科研經費預算編制的戰略導向研究

孫玲

摘 要：隨著科教興國策略的提出，高?？蒲薪涃M管理越來越多地受到各方關注。預算編制是科研經費管理的重要環節，是科研工作順利進行的基礎。如何科學合理地編制科研經費預算，是目前高?？蒲薪涃M管理迫切需要解決的問題。本文從平衡計分卡角度出發，構建具有戰略高度的預算指標，將科研經費的戰略目標轉化為具體的預算內容和行動方案，實現戰略與預算的統一。

關鍵詞：科研經費;預算編制;平衡積分卡;戰略

根據2016年7月《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號）中規定，簡化預算編制，下放預算調劑權限。根據科研活動規律和特點，改進預算編制方法，實行部門預算批復前項目資金預撥制度，保證科研人員及時使用項目資金。由此可見，國家正在給科研經費松綁，給科研人員更多支配科研項目的權力，在保證項目總預算不變的情況下，有些直接費用的預算調劑權下放給項目承擔單位。隨著國家科技投入的不斷加大和科教興國戰略的不斷深入，科研院校作為科研技術開發的主力軍，承擔著越來越多的科研任務，在很多領域也取得了突破性進展。但是如何正確理解和執行中央對科研經費的“放管服”政策，如何正確使用和管理科研經費，目前仍然存在諸多問題。預算編制是科研經費使用和管理的首要環節，科學合理地編制預算才能保證科研經費使用正常開展和順利結題。

目前高校科研經費普遍存在預算編制與項目整體戰略方向脫節、預算科目與會計科目不一致、預算編制隨意性大、預算編制方法不科學、預算松弛現象嚴重等問題。運用平衡計分卡編制科研經費預算，是以戰略為導向，將平衡計分卡各維度的目標與整個科研項目的目標相結合，以戰略視角進行規劃，具體到預算管理中，并以此為基礎編制預算。

一、高校科研經費預算編制存在的主要問題

1.預算編制與科研項目戰略脫節

我國大部分高校都實行課題組進行科研項目的研究，雖然科研經費根據合同或者經費撥付單位要求都是有任務或者具體執行要求和計劃的，但是缺乏明確的戰略規劃;科研經費通常以論文、專利或者其他科技成果作為結題任務，但是缺乏或者并不制定執行階段的戰略部署，這就使得課題組并不是每個人都能正確及時地執行戰略任務，也使得對每個課題組成員履行職能的績效評價缺失了依據。所以，預算編制不僅僅是各個預算科目的簡單加總，而是需要從戰略角度出發，進而將科研項目的戰略目標分解到每一個課題組成員，避免預算編制與項目的戰略目標相脫節，使每個課題組成員都能履項目職責，完成戰略使命。

2.項目預算科目與會計核算科目不一致

根據國家對科技項目的規定，科研經費的使用必須按預算執行，科研經費必須分科目編制預算，但實際上科研經費預算中的科目與財務核算系統中的會計科目并不是完全一致的。比如科研經費立項申請書或者任務書中的預算內容其中一項是“測試化驗加工費”，但是會計核算系統中的科目只有“測試費”，那加工費是屬于測試費這一會計科目還是屬于材料費或者設備費，沒有明確，這就經常導致科研項目負責人和財務報銷審核人員理解不一致的情況。從財務人員角度，如果一項加工費金額和其他方面達到了資產的定義，就應該認定為設備，從“設備費”這一科目中支出，如果金額或者其他方面沒有達到資產的定義就應該認定為低值易耗品，屬于“材料費”科目;從項目負責人角度，由于他們本身并不了解財務方面知識，他們認為產生了加工費就是應該歸為“測試化驗加工費”這一內容，并不了解會計核算系統中只有“測試費”而沒有“加工費”這一會計科目。這就經常導致財務核算系統中的報銷內容與項目負責人所做的預算有出入的情況。

3.對預算編制重視程度不夠，預算編制不科學

很多科研項目課題負責人對預算管理缺乏了解，覺得預算就是填寫計劃就行了，填得太細反而報銷時因前后不一致會很麻煩，編制預算的時候很少考慮科學研究的實際情況，導致后期很多支出沒有預算，又要調整之前的預算，隨意性很大。在報銷過程中也會遇到很多意想不到的困難，致使與財務處關系也日趨緊張，報銷人員和審核人員矛盾日益激化。

4.預算執行不力，與實際支出不符，預算松弛現象嚴重

預算編制過程中，項目負責人可能無法準確預計項目各項支出的精確資金需求，因為有些項目跨度很大，3？年甚至更長時間，可能到實際某項支出發生的時候客觀環境或者其他方面因素發生了很大變化，比如當初預算申報的設備已經停產等等。而且大多數負責人不具備財務知識，編制的預算操作性不強，有些可能就是隨意填寫的。由于項目預算編制的隨意性大，就導致了項目支出時也很隨意，有什么票據就拿什么票據報銷，或者到處去搜集有預算的票據去報銷，做出跟預算“相匹配”的支出，這就導致很多與課題無關的開支在課題里報銷了，虛列支出、套取資金等科研違規現象頻頻出現，預算嚴重松弛，同時給項目結題和驗收帶來了難題。

5.預算編制缺乏溝通協調機制

科研經費預算編制涉及科技部門、財務部門、后勤和資產部門、院系等多個部門。而長期以來，科研經費預算的編制實際上是由項目負責人決定、課題組成員很少參與的過程，預算編制過程中缺乏與科技部門、財務部門和其他相關部門的溝通協調和反饋，使得預算編制缺乏科學性、合理性、可操作性。

目前高?？蒲薪涃M預算編制方法最主要的問題是預算編制方法不科學、與項目整體戰略脫節。科學地編制預算才能正確地執行預算，從而提高資源配置效率。因此有必要建立一個科學的、以戰略為導向的預算管理模式，實現戰略與預算的銜接，提髙科研經費預算編制的正確性和可操作性，加強科研經費管理。

二、運用平衡計分卡（BSC）進行科研經費預算編制

平衡計分卡（BalancedScoreCard，簡稱BSC），源自哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（NolanNortonInstitute）的執行長DavidNorton于20世紀90年代提出的一種績效評價體系，是戰略管理領域的一項重大發明。平衡計分卡是一個將組織的戰略化為財務、客戶、內部流程、學習與成長四個具有因果聯系的戰略管理工具和績效評價體系，最初應用于企業，后來也廣泛應用于非營利組織。

運用平衡積分卡進行科研經費預算編制的最終目的是將科研項目的戰略具體化為預算目標，進而分配給課題組每個成員，使每個成員通過努力達成目標再合成為整個課題組的研究成果，使預算編制與每個成員都有關系，使每個人都為項目的完成做出最大貢獻。如何根據抽象的戰略制定出科學合理的預算目標是預算編制的關鍵和起點。平衡計分卡通過多維度的目標制定將戰略轉化為邏輯結構圖，實現戰略向行動的轉化，再運用平衡計分卡將預算目標分解為四個層面的預算指標和目標值，將整個項目的戰略和預算合二為一，使戰略成為預算流程的中心。平衡計分卡的關鍵是“平衡”，可以平衡財務因素和非財務因素、客觀因素和主觀因素、內部因素和外部因素等多個方面，可以協調各個部門和個人的行動，使得相關部門和課題組成員都為同一個戰略目標共同奮斗。所以，運用平衡計分卡編制科研經費預算，可以有效解決目前科研經費預算編制的諸多問題。運用平衡計分卡編制科研經費預算的具體流程如下。

1.明確戰略目標，確定戰略任務

科研經費預算必須與國家相關制度、所處院校、科研任務書的約定等因素結合，制定與之相匹配的目標。預算目標的確定要以整個課題組為出發點，切實考慮課題組成員的能力和需要，制定有利于全局的戰略目標。由于高?？茖W研究分為多個課題組，每個課題組研究任務和方向都不一樣，所以需要通過平衡計分卡的戰略角度來確定不同課題組的戰略主題，據此確定戰略任務，指導戰略行動。

2.將戰略任務分解為平衡計分卡的維度和目標

戰略任務是總體目標，需將其具體分解到平衡計分卡的財務、顧客、內部流程以及學習與成長四個維度上。從四個維度對戰略任務進行具體闡釋，由平衡計分卡的四個維度為科研項目預算內容依據重要性程度安排優先順序，確定具體目標，使之便于理解和實施。戰略任務具體化，是將戰略與預算相聯系的關鍵步驟，是其他環節順利實施的基礎。

3.依據目標確定各預算內容的比重及預算金額

依據平衡計分卡中的財務、顧客、內部流程以及學習與成長四個層面確定的目標，細分到課題組中的各個預算科目中，比如材料費、加工測試費、設備費、差旅費、會議費等方面，并根據科研項目任務確定各自的重要性即比重，根據總預算金額與比重確定具體各科目的預算金額。通過平衡計分卡四個維度確定的各個科目的預算金額能夠兼顧財務和非財務目標、整體利益和個人利益、內部因素和外部因素等，這不僅僅有利于預算編制，還可以用來考核課題組和成員的業績，作為績效考核的基礎，這就不僅能夠保證一個課題組任務的完成，還有利于整個院系甚至學校效率的提升，并且有效保證戰略發展目標的實現。

4.將確定的預算轉化為戰略行動，編制整體項目預算

運用平衡計分卡來編制科研經費預算，是以課題組整體戰略需求或者目標為起點，依據平衡計分卡的“平衡”原理，將總體戰略目標細分為四個維度的小目標，然后再細分到各個預算內容或者科目上，最后轉化為戰略行動，編制整體預算并實施。在以往編制科研經費預算時，一般是項目負責人根據經驗或者其他方面的考慮隨意編制，往往沒有與科研部門、財務部門、學院以及課題組其他成員溝通協調，以致編制的預算可行性不高。以平衡計分卡為基礎編制的預算，可以使目標體系反映課題組對科研方面的投入產出的成果，也能夠反映整個項目的戰略目標。預算的編制不再僅僅是以以往經驗或者對以前數據的簡單加工或者匯總，而是以戰略目標為中心點，轉化為具體戰略行動的過程。這個過程可以調動相關部門和課題組成員的積極性，使目標分解到相關部門和相關成員。在分解預算目標時要考慮各個部門和成員的實際需求、科研項目研究的特點等等，做出能使整個團隊立足戰略、協調一致的預算方案。

三、基于平衡計分卡編制科研經費預算的案例應用

以H高校材料學院的一個研究高分子復合材料的A課題組為例，2018年該課題組拿到一項國家自然科學基金，金額為50萬元。

根據科學基金項目資助方式的不同，項目預算表分為定額補助式預算表和成本補償式預算表。重大項目和國家重大科研儀器研制項目填報成本補償式預算表，其他各類科學基金項目填報定額補助式預算表。定額補助式預算表包括《國家自然科學基金項目直接費用預算表》和《預算說明書》。成本補償式預算表包括《國家自然科學基金項目直接費用預算表》《預算說明書》《合作研究資金預算明細表》《設備費預算明細表》《測試化驗加工費預算明細表》和《勞務費預算明細表》。

下面以成本補償式預算表中的《國家自然科學基金項目直接費用預算表》為例，基于平衡計分卡的此項課題的預算編制如下表所示。

四、結語

以平衡積分卡的四個維度為基礎，分解科研經費預算項目，這種以戰略為導向的預算編制方法以整個課題組甚至學?？蒲邪l展為戰略目標，解決了以往科研經費編制中存在的很多問題。以戰略為導向的預算編制模式，實現戰略與預算的銜接，預算編制方法更科學，更易于操作，也有利于對整個課題組和各個成員進行績效評價，能有效提高工作效率和資源配置效率。

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