上海華誼（集團）公司稅收籌劃

馬正皓

【摘 要】在當前的社會環境下，依法納稅是每個人的義務，如何利用法律法規實現企業利益的最大化是每個企業的目標。企業沒有合理合法的稅收籌劃方案，就不能合理有效地安排稅務事項，也就很難達到企業預期的目標。所以，如何在法律法規允許的條件下，減少稅負是企業稅收籌劃的重點。文章通過分析上海華誼（集團）公司的經營情況，針對營業收入、研發費用、固定資產的折舊方式、固定資產的維修保養及存貨的計價方式等方面分析如何減少企業所得稅，讓企業實現長期可持續發展，贏得更多的稅收收益，增強企業的綜合競爭力。

【關鍵詞】稅收籌劃;上海華誼;企業所得稅

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0154-03

1 企業現狀

1.1 上海華誼（集團）公司簡介

上海華誼（集團）公司（簡稱上海華誼）成立于1957年4月，前身是上海市化學工業局，主要經營產品有酸、堿類產品;基本有機化學品;焦炭和工業氣體產品。主要生產基地有上海化學工業區、吳涇化工基地、吳淞化工基地和閔行輪胎加工基地。

1.2 企業財務狀況分析

根據年報顯示，受到行業總體趨勢上升的影響，企業的利潤總額有較大的提升，盈利水平大幅提升。2018年，公司核心業務板塊抓住市場機遇，持續推進降本增效，整體運營平穩，主要產品產量完成良好。營業收入、營業利潤、利潤總額較2017年同期分別增長1.56%、208.49%、214.82%，經濟運行質量和效益均創歷史最好水平。

2 企業所得稅籌劃方案設計

2.1 營業收入的納稅籌劃

對上海華誼收入進行納稅籌劃，可以通過選擇合適的企業所得稅的預繳時間或者選擇適當的結算方法進行。

（1）根據我國稅法相關規定，企業應當在各月或者各季度末提前繳納應繳稅款，這個提前時間規定在月份和季度結束之后的15天內。正是因為這個規定，企業可以選擇規定時間范圍的最后一天預交應繳稅款，以此充分利用貨幣的時間價值。

（2）上海華誼可以分為兩種方案進行籌劃，可以選擇一次性直接接受貨款，或者采取分期的形式，由此延緩納稅時間，使得貨幣資金時間價值的最大化。上海華誼于2018年6月發生了一筆交易活動，收入為100萬元，消耗成本50萬元，消耗其他成本10萬元，同時與客戶簽訂了一個100萬元的一次性接收貨物的合同。由此可以得出籌劃前的納稅情況：增值稅100×13%=13萬元;城建稅、教育附加費、地方教育費附加13×（7%+3%+2%）=1.56萬元;企業所得稅（100-50-1.56-10）×25%=9.61萬元。

如果在本經營活動中把合同改為分期收款合同，分別在2018年末收取50萬元，然后在下一年的年末收取剩下的款項，那么可以得到：增值稅40×13%=5.2萬元;城建稅、教育附加費、地方教育費附加5.2×（7%+3%+2%）=0.624萬元;企業所得稅（40-50×40%-5.2-0.624）×25%=3.544萬元。

根據籌劃前后的對比反饋可以得知：如果采取分期收取款項，企業可以在2018年少繳納增值稅、城建稅、教育附加費、地方教育費附加及企業所得稅。對于這個情況，其實企業應繳納的款項并沒有減少，只是將應繳納稅款的時間往后推移的一段時間，由此可以給企業帶來少繳納款項的使用權，讓企業充分發揮這部分貨幣的時間價值，以此進行籌劃。

2.2 研發費用的納稅籌劃

根據法律法規：企業加計扣除的技術開發費虧損的情況下，可以使用下一年的所得彌補，但最長不能超過5年結轉。上海華誼公司適用企業所得稅稅率為25%。2018年初，研發部門計劃研發一項新型催化劑，研究周期預計為2年，本項目預計發生500萬元的費用化支出，在研發成功投入使用后，第一年利潤預計可以達到300萬元，第二年的利潤預計可以達到700萬元。

如果在投入使用后的第一年進行費用化支出250萬元，第二年費用化支出250萬元，那么在第一年應納稅所得額為300-250×175%=-137.5萬元<0，因此導致了企業第一年虧損，虧損的部分將在下一年度彌補。在第二年公司的應納稅所得額為700-250×175%-137.5=125萬元，由此應納企業所得稅125×25%=31.25萬元。

如果在投入使用后的第一年進行費用化支出100萬元，那么在第一年應納稅所得額為300-100×175%=125萬元，應納企業所得稅125×25%=31.25萬元。在第二年費用化支出400萬元，第二年應納稅所得額為700-400×175%=0，那么第二年不需要因為這個項目繳納企業所得稅。

兩個方案最終的結果都是繳納31.25萬元的企業所得稅，但是方案一與方案二不同之處在于繳納時間不同，考慮到之后繳納所得稅可以將這部分資金用于增加當期的現金流量，充分發揮貨幣的時間價值，從而降低企業的財務壓力。

2.3 固定資產折舊

對于企業的固定資產的稅收籌劃，通過選擇不同的折舊方式進行，折舊的額度不變，但是可以用于抵扣的金額會因為選擇不同的方法發生改變，由此帶來的納稅額度也是不同的。

上海華誼在2018年初購買一批旋轉閃蒸干燥器，產品購買花費5 000萬元，使用年限為10年，凈殘值率為5%，預計投資收益率為10%。

（1）采用年限平均法：每次計提折舊金額為475萬元，殘值為250萬元，每次折舊抵稅金額為118.75萬元，根據復利折現系數表可以得出，每年的可以折舊抵稅金額折現金額，合計107.95+98.14+89.22+81.11+73.73+67.03+60.94+55.40+50.36+45.78=729.66萬元。

（2）采用年數總和法計算折舊：根據年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命年數總和×100%，可以得出每年的計提折舊金額=5 000×（1-5%）×年折舊率，由每年的計提折舊金額可以得出每年的折舊抵稅金額，根據復利折現系數，得出每年可以折舊抵稅金額折現，合計196.28+160.59+129.77+103.23+80.44+60.94+44.32+30.22+18.31+8.32=832.42萬元。

（3）采用雙倍余額遞減法：如果采取雙倍余額遞減法，可以得知年折舊率=2/10×100%=20%，每年折舊抵稅金額折現金額分別為1 000萬元、800萬元、640萬元、512萬元、409.6萬元、327.68萬元、262.144萬元、209.715 2萬元、294.430 4萬元、294.430 4萬元。由此可以得出每年的折舊抵扣金額，根據復利折現系數得到每年的折舊抵稅金額折現金額，最終算出結果為827.70萬元。

（4）縮短固定資產折舊年限：根據法律法規規定，針對企業新購入的固定資產，要采用縮短使用年限，設置的年限不得少于要求的60%。在這里將折舊年限定為8年。由此可以得知每年的計提折舊金額為593.75萬元，則折舊抵稅金額為148.44萬元，根據復利折現系數得出折舊抵稅金額折現金額共計791.90萬元。

根據以上4種折舊方法可以得到數據：選擇年數總和法大約可以抵扣832.42萬元;采取雙倍余額遞減法大約可以抵扣827.71萬元;對于縮短折舊年限和年限平均法，因為抵扣數值不夠，所以不做思考。在這里可以選擇年數總和法進行固定資產的稅收籌劃。但是，因為年數總和法與雙倍余額遞減法可以抵扣的金額相差不大，只有4.71萬元，可是雙倍余額遞減法前期可以抵扣的金額比較大，可以讓企業有多余的資金進行資金活動，所以在這里可以根據企業當前的營運狀況進行選擇。

2.4 固定資產的維護保養

對于企業固定資產的保養與維護支出，在稅前可抵扣的方法可以選擇：在當期作為支出費用一次扣除，或者選擇計入長期攤銷費用，按照固定資產可使用年限分期進行扣除。但是對于計入長期攤銷費用需要滿足兩個條件：首先，保養維護費用需要達到該固定資產的原價值計稅基礎的50%。其次，在保養維護之后，設備的使用年限至少可以提升兩年。只要滿足這兩個條件，就可以將維護保養費用計入長期攤銷費用的支出。

針對固定資產的維護，上海華誼當前使用的設備預計于2018年底進行維護保養工作，設備的購入價格為1 000萬元，維護費用大概需要600萬元，在維護之后預計可以繼續使用3～5年的時間，對此進行兩種方法的稅收籌劃。

（1）采取一次性支出的維修保養：由于600萬元>1 000×50%=500萬元，所以將本次的維修費用分作兩次進行，先在第一年支出400萬元，保證設備的運行，之后在第二年支出200萬元進行設備的保養維護。這樣的調整使得維護成本不達到該設備的50%，可以不計入長期攤銷成本。可以得到支出費用化的抵扣情況：第一年為90.91萬元，第二年為41.32萬元，可抵扣的稅額為132.23萬元。

（2）計入長期攤銷費用的維護保養：將其分別抵扣到提高的可使用年限的5年中，可以得出維護保養費用資本化的抵扣情況。每年的修理支出金額為120萬元，每年可抵扣所得稅稅額為30萬元，根據復利現值系數可以得出可抵扣稅額現值共計113.72萬元。這里分兩次一次性計入支出費用的可抵扣值為132.23萬元，大于113.72萬元。所以，選擇維護保養費用的方案，采取多次維護保養的方式。

2.5 存貨計價方法

對于存貨的計價方法，選擇月末一次加權平均法、先進先出法或者移動加權平均法等進行稅收籌劃。本文選擇上海華誼2018年10月份采購的原料為例，用上述3種方法進行分析。原料采購、發出和結存情況見表1。

（1）月末一次加權平均法：單位成本=（上期結轉的總價值+新采購原料總價值）/（月末庫存數量）=（2 300 000+2 000 000+900 000）/（100+100+50）=12 520元;當月發出存貨成本=發出存貨的數量×單位成本=220×12 520=2 754 400元;則采用一次加權平均法可以抵扣的稅額=2 754 400×25%=688 600元。

（2）先進先出法：生產成本=90×23 000+10×23 000+100×20 000+20×18 000=4 660 000元;那么，選擇先進先出法可以抵扣的稅額=4 660 000×25%=1 165 000元。

（3）移動加權平均法：購入第一筆原材料后的單位成本=（100×23 000+100×20 000）/（100+100）=21 500元;則在第一筆發出生產成本的金額=21 500×90=1 935 000元。第二筆購入原材料后的單位成本=（110×21 500+50×18 000）/（110+50）=20 406.25元;第二筆發出生產成本的金額=20 406.25×130=2 652 812.5元，則選取移動加權平均法進行計價可以抵扣的金額=（1 935 000+

2 652 812.5）×25%=1 146 953.125元。

由此可以得出：如果選擇月末一次加權平均法，可以在稅前抵扣的生產成本為688 600元;若是采用先進先出法進行計價，可以抵扣的金額為1 165 000元;采用移動平均加權法進行計價，可以抵扣的金額為1 146 953.125元，根據可以抵扣的金額可以看出，選擇先進先出法計算的抵扣金額最大，所以在這里可以選擇使用先進先出的計價方法進行存活的計價。

3 結論

稅收籌劃主要是讓納稅人在合理合法的范圍內，通過分析企業的經營狀況進行合理的納稅事項的調整，在交納稅款之前，減少納稅或者避開納稅行為，由此達到貨幣資金的時間價值最大化。企業所得稅的稅收籌劃主要就是通過減少納稅，實現企業利益的最大化，本文通過分析上海華誼的經營情況，針對營業收入、研發費用、固定資產的折舊方式、固定資產的維修保養及存貨的計價方式等方面，得出適合的方案進行稅收籌劃，通過延期繳納所得稅達到貨幣資金價值的最大化，制訂合理的節稅方案，減少企業的納稅金額，選擇合理的方案達到稅收籌劃的目標。

參 考 文 獻

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