營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)涉稅風險分析及研究

顧猛猛 廖治宇

【摘 要】隨著我國各項制度的日益完善，稅務改革撲面而來，我國2016年5月1日全面推行營業(yè)稅改增值稅后，建筑業(yè)企業(yè)的部分業(yè)務的稅務處理方式有了較大的變化，如果處理不當，就會造成新的稅務風險。文章從營業(yè)稅改增值稅政策入手，分析建筑業(yè)企業(yè)可能會涉及的一些新的稅務風險，并對這些新增稅務風險提出一些對策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);營業(yè)稅改增值稅;涉稅風險

【中圖分類號】F406.7;F426.92;F812.42【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0140-02

1 營業(yè)稅改增值稅的基本含義

營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。

2 營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風險

2.1 企業(yè)面臨整體稅負加重的風險

在營改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅，不涉及進項抵扣。而營改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進項稅額;而一般納稅人可以抵扣進項稅額，由此帶來了一定的稅負差異。營改增以前，企業(yè)通過降低采購的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后，企業(yè)購進價格的一部分可以作為進項稅額，所以在采購時要同時考慮成本和進項稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負的問題。例如，甲公司2018年取得了1 500億元的營業(yè)收入，支出1 200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業(yè)稅1 500×3%=50億元;營改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1 500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元;如果企業(yè)無法從供應商處取得增值稅專票，應納增值稅額為1 500×9%=135億元，遠遠高出前兩種情況，并且會增加企業(yè)的城建稅、教育費附加，使得企業(yè)的稅負更重。

2.2 稅務核算難度加大

一方面，營改增前財務人員只需要關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，營改增后，由于增值稅是對加工或流通的業(yè)務和貨物的增值部分進行征稅，同時涉及進項和銷項的處理，因此提高了稅務核算的復雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時需要在建筑服務提供地預繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計稅方法，那么要按照2%的預征率，扣除支付的分包款后差額計算預繳稅額，全額計算銷項稅額，如果選擇簡易計稅方法，就要按照3%預征率，差額預繳，差額計算銷項稅額。多樣的稅務處理方式和選擇，增加了財務會計人員的稅務核算難度。

2.3 合同管理不善的風險

營改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進項，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，比如在采購原材料、施工等各個環(huán)節(jié)簽訂合同時，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對方單位的納稅身份，否則后期可能會出現(xiàn)由于合同簽訂時的疏忽導致無法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來不必要的稅負。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的重要意義，則會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時，是采用一般計稅還是簡易計稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計算出各種稅務處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項較為復雜，如果在簽訂時沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項，在后期的處理中或許會給企業(yè)造成不必要的稅務風險[1]。

2.4 發(fā)票管理不善導致的稅務風險

增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關(guān)進項稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團公司，下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團公司與發(fā)包方進行簽訂，在采購材料時，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力，以便壓縮成本，保證競爭優(yōu)勢。由總公司與供貨商直接購進大批材料，材料價格會有所降低，但是下屬公司卻沒有購進材料而不能取得增值稅專票作為進項，就會增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運行。最后，對于企業(yè)和企業(yè)財務會計人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財務會計人員措手不及，在沒有進行專業(yè)的財務培訓之前，很多會計人員都缺少對于增值稅專用發(fā)票的認識和相關(guān)稅務知識。這段時間，會計人員可能會出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進項稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務風險和會計處理風險。

3 營改增后建筑業(yè)的稅務風險防范

3.1 合理選擇供應商

在全面實施營改增后，企業(yè)進項稅額的籌劃就變得極為重要，進項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負的企業(yè)的總體稅負。毫無疑問，企業(yè)應選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進項，降低增值稅負。供應商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對企業(yè)整體稅負有利的呢？假設企業(yè)從供應雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價格相同，城建稅為7%，教育費附加為3%，以一般納稅人作為供應商時的進項為P，以小規(guī)模納稅人作為供應商時的進項為Q，企業(yè)的銷項為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%+3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費附加，但同時少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報，企業(yè)就應該選擇小規(guī)模納稅人作為供應商，否則就應該以一般納稅人作為供應商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目，如果是簡易計稅的情況，無需考慮進項，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時應選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。

3.2 提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)

隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，財會人員在企業(yè)中的重要性越來越突出，因為我國的稅法政策處在不斷完善的過程中，如果財會人員不能及時更新自己的財會知識，那么對于企業(yè)財務的處理就會產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新，在國家相關(guān)政策發(fā)布后，第一時間組織財會人員進行討論和解讀，加深財會人員對政策的理解，只有對政策有根本的了解之后，才能運用政策中的各項規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財務的政策。在實施營改增的巨大變動下，企業(yè)可以組織財會人員深入學習新的稅收政策，也可以聘請外部優(yōu)秀的財會領(lǐng)域?qū)＜襾砥髽I(yè)開設講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財會人員進行深入交流，給財務工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐;企業(yè)還可以在財務部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)，在復雜的稅務處理過程中，減少財務人員出錯的可能性，充分運用政策優(yōu)勢為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。

3.3 加強合同管理

合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進項稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方;在簽訂合同環(huán)節(jié)時，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù);在簽訂合同時，可以由財務人員陪同簽訂人員共同進行合同的簽訂，仔細審查可能存在的稅務風險，避免簽訂人員因為稅務知識的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時的稅務風險。

3.4 加強對專用發(fā)票的管理

在營改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠為企業(yè)帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強調(diào)發(fā)票的重要性，改變財務人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財務人員的重視度不夠而導致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應該由財務人員專門負責管理，可以在財務部門專設崗位進行發(fā)票管理。同時，企業(yè)可以設立發(fā)票管理制度，定期對發(fā)票進行檢查，對出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時進行上報處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財務部門領(lǐng)用發(fā)票，財務部門要對領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時間及時做好相應的登記，并匯報部門負責人，對領(lǐng)用事實進行核對確認，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風險。

4 總結(jié)

營改增對于建筑企業(yè)而言，實際上是一種政策扶持，但是如果對政策解讀不夠深入，則會給企業(yè)帶來一定的稅務風險。所以，企業(yè)要加強財務人員的綜合素質(zhì)，加深對營改增政策的全面理解和應用，從各個環(huán)節(jié)進行增值稅稅務籌劃，充分利用政策優(yōu)勢為企業(yè)減少稅務負擔。

參 考 文 獻

[1]趙颯.營改增后建筑業(yè)的稅務風險及納稅籌劃[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，17（11）：213-214.

[2]江曉蓉.建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策探討[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019（1）：227.

[3]肖震萍.論營改增后建筑業(yè)的稅務籌劃[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（17）：164-165.