進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的建議分析

李晶 成都市溫江區(qū)審計(jì)局

引言：行政事業(yè)單位在維護(hù)公共安全、開展公共教育、建造公共設(shè)施、完善公共保障、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面起著極其重要的作用，從事的活動與人們的生活息息相關(guān)，建設(shè)的工程也都是民生工程。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金投入力度有所加大，但在專項(xiàng)資金的使用和管理上仍存在較多的問題，因此，很有必要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，以確保專項(xiàng)資金發(fā)揮真正的用途，實(shí)現(xiàn)專款專用。

一、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金和專項(xiàng)資金審計(jì)的基本涵義

行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金是由上級部門或者財(cái)政部門專項(xiàng)撥款給行政事業(yè)單位，用于完成某項(xiàng)特定的工程或者任務(wù)，具有專業(yè)用途且需要單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的資金，這部分資金對行政事業(yè)單位和社會的發(fā)展都具有十分重要的意義，且在單位經(jīng)費(fèi)的占比越來越重，涉及面廣，包括農(nóng)業(yè)、社保、水利、道路、教育、扶貧等等[1]。行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)主要是針對資金撥付、分配、使用和管理的真實(shí)性、合法性和效益性開展審計(jì)監(jiān)督，旨在于提高行政事項(xiàng)單位專項(xiàng)資金的規(guī)范管理和高效使用，確保行政事業(yè)單位更好地履行職能職責(zé)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前形勢下，我國正在積極逐步地推進(jìn)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作，并不斷加大財(cái)政專項(xiàng)資金的投入，但在財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理過程中，仍存在較多的問題，主要有以下幾個方面：

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金的使用不規(guī)范、管理混亂

行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金涉及的項(xiàng)目多、范圍廣，關(guān)系到群眾的日常生活，每一個項(xiàng)目的成本支出都很大，在項(xiàng)目推進(jìn)過程中又需要不斷投入新的資金用于項(xiàng)目建設(shè)。但是有的單位對財(cái)政專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，缺乏規(guī)范化管理，比如未能按規(guī)定用途使用專項(xiàng)資金，或者沒有單獨(dú)核算，不同專項(xiàng)資金之間存在擠占混用，甚至出現(xiàn)了違規(guī)使用或貪污挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。

（二）財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益不高，浪費(fèi)嚴(yán)重

財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和績效目標(biāo)存在不匹配的現(xiàn)象，具體的表現(xiàn)是未完成專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)，比如有些財(cái)政專項(xiàng)資金僅用于任務(wù)（項(xiàng)目）的前期活動和經(jīng)常性開支中，專項(xiàng)任務(wù)（項(xiàng)目）因開展不順利或中止等導(dǎo)致資金暫?；蛲Ｖ故褂?，最終未能發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的實(shí)際效用；又比如財(cái)政專項(xiàng)資金在項(xiàng)目申報(bào)時未周全考慮，或?yàn)榱双@取較多的專項(xiàng)資金夸大所需耗費(fèi)的金額，預(yù)算編制不夠科學(xué)準(zhǔn)確，導(dǎo)致出現(xiàn)實(shí)際投入使用金額遠(yuǎn)低于預(yù)算數(shù)據(jù)，財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行率偏低，資金閑置浪費(fèi)和使用效益不高的情況[2]。

（三）財(cái)政專項(xiàng)資金的支出管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)

部分財(cái)政專項(xiàng)資金未能制定相應(yīng)的資金管理辦法提高其執(zhí)行力度，在實(shí)際支出過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)支出管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，一是專項(xiàng)資金的支出進(jìn)度和項(xiàng)目進(jìn)度不一致，資金已提前支付，但項(xiàng)目進(jìn)度滯后；二是專項(xiàng)資金在申報(bào)時未細(xì)化明確，實(shí)際支出時列支了很多與項(xiàng)目不相關(guān)的費(fèi)用，容易出現(xiàn)超預(yù)算支出的問題；三是資格審核不嚴(yán)，存在向不符合條件的對象發(fā)放專項(xiàng)資金或重復(fù)發(fā)放的情況。

三、行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險

（一）專業(yè)知識欠缺。因行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金涉及面廣、種類繁雜，且和行政事業(yè)單位的職責(zé)職能密切相關(guān)，有的則需要深入了解專項(xiàng)資金涉及的各種相關(guān)法律規(guī)定和專業(yè)背景知識，才能理順其具體用途和涉及項(xiàng)目的運(yùn)行情況，審計(jì)人員往往只掌握專項(xiàng)資金表面的概念和簡單的幾條規(guī)定，無法判斷專項(xiàng)資金是否存在使用管理不規(guī)范的情況。

（二）審計(jì)內(nèi)容不全。在行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)中容易側(cè)重分析支出存在的問題而忽視對資金來源進(jìn)行分析，審計(jì)內(nèi)容通常局限于對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用是否合規(guī)，有無挪用或違規(guī)使用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象等等，而針對財(cái)政專項(xiàng)資金來源方面分析是否存在虛假撥付或虛假配套、虛假申報(bào)等情況提及較少，容易導(dǎo)致揭示問題不夠全面的情況發(fā)生。

（三）審計(jì)方法單一。在日常審計(jì)工作中，針對某一行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的單獨(dú)審計(jì)頻率不高，往往穿插在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中作為其中一個板塊進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員投入的精力不多，掌握的審計(jì)方法也較少且容易浮于表面，比如有的審計(jì)人員并未深入現(xiàn)場翻查支出原始憑證驗(yàn)證真實(shí)性，也未實(shí)際走訪調(diào)查了解項(xiàng)目的進(jìn)展或再次復(fù)核資金申報(bào)資料等，僅僅只是翻查專項(xiàng)資金支付表或被審計(jì)單位提供的基本情況就對資金使用情況進(jìn)行評價；又比如核查專項(xiàng)補(bǔ)貼資金發(fā)放真實(shí)性合規(guī)性時沒有多維度關(guān)聯(lián)工商、社保、稅務(wù)、民政等其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無法發(fā)現(xiàn)虛報(bào)冒領(lǐng)或騙取套取財(cái)政專項(xiàng)資金等違法違規(guī)情況。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的建議

（一）提高審計(jì)人員的綜合能力素養(yǎng)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)，必須要有一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，并不斷加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)，平時工作中要不斷加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，一方面要加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，涉獵各領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，并對審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等進(jìn)行傳授；另一方面，要提高審計(jì)人員的思想意識、端正工作態(tài)度，工作中要積極深入審計(jì)現(xiàn)場反復(fù)核查分析，不錯過任何一個細(xì)節(jié)，提高其責(zé)任意識，隨時保持公正無私的態(tài)度，保證行政事業(yè)單位的財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)用到對應(yīng)的項(xiàng)目中[3]。

（二）善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維

當(dāng)前是信息化時代，社會各界都在提倡大數(shù)據(jù)，審計(jì)也需要善于靈活使用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，整合平時需要關(guān)聯(lián)對比的要素信息（如工商、社保、稅務(wù)、民政等），強(qiáng)化多維度數(shù)據(jù)分析，多方位多角度揭示財(cái)政專項(xiàng)資金使用合規(guī)性的問題，同時要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的信息化培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)技能水平，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，建立通用的財(cái)政專項(xiàng)資金分析模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析自動化和便捷化。

（三）豐富審計(jì)內(nèi)容和方法

在進(jìn)行專項(xiàng)資金審計(jì)的時候，審計(jì)人員可以通過對資金來源和資金使用、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等不同方面對行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金進(jìn)行更加嚴(yán)格、高效的審計(jì)。從源頭上著手，重點(diǎn)核查行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金撥付是否到位、是否有虛假撥付、虛假配套等問題；在支出方面，重點(diǎn)檢查專項(xiàng)資金的“專”，是否開設(shè)專賬、專戶并由專人管理，每一筆支出是否都專項(xiàng)用于規(guī)定的項(xiàng)目或任務(wù)且支付均真實(shí)、有效、合規(guī)；在預(yù)算管理方面，重點(diǎn)審查預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，加強(qiáng)專項(xiàng)資金使用績效的檢查，確保財(cái)政專項(xiàng)資金的使用落到實(shí)處；在項(xiàng)目實(shí)施過程方面，重點(diǎn)審查項(xiàng)目是否經(jīng)過專業(yè)部門審批并實(shí)行規(guī)范化的招投標(biāo)制度，各環(huán)節(jié)是否按規(guī)定執(zhí)行，項(xiàng)目完工后是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。

結(jié)語：綜上所述，面對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，行政事業(yè)單位不斷改革，項(xiàng)目越來越多，對應(yīng)的財(cái)政專項(xiàng)資金也越來越紛繁復(fù)雜，大部分財(cái)政專項(xiàng)資金是用于行政事業(yè)單位項(xiàng)目建設(shè)使用的，因此，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，必須要加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)管理，強(qiáng)化審計(jì)力度，確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用科學(xué)、合理、合規(guī)和高效。