發展，為后續財稅一體化的推行建設出堅實的基礎。在信息技術的支持下，稅收信息以及財務數據都實現了及時快速的共享，大大提升了項目處理的效率，實現了企業各個管理部門之間的有效溝通和配合協作，同時也可以提高企業具體業務的嚴謹性。

在企業確定項目工程之前，財務管理部門需要從多個方面進行考慮和分析，及時得出這一項目實施的可行性，為企業管理層的最終決策提供嚴謹的信息依據。具體而言，相關人員可以基于對企業稅額的掌握，分析得出適合企業實際情況的稅務方案。在工程進行的過程中，企業的財務部門和經營部門需要達成積極合作的關系，共同對項目預算以及運營等多個方面進行持續性的探究，明確項目的實際進展以及資源的應用情況。在此基礎上，實現各項資源的優化配置。

結束語

建筑業“營改增”實施后，工程計價模式，計稅依據等均發生了巨大變化，工程成本分析也更為復雜。從國家層面上看，建筑業“營改增”是一種減稅方式，打通了第二、三產業抵扣鏈條，避免了重復納稅，是穩增長、促改革、調結構、惠民生的重要稅收措施。但在“營改增”實施過程中我們不難發現，“營改增”政策不管是對企業管理人員、造價人員，還是財務人員，都提出了更高的要求。總之，要使“營改增”政策為企業實現預期的利潤，企業還需不斷提高管理水平，進一步提升相關人員素質和綜合能力。

參考文獻

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