科研院內部審計質量控制體系構建探析

劉旭

摘 要：本文以X科研院為例，具體分析其內部審計現狀及存在的問題，并結合實際經驗和情況，構建出一套與《中國內部審計準則》相接軌的，適合組織發展的內部審計質量控制體系。有利于提高內部審計質量，增強內部審計作用，為組織持續穩健發展，提供良好的內部控制環境。

關鍵詞：內部審計;質量控制體系;構建

一、研究背景

新時代國家對內部審計工作提出了新要求，賦予內部審計新使命。新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，體現了發揮內審作用、規范內部管理、完善內部控制、防范風險的目標導向。如何履行內部審計職責，更好地發揮服務和監督保障作用，內部審計活動的質量控制是關鍵所在。內審人員要牢固樹立審計質量是審計工作的生命線的意識，筑牢審計質量控制防線，充分發揮審計質量控制的作用，樹立審計質量控制的權威。內部審計應當自覺服務于國家治理體系和治理能力的現代化，為構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系貢獻力量。

二、內審質量控制的理論基礎

1.《索耶內部審計》

內部審計質量保證程序包含三個內容：監督、內部檢查、外部檢查。內部質量管理的主體應包含內部主體和外部主體。內部評價主體應注重從內部審計工作過程中進行監督和檢查。外部審計評價主體應從審計結論入手，評價內部審計工作的質量。內部評價和外部評價都應遵循獨立、客觀、保密的原則。

2.《國際內部審計專業實務框架》（IPPF）

是國際內部審計師協會（IIA）發布的權威標準的概念性框架，主要由三部分構成：內部審計的使命、強制性指南和推薦性指南。內部審計的使命描述了內部審計希望在組織內部達成的目標。強制性指南包括內部審計實踐是必須遵循的重要原則及一系列基于原則的強制性要求。推薦性指南主要為內部審計的工作方式、方法、需考慮的因素和對內審工作的指引等。

三、X科研院內審現狀及存在的主要問題

1.X科研院內審體系

內部審計部門的組織體系是開展內審工作的前提條件，其組織體系決定內審部門的地位、獨立性及開展工作的順利程度。X科研院設置有獨立的內審部門，由最高管理層直接領導，對院屬單位的財政財務收支、經濟效益、內部控制制度及經濟責任等進行監督。內審部門在業務和組織上都具有一定獨立性。

2.X科研院內部審計工作存在的主要問題

①內部審計制度體系還需進一步完善。部分制度為原則性、概括性、粗線條的界定，可操作性不強，缺少結合實際制定的實施規范。部分制度未及時進行更新優化。②具體的質量控制措施和內部審計工作流程有待規范。存在憑經驗，按照審計慣例開展工作的情況，不利于控制審計風險。③宣傳力度不夠，理解認識不到位。有的被審計單位對內審認識存在偏差，對內審工作缺乏理解，不予積極配合，個別人員存在抵觸心理，認為審計是在找問題找麻煩，會影響干事做事，受監督約束不利于發展。④大數字化審計應用推進不足，信息化建設不完善。沒有充分利用計算機輔助審計，實現計算機輔助審計技術（CAAT）與審計業務的深度融合，數字化審計能力有待提升。計算機輔助審計技術包括多種工具和技術，但目前只使用了通用審計軟件。⑤審計整改難以落實。對內部審計意見不重視，審計整改流于形式。普遍認為落實整改只是內審部門的工作，未能與紀檢監察部門實行聯動，不能充分發揮監察部門有效監督作用。未能與各職能部門充分溝通，其管理指導作用沒有體現。

四、X科研院內部審計質量體系構建的實現路徑

1.提升內部審計環境

（1）應加強對內部審計的重視，提高內部審計的地位。在管理層辦公會上要有獨立匯報的機會，內審工作要與管理層積極主動地溝通和互動，包括溝通審計計劃、達成共識;咨詢管理層，了解內部控制環境;將審計發現問題及審計結論，審計整改結果及時進行報告并聽取指導意見。

（2）內部審計工作要圍繞發展戰略目標和年度工作重點任務開展，更好地理解管理層的需求，保證審計工作不偏離正確方向和組織戰略。發揮審計成果的作用。

2.明確內部審計定位

內部審計部門既是組織的職能部門，也是組織的重要的管理資源，是風險防控、規范管理、促進組織目標實現的重要保證。

（1）發揮內審的戰略監控職能，內部審計的目標要與組織戰略目標一致，關注組織的戰略目標的制定和落實。

（2）發揮內審的風險防范職能，發現組織關鍵環節、關鍵流程的重要風險及控制缺陷、舞弊等現象。

（3）發揮內審的咨詢職能，將管理咨詢的思想融入內部審計工作中，做組織發展的“參與者”、“推動者”。加大對內部審計的宣傳和交流力度，消除對內部審計的認知誤區，利用內網宣傳政策法規，審計文化，審計交流，帶有普遍性的審計典型案例等，更好的發揮內部審計的服務的作用，為組織健康發展、管理提升出謀劃策。

3.完善內部審計制度

內部審計制度的設計是否完善有效，制度執行的效果如何，對審計工作至關重要。當前中央和北京市委陸續成立審計委員會，內部審計的領導體制、審計定位、審計職責、審計權限等均發生了很大變化。應結合當前新形勢新要求，統籌推進審計制度體系建設，在已有制度基礎上進行持續更新和完善，使內部審計工作有法可依、有章可循。

4.規范作業流程

（1）建立對內部審計活動全過程的質量保證與改進程序，最終目標是實現所開展內部審計活動的范圍和工作質量都遵循《準則》和《職業道德規范》。結合組織的性質、規模和特點編制《內部審計工作手冊》，用以指導內部審計人員的工作。手冊的主要內容應包括內審機構的目標、權限和職責說明;內審機構的組織、管理及工作說明;內審機構的崗位設置及崗位職責說明;內審工作中應注意的事項等。

（2）制定標準化審計作業流程、作業模板是確保審計工作質量，提高審計增值效益、充分發揮審計職能的重要基礎。保障了不同的審計人員按照標準的審計流程審計同一對象，可以得出相同的判斷和結論。

（3）通過督導、分級復核、審計項目評估等方式，對內部審計業務從審計方案、審計實施、項目結束進行全過程的控制。采取授權表、復核單、檢查表等輔助工具保證控制的有效。

5.搭建審計團隊

內部審計需要審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，在進行內部審計隊伍建設時，首先應考慮知識結構、工作經驗、年齡層次和不同專業背景的組合搭配，確保人員專業結構的合理性。還應具備內審必備的職業技能如：文字表達、歸納匯總、溝通協調、邏輯思考、職業敏感等。

6.與外部審計協作

（1）要明確外審、內審的角色和職能定位。外審是審計質量的控制者，內審是審計質量的管理者。在制定審計實施方案時，明確雙方分工，避免重復審計，浪費審計資源。在實施審計時，要及時溝通、相互探討，隨時糾偏，目標一致。

（2）對外審質量約束，雙方簽訂業務約定書，明確資料交接、人員配置、保密義務、時間點、質量要求、責任范圍等事項具體約定，通過責任條款保證審計質量。

（3）內審作為審計項目的管理者，要從審前調查開始至審計結束的整個審計實施過程把控審計進度，進行質量控制。包括審批審計實施方案，審計項目關鍵環節的管控，審計證據的充分性，審計問題定性的針對性、準確性，審計報告的客觀、完整等。

7.持續督促整改落實

（1）建立大監督體系，實行與紀檢監察、組織人事的聯動機制，建立信息共享、重要事項共同實施、問題整改共同落實。形成合力，推動組織治理結構完善和治理水平提升。

（2）明確審計整改的責任主體，要求被審計單位對審計發現的問題整改，要有方案有措施，明確問題清單、時限清單和責任清單。對尚未整改到位的問題，要具體分析、找準癥結、逐條逐項整改，堅決杜絕應付式整改。

（3）內審部門要持續跟蹤督查，嚴格把關，重點督辦，推動落實，要明確時限要求，不能遙遙無期、虎頭蛇尾。對被審計單位審計問題登記整改臺賬動態管理，對賬銷號。

8.利用信息技術支持內審工作開展

（1）充分考慮開展高質量業務的可利用的技術手段，利用計算機輔助審計技術實現數學計算、分層、統計分析、順序檢查、重復檢查、實現抽樣、頻率分析等功能，按審計項目形成高質量數據分析報告。

（2）推廣數字化審計模式，結合重點審計項目，統籌人員配置，實現協同作戰、資源共享，不斷提高審計組織管理水平。

五、結語

本文通過理論結合實踐的原則，提出符合當前形勢和準則要求的內部審計質量控制體系。最終的研究成果可以直接運用于X科研院的內部審計工作，在對內審工作質量控制標準化的同時，為今后實施內部審計職業質量評估進行了非常有意義的探索。同時，內部審計質量控制體系建設的內容和方法具備較強的可推廣性，用以指導事業單位內部審計部門質量控制實踐。為組織持續穩健發展，提供良好的內部控制環境，具有一定現實意義。

參考文獻

1.審計署.審計署關于內部審計工作的規定.審計署令第11號，2018（3）.

2.中國內部審計協會譯.國際內部審計專業實務框架.中國財政經濟出版社，2017（8）.

3.張慶龍，沈征.內部審計理論與方法.中國財政經濟出版社，2014（6）.

4.（美）索耶等著，邰先宇等譯.索耶內部審計.中國財政經濟出版社，2005（7）.

5.王麗雯.淺論內部審計的質量控制.經營者，2014（10）.（責任編輯：何卉）