關于增值稅稅率調整研究

張雨源

摘要：李克強總理在2019年《政府工作報告》中指出，下調增值稅是直擊當前市場主體的痛點和難點，是既公平又有效率的政策。與此同時在深化增值稅改革上我國實行了以下政策，將電力業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸行業、電信等行業現行10%的稅率降至9%，確保主要行業稅負明顯降低，保持6%一檔的稅率不變。這會帶來數千億元的下調增值稅額。增值稅稅率下調在極大地推進經濟發展的作用下，也產生一些細節問題。文章將以電力企業為例，研究增值稅稅率調整所帶來的影響、稅收籌劃、以及如何進一步優化稅率調整政策進行分析。

關鍵詞：增值稅;稅率調整;電力

從1979年引進試點開始，到步入探索建立符合現代市場經濟運行情況且規范的增值稅制度階段，我國增值稅整改始終與市場經濟的發展密切相聯，其發展進程中的每一個重要改革調整都處于我國改革開放和市場經濟發展的要點上。1984年改革稅制，把增值稅從原有的工商稅分離出來，使之成為獨立稅種，并逐步擴大征收范圍，表明我國正式建立增值稅制度。歷經近十年的完善，1993年12月13日國務院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，正式形成生產型增值稅體系。隨后我國逐步推行消費型增值稅。至2009年1月1日，《中華人民共和國增值稅暫行條例》正式開始施行，標志著我國增值稅由生產型向消費型的轉型已經完成。自此開始，通過擴大行業規模、擴大試點范圍等步驟，“營改增”的模式逐漸成型。2016年5月1日，建筑、房地產、金融和生活服務業納入試點，“營改增”試點全面推開，營業稅逐步被取代。2017年7月1日，取消13%的稅檔，增值稅四檔稅率合并為三檔。2018年5月1日，電力業等行業增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑等行業稅率從11%降至10%。2019年又將16%和10%兩檔稅率分別下調至13%和9%。這會帶來數千億元的下調增值稅額。不僅對社會各行各業產生積極的影響，也減輕人們的日常生活負擔。對中國經濟具有積極的導向作用。

一、增值稅調整帶來的效果分析

（一）提升經濟發展的動力

下調增值稅稅率總體上對我國經濟發展起到積極地促進作用。近年來，我國經濟發展速度與往年相比有所下降，一方面GDP基數較大，不可能長期高速增長，經濟急需轉型創新。另一方面，與其他發達國家相比，我國政府干預過多，稅率下調后體現了國家簡政放權，讓利于市場的政策，將有效釋放發展活力，給我國企業更多的發展空間。可以有效減少企業的采購成本，特別是以大額資金采購，下調增值稅產生的影響將十分明顯。有利于減輕企業負擔，將更多資金用于生產發展，從而促進經濟市場的發展。

（二）從社會反映上看

下調增值稅稅率增加了廣大企業和居民有滿足感。降低賦稅也有助于促進消費、投資等經濟活動，特別是在消費更新換代迅速的當今社會，更輕的稅負可以增加納稅人的現金流從而帶動更多的消費。這不僅是對消費者的生活造成了積極地影響，也讓國民心里安定。只有廣大的消費者感到了切實的經濟利益，例如實際發放工資額上漲，才會改變自己的經濟決策，增加消費和投資支出，從而對市場經濟發展產生積極的促進作用。讓廣大居民切實體會大國家政策帶來的好處，也將提高我國政民凝聚力。

二、下調增值稅帶來的問題

從我國財政上看。如此大幅度大規模的調整增值稅必然會導致財政收入的減少，而在我國經濟的飛速發展下，要保證我國基本的支出，我國政府的財政壓力驟然增大。2019年國務院及其部門在會議上指出為支持企業減負，各級政府要過緊日子，又要提供較好的政府公共服務，又要降低政府開支。下調增值稅的產生的效果以及社會反映均需要在實踐中進行測評，這樣才能對政策作進一步改進。保證財政可持續性的同時，又不使財政政策產生緊縮效應，是下調增值稅政策落實下一步需要切實關注的關鍵點。面對該問題，處理好下調增值稅與擴大財政支出的平衡是必要的。

從社會反映上看，下調增值稅效果一直存在爭議。2019年前4個月，國內增值稅收入26377億元，比同期增長12.4%。短期內有少部分人認為，下調增值稅政策的實行最后產生的效果應為稅收收入的下降，與之相反的是我國每年稅收收入都在增加。但這只是下調增值稅稅率對拉動我國消費起的積極作用。從長遠看來，隨著我國經濟愈發繁榮，人民日益增長的美好生活需要不斷提高，增值稅稅收收入增加是必然結果。我們仍要密切關注增值稅政策調整帶來的經濟波動，防止出現下調增值稅產生的財政風險。進一步提高政策透明度，鼓勵媒體對下調增值稅進公開并進行合理解說，鼓勵納稅人廣泛討論，更好地提高社會預期的穩定性，增強社會信心。隨著政策的實施，人們也將逐漸體會到增值稅下調帶來的有利影響。

三、對電力企業產生的影響

增值稅主要從以下途徑影響增值稅。增值稅屬于間接稅，在流轉順利的情況下，稅收的最終承擔者為普通消費者。在該理論下，增值稅稅率降低的受益人只會為最終消費者，不會對電力企業產生影響。但是，經過一系列研究的證明，增值稅的稅負流轉不會全部轉嫁到最終消費者那里去。增值稅的稅負轉嫁會受到各種方面的影向，例如消費者的需求、產品的價格等。企業所銷售產品的需求價格及需求量彈性越大，增值稅全部轉嫁至最終消費者的難度越大，基本是難以實現。在需求增加的情況下，在生產成本不變，會使得企業利潤增加。因此，在考慮需求價格及需求量彈性的情形下，下調增值稅稅率會對企業產生積極影響。

（一）對企業利益的影響

中國電力行業增值稅稅率隨著中國總體稅制的多次改革而下調，其發展演變受到政策變化、經濟體制的重度影響。從我國引入增值稅到市場經濟高速發展的現今，與此同時電力行業稅制也在逐步完善并形成了現行的一套電力市場稅收體系。在增值稅下調之后，電力企業大部分業務處于13%稅檔。專業人員測算，此次下調增值稅將為電力行業帶來超過650億元的利潤，對驅動企業向高質量高速轉型發展、優化布局、推動行業調結構將起到重要作用。增值稅稅率的下調還連帶著城市建設維護稅、教育費等小稅種，增值稅稅率的下調聯動這這些小稅種的稅費隨之降低，進而減少了企業的費用。

行業企業普遍反映，此次增值稅調至13%，對于電力行業而言是一個好消息，可以極大程度緩解電力企業不景氣的顯現，電力行業正是從火力發電向風力發電、新能源發電等創新環保的方式轉型的過程。減低稅費的舉動緩解了企業的壓力，讓企業有更多的資金用于生產發展和新能源研究加速整個行業的發展進程。這一舉動對小微型電力企業的優勢更為明顯，稅收降低，企業成本隨之降低對企業的生產經營帶來的影響更加顯著。從另一角度看，增值稅是價外稅，他不僅影響電力行業的影響，還對行業上下游的經營活動產生了積極地影響，并引導行業轉向高質量發展，擴大增值空間。

（二）對行業未來發展趨勢影響

對于電力行業來說，應交增值稅主要產生于在燃料購置環節和發電售電環節等日常經營活動，稅率降低后，設備、燃料購置環節應交進項稅額減少，發電售電環節不含稅售電價格增加，行業整體利潤增加。當前電力行業正急速向新能源發電轉型，市場競爭激烈程度與日俱增。對政府工作報告透露的企業信息進行分析表明，包括下調增值稅、支持傳統產業技術創新和改造提升、對其以科技進行支撐，這些都指向當前電力行業的關鍵點。電力企業的高質量發展，要突出技術創新、引領驅動，發揮企業的主導作用。

四、對電力企業未來發展的影響

企業交的稅少了，手里的現金流增加，這樣可以更好的融資，企業要對技術進行革新升級，淘汰老舊落后的設備，重視對新能源的開發。將更多的資金用于技術上或者能源上的創新、發展。從而達到加速企業發展的目的。充分利用減稅所帶來的優勢，在降低成本方面，可以借助多元化融資手段降低資金成本。在市場競爭加劇這樣的大環境下，想要在群雄逐鹿的市場占得先機，只有通過不斷提高機組技術質量和水平，創新去開展新能源，才能提高電力行業競爭力和發展速度。產業鏈上下所有游企業應該統攬全局，打造出對企業最有利的方式，共同積極應對，實現技術創新、質量優化，打造行業互利共生的新生態。2018年火力發電虧損面超50%，不具備盈利能力，此次增值稅率降低有望改善火力發電業績。電力企業涵蓋方向眾多，例如火力發電、風力發電、水力發電以及新能源發電，每一種發電形式受增值稅稅率下調的影響都不盡相同，但是大體上來說將大力減輕企業成本，增強抗風險能力和企業信心，從長遠角度看則有利于激發企業潛在的發展后勁，實現轉型升級，向高質量發展加速邁進。

五、案例分析

某省2018年4月電價為0.75元/kWh。這個電價為含稅電價。

（一）對營業收入和利潤的影響

增值稅率降低后，電力企業項目的年營業收入（按不含稅電價計算）會提高2.7%，凈利潤率預計提高1.5到2.5個百分點。

（二）對收益率的影響

在增值稅下調以前仍為16%時，項目投資內部收益率為7.6%。

當增值稅率降低至現在13%時，項目投資內部收益率為8.0%。

結論：提高0.4%

由此可見增值稅稅率的下調在實踐中切實的做到了大幅度提高企業收益，降低企業負擔的作用。

五、結語

增值稅下調總體來說對我國經濟情況既是挑戰也是機遇。在多方面給我國帶來了巨大的好處。在降低企業賦稅的給企業帶來高額利潤的同時，也將加速市場競爭。絕大多數人對此給予支持態度。下調稅率以后，對電力企業確實可以起到平衡稅負，避免重復增稅，減輕企業負擔的作用，企業應用由增值稅下調帶來的利潤更好的創新發展，積極響應國家政策。在實現中國夢的宏偉藍圖中，為我國的經濟建設做貢獻。

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（作者單位：遼寧師范大學）