高校內部控制過程中的問題及防范措施

山西機電職業技術學院財務處 杜海利

國家財政部2012年11月29日發布了《行政事業單位內部控制規范》(試行)，自2014年1月1日起施行。該規范的發布，標志著我國行政事業單位內部控制體系建設取得了重大突破。本文依據《行政事業單位內部控制規范》的要求，針對我國目前高校內部控制存在的問題，提出了改善和加強內部控制一些的做法，以便于真正實施時，能夠科學地發揮《行政事業單位內部控制規范》的積極作用。

一、目前高校內部控制存在的問題

1.對內部控制的重要性認識不到位。目前，存在著這樣幾種情況:重事業發展，輕內部管理，尚未建立健全有效的內部控制制度;習慣于舊有的管理模式，認為內部控制容易制造內部矛盾，有抵觸情緒;建立了內部控制的各項制度，但執行力度不夠，也只是一個掛在墻上應付檢查時的道具而已。

2.對內部控制的實質理解不透。行政事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。我國的行政事業單位的內部控制具有特殊性:一是體系與企業內控不同，它具有鮮明的中國特色。二是受政體的影響很大，沒有現成的東西可學，屬于原創。三是對行政事業單位全面活動的風險進行防范和管控，只限于經濟活動，即資金活動。單位內部控制的目標主要包括:合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。理解不透內部控制的實質，客觀上會阻礙《行政事業單位內部控制規范》的實施。

3.對崗位與職權的劃分不合理。崗位安排不盡合理，存在著一人多崗、不相容崗位兼職現象:記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在著出納兼復核，出納負責編制銀行余額調節表，出納兼管會計檔案保管工作，明細賬會計兼總賬會計;存在著采購計劃、招標評委、驗收、使用均為一人負責的現象。這些給相關人員濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機，極不利于監督管理。

4.對內部管理權限控制不嚴。一些高校允許部門負責人審批一定比例的經費，但開支范圍和標準不明確，致使公務接待費浪費驚人;差旅費中變相旅游，住宿費超標現象嚴重;“三重一大”事項，未實行集體決策審批或者聯簽制度，盲目實行，獨斷專行，從決策層面就形成了失誤;校企合作方面，職責、權利、收益分配劃分不清，資產損失嚴重;設備購置沒有計劃，重復投資現象嚴重，等等。

5.對會計基礎性工作嚴重忽視。脫離財務監督的賬外賬、小金庫仍然存在;票據領、用、監管有漏洞;印鑒保管不夠規范;將銀行暫不用的款項轉到別的銀行，為對方完任務，更有甚者，挪用資金炒股票。

6.對會計人員監管不到位。有些會計人員素質低下，違反會計職業道德，致使一些領導、業務經辦人員利用內控不嚴的漏洞，使用虛假發票，非法侵占資金;有的財會人員參與違法違紀活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法違紀活動出謀劃策。

二、高校內控制度的措施

1.增強內部控制意識。《行政事業單位內部控制規范》中規定，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。只有領導重視，才能結合單位的實際情況，盡快制定出行之有效的內部控制制度。但要真正使高校領導正確對內部控制制度建設的“第一責任人”的意識，還必須強化對行政事業單位主要領導及一些相關人員在內控方面的培訓、學習，使他們在了解掌握內部控制基本知識的基礎上，提高單位內部控制制度建設的認識，培養良好的內控意識和內部控制環境。

2.加強內部控制的執行力度。執行力度是內部控制制度發揮作用的關鍵。從一些已發生的財務舞弊案不難看出，不少高校已建立了內控制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成了惡劣的后果。因此，在進一步完善單位內控制度的同時，應注重加強單位內控制度的執行力度，執行相應的懲罰措施，及時改進發現的漏洞和問題。

3.做好不相容職務分離控制工作。通過不相容職務分離，達到相互制衡的目的。內部控制的基本假設是:兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠少于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠少于一個人。堅持不相容崗位的牽制原則，將財務人員與經濟業務事項的經辦人員的崗位職責進行明確定位;財務內部，出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記等工作;負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款、現金支出賬、應收、應付賬款的人員分離;對關鍵崗位的員工，可以實行強制休假制度，并確保在最長不超過五年的時間內進行崗位輪換;對掌握國家秘密和重要信息的人員離崗作出限制性規定等。只有這樣，才能確保部門之間、人員之間相互制約、相互監督的工作機制，糾正和防止錯誤和舞弊的發生。

4.加大授權批準權限與管理控制。各高校在授權過程中應明確各部門、崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行，限制職權濫用，起到堵塞漏洞、消除隱患作用，以保證單位資產的安全、完整。

5.強化會計基礎性工作。會計基礎工作薄弱，會嚴重制約高校的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。強化會計基礎工作，需要財政機關加強對行政事業單位的會計基礎工作的培訓教育，并在此基礎上建立全面檢查制度，并建立相應的獎罰制度。學校應當加強財務管理，不允許出現與財務處平行的財務部門，所有收支均納入財務統一管理。應當嚴格票據的領用程序，規范使用票據。應當加強銀行預留印鑒管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

6.提升預算的約束力。高校應當建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系。預算是行政事業單位工作的起點和依據，是建立和實施內部控制的核心環節，行政事業單位所有業務最終都要通過預算管理銜接起來，從而實現預算管理的全過程控制。預算約束要求單位加強預算的編審、內部批復、執行、決算和評價四個環節的管理。

7.提高會計監督水平。會計監督是指利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保單位會計信息真實、準確、完整。會計監督直接關系著會計報告及相關信息的真實完整，是高校重要的控制活動。通過賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符達到控制的目的。信息內部公開是高校在履行職責過程中將制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息進行公開，讓相關部門和公眾知情的控制方法。公開透明是監督的最好方式，陽光是最好的防腐劑。

高校一定要建立健全內部控制制度，克服內部控制中存在的各種漏洞與問題，狠抓落實，不圖形式，不搞擺設，真正讓內部控制發揮出它的監督制約的作用。

［1］財政部:《行政事業單位內部控制規范》，立信會計出版社2013年版。

［2］《內部會計控制規范》。

［3］山西省會計學會:《“會計呼喚誠信”知識競賽法規匯編》，2003年。