森馬服飾股份有限公司稅收籌劃案例分析

王文揚

【摘 要】稅是影響企業最終利潤的一項重要支出，而稅收籌劃可以使納稅人降低稅負實現財務目標。目前，我國稅法的稅收優惠政策和稅收法律法規中存在著很多的模糊定義，這些都給企業提供了一定的稅收籌劃空間。文章通過查閱近幾年森馬服飾股份有限公司年報等資料，提出了森馬服飾股份有限公司若干經濟活動的稅收籌劃。

【關鍵詞】稅收籌劃;森馬服飾;企業所得稅;增值稅

【中圖分類號】F426.86 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0132-02

1 稅收籌劃

1.1 稅收籌劃定義

稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，事先籌劃、安排經營活動、投資活動和籌資活動，合理規劃減少應納稅額、降低納稅風險、延緩納稅。稅收籌劃是納稅人最基本的權利。通過稅收籌劃，企業可以獲得合法收入，降低稅負。

1.2 稅收籌劃研究意義

稅收籌劃可以促進公司發展和運營的同時，實現財務效益的最大化。隨著經濟的快速發展和市場經濟的成熟，越來越多的企業通過合理利用國家稅收法律法規，成功地維護了自己的合法權益。近年來，隨著人民幣的增值及原材料、人工成本的大幅上漲，越來越多的企業開始出現逃稅、偷稅行為，以此降低企業經營成本，但是這種違法行為會給企業帶來極大的風險。因此，企業通過稅收籌劃降低稅負是十分必要的。

2 森馬服飾股份有限公司基本情況及納稅現狀分析

2.1 森馬服飾股份有限公司簡介

森馬服飾股份有限公司（簡稱森馬服飾）于2002年成立于浙江溫州，該公司主要生產經營休閑服、童裝。2018年，森馬服飾入圍由中國服裝協會發布的“2017年服裝行業百強企業”“2018亞洲品牌500強”“中國服裝創新品牌價值100強”名單。

2.2 森馬服飾主營業務及納稅情況分析

（1）森馬服飾主營業務分析。森馬服飾2018年營業收入較2017年同比增長30.71%，主要得益于電商板塊的收入快速增長，以及“巴拉巴拉”“森馬”品牌保持穩定高增長。休閑服飾2018年同比增長20.54%，主要原因是產品豐富度的提升及能夠滿足消費者多場景的生活搭配需求。

（2）森馬服飾納稅情況分析。森馬服飾主要生產和銷售休閑服和童裝，增值稅和企業所得稅是其經濟業務所涉及的主要稅種，森馬服飾2018年應繳增值稅為95 593 752.63元，企業所得稅為341 640 744.23元，而2017年應繳增值稅、企業所得稅分別為20 520 308.51元、94 319 457.41元。

2018年森馬服飾營業收入達到157.15億元，年末資產總額達到165.68億元，2017年森馬服飾營業收入為120.2億元，資產總額為136.43億元。2018年各項稅費合計45 527.30萬元，2017年各項稅費合計13 008.20萬元。森馬服飾2018年、2017年稅負率分別為2.89%、1.1%。

森馬服飾2018年的營業收入較2017年有了30.71%的提升，說明企業經營情況良好，但是其稅負率較2017年卻有了一定程度的上漲。由此可見，森馬服飾進行稅收籌劃是有必要的。

3 森馬服飾稅收籌劃設計

3.1 森馬服飾增值稅的籌劃設計

在對增值稅計稅時將主要針對購進金額與銷售收入進行稅收籌劃。前者我們可以通過選擇不同的購貨渠道最大限度地抵扣增值稅進項稅額，而后者主要是選擇不同的銷售方式降低銷售收入，從而減少計稅基礎。

（1）針對購貨渠道的籌劃。森馬服飾2018年前5名供應商采購額為1 071 966 658.13元，占采購總額的9.88%。

森馬服飾在采購原材料時可以選擇小規模納稅人或者為小規模納稅人但是可以進行申請代開增值稅專用發票及一般納稅人。經過計算，如果選擇小規模納稅人，森馬服飾進項稅額為1.39億元;如果選擇可開具增值稅專用發票的小規模納稅人，進項稅額為0.32億元。當選擇一般納稅人時，進項稅額為0。

由此可見，森馬服飾應該選具有一般規模納稅人身份的企業作為購貨單位，如果只能從小規模納稅人中選取的話，那么也應該選取能夠向稅務機關申請代開增值稅專用發票的企業。

（2）針對結算方式的籌劃。選擇不同的結算方式意味著有不同的納稅時間。企業在產品銷售的過程中，銷售結算方式具有自主選擇權，因此就有了充分的選擇空間。2018年，森馬服飾與客戶一共發生銷售額214 066 324.39元。據此，可以采用直接收款方式或者分為兩期等額付款，即2018年支付107 033 162.20元，2019年支付剩余款項（經過計算得出該公司按產品分類的加權平均毛利率為10.65%）。

由計算可知，如果采取前一種付款方式，企業在2018年繳納的增值稅、城建稅及教育費附加為434.08萬元。如果企業采取分期付款方式，企業兩年合計應繳納383.01萬元。

相比之下，分期收款方式可以少交稅51.07萬元，這種方式可以把當年的稅務成本遞延到以后期間，從而降低企業稅收成本的同時提高公司的現金流。

3.2 森馬服飾企業所得稅的籌劃設計

森馬服飾企業所得稅在其繳納稅費中名列前茅，占比高達75%。這是森馬服飾稅收籌劃的重點。目前，國內稅法環境較好，使得森馬服飾開展企業所得稅籌劃的可能性較大。

（1）企業固定資產折舊稅收籌劃。森馬服飾于2018年12月份購買了一批價值1 000萬元的設備，該設備處于特殊的酸性狀態，企業可以向當地稅務機關申請加速折舊，通過增加當期費用抵減本期利潤，從而能夠遞延繳納所得稅。該設備折舊年限為10年，預計凈殘值為100萬元。由此可見，無論采用哪種固定資產折舊方法，對于這一機器設備來說，在10年內所提取的折舊總額始終都是900萬元，不同的是每年的折舊抵稅金額和考慮了貨幣時間價值后的折舊抵稅金額現值。因此，森馬服飾繳納的企業所得稅每年會有所不同。與平均年限法相比，雙倍余額遞減法在2019—2021年為設備提供了大量的折舊額，從而減少了早期應繳納的企業所得稅。通過對固定資產折舊方法的稅收籌劃，企業在資產購進的前幾年可以減少需要繳納的稅款。

（2）企業無形資產的稅收籌劃。根據最新規定，企業發生的研發費用可以加計175%扣除。2018年度，森馬服飾的研發投入為3.64億元，較2017年同期增長3.10%，有效地提升了產品競爭力，森馬服飾可以繼續加大研發設計投入，引進國內外行業專家，強化商品自主研發設計能力，使商品種類更加豐富，能夠滿足消費者多場景的生活搭配需求。與國際知名設計研發趨勢機構合作，及時捕捉市場流行趨勢資訊，將長周期商品開發與快速逆向商品模式相結合，使消費者快速變化的時尚服裝需求可以得到滿足。

4 森馬服飾稅收籌劃可能面臨的風險

4.1 新業務或投資項目盈利達不到預期的風險

面對當前市場高度同質化的競爭局面，森馬服飾為了確保自身盈利能力，在國內服飾行業立于不敗之地，唯有不斷創新，探索各種營銷和服務模式，拓展業務領域。近年來，盡管森馬服飾通過全面的市場調研分析、盡職調查，以及與知名企業、院校建立合作、組建項目團隊、引進技術人才等方式確保投資、收購項目的科學性和盈利能力，但這些領域的技術專利形成、品牌建設、宣傳推廣尚需時間，對公司是新的挑戰，可能面臨生產管理方面經驗不足、產品缺乏核心競爭力等導致市場達不到預期，盈利能力受到影響。

4.2 市場競爭加劇的風險

改革開放40多年來，我國服裝行業的發展已經從一個以擴張為導向的快速發展階段，發展到以內生為導向的優化發展階段，增長速度相對較慢，但是與其他國家和地區相比仍具有明顯的競爭優勢。隨著人民收入的增長，中國服裝消費繼續增長，中國的服裝消費市場正在逐步成為世界上最具影響力、發展勢頭最好的市場。當前，服飾行業的優勝劣汰現象進一步顯現，“美邦服飾”“李寧體育”“特步”等品牌的快速發展都使得服飾行業的競爭加劇。

5 森馬服飾稅收籌劃風險防范

5.1 完善稅務風險內部控制環境

為了增強企業稅務風險的內控水平，必須完善稅務風險內部控制環境。首先，培養企業高管洞察稅務風險的能力。其次，設立完善的稅務風險內控機構。最后，相關崗位人員的專業技能必須過硬。

5.2 提高稅務籌劃人員的業務素質

稅收籌劃專業性較強，并具有主觀性，稅收籌劃方案是否成功在一定程度上取決于籌劃人員業務素質的高低。稅收籌劃人員應是綜合型人才，具備豐富的財務會計和稅務專業知識，此外籌劃人員必須具備豐富的法律知識，以確定合法和非法的邊界，并確保稅務規劃項目符合稅法、法規和相關政策，盡可能地把稅收籌劃的風險降到最低。森馬服飾除了要提高企業財務人員的素質，也可以聘用專業化的籌劃團隊或積極尋求全國知名會計師事務所和稅務師事務所的幫助，優化稅收籌劃隊伍的素質結構。

參 考 文 獻

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