管理會計在公立醫(yī)院運營中的探索

趙海燕

摘 要：隨著我國醫(yī)療體制改革進入攻堅期，公立醫(yī)院的發(fā)展也呈現(xiàn)出一些問題。管理會計的發(fā)展有助于在醫(yī)院內(nèi)部構建有效的運行機制，提升醫(yī)院醫(yī)療服務水平。本文分析了我國公立醫(yī)院目前運用管理會計系統(tǒng)過程中存在的問題，同時為在我國公立醫(yī)院構建管理會計核算體系提出了一些建議。

關鍵詞：管理會計;公立醫(yī)院;財務分析

一、引言

近年來，隨著我國行政事業(yè)單位制度改革不斷推進，關于行政事業(yè)單位財務管理制度的改革也逐漸深入。黨的十九大提出要繼續(xù)深化醫(yī)療體制改革，全面建立中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，積極加快優(yōu)化醫(yī)療資源配置，推進分級診療制度，讓人民群眾有更多獲得感。而醫(yī)院改革首當其沖的便是內(nèi)部財務管理制度的改革。加快和規(guī)范管理會計在醫(yī)院日常運營中的應用是提升公立醫(yī)院內(nèi)部財務管理成效的重要一環(huán)。管理會計為公立醫(yī)院的經(jīng)營決策、成本控制以及利潤核算等內(nèi)容提供了重要信息和依據(jù)，影響公立醫(yī)院財務制度運營效果。

二、公立醫(yī)院實施管理會計的必要性分析

1.提高公立醫(yī)院經(jīng)營管理決策效率

管理會計主要是通過解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃將來三個方面來提高單位運行效率，提高決策制定和實施的效果。解析過去主要是通過對財務會計提供的資料進一步加工，得出綜合性的數(shù)據(jù)和指標，以便管理人員更好掌握單位目前存在的問題。控制現(xiàn)在是指管理會計通過一系列指標安排，及時修正醫(yī)院財務管理中存在的問題，提高運行效率。而籌劃未來主要體現(xiàn)在預算編制上，管理會計人員通過對過去數(shù)據(jù)進行分析，結合當前醫(yī)院面臨的資源及風險情況制定下一會計期間的預算開支安排。管理會計通過將這三個階段結合，有助于提高公立醫(yī)院經(jīng)營管理決策制定和執(zhí)行效率。

2.有助于促進公立醫(yī)院綜合改革進程加快

為響應十九大會議精神，我國各地紛紛出臺措施改革當前醫(yī)院運行管理模式。藥品零加成、分級診療制度導致公立醫(yī)院面臨資金支付緊張的局面，新型診斷平臺的出現(xiàn)和推廣進一步壓縮了傳統(tǒng)醫(yī)院的業(yè)務范圍，現(xiàn)代公立醫(yī)院面臨著來自各方的潛在競爭對手。如果不改變目前低效率的管理模式，很容易在激烈的競爭中被淘汰。管理會計的運用有助于公立醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，增加醫(yī)院可利用的機會與資源，從而在激烈的競爭中突出重圍，順利過渡。

3.為實施績效評估提供依據(jù)

醫(yī)院的業(yè)務和資金流程紛繁復雜，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有多樣性。而管理會計通過對運營、成本以及利潤核算的數(shù)據(jù)進行歸納和分析，有助于管理人員明晰各個部門以及各科室人員的責任，從而為期末績效考評提供更為客觀公正的依據(jù)。在績效管理體系設計上，可以將績效考評結果與員工薪酬發(fā)放相結合，從而有助于調(diào)動廣大員工的工作積極性，提高醫(yī)院整體運行效率。此外，上一期的考核評價數(shù)據(jù)還可以用于指導各個醫(yī)院部門和科室開源節(jié)流，促進醫(yī)院的管理優(yōu)化，提高服務水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、管理會計在公立醫(yī)院的運營中實際運用存在困境

管理會計在我國發(fā)展時間并不長，與發(fā)達國家相比，管理會計在理論和實踐方面的發(fā)展都存在差距。為了規(guī)范管理會計在我國各事業(yè)單位的運用，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部近幾年下達了一系列管理會計規(guī)范性文件。但不可否認的是，管理會計在我國公立醫(yī)院日常運營中還存在很多漏洞，難以發(fā)揮其應有的成效，影響醫(yī)院管理改革進程。

1.管理會計體系不健全

管理會計的主要職能是為醫(yī)院內(nèi)部財務管理提供有效的信息，從而有助于提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益。不同的醫(yī)院對于相關信息的需求可能存在較大差異，這就造成了各大醫(yī)院缺少較為統(tǒng)一的管理會計體系，這在很大程度上限制了管理會計在我國公立醫(yī)院中的運用與發(fā)展。同時，由于管理會計是一種較新的財務管理方法，許多醫(yī)院在采用管理會計服務于內(nèi)部運營時缺乏相應的參考和借鑒經(jīng)驗，這進一步造成了公立醫(yī)院內(nèi)部管理會計制度的混亂。比如，缺少對有關財務數(shù)據(jù)的日常備份和管理制度，數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，沒有健全規(guī)范的衡量標準及計量方式，這導致管理人員不能根據(jù)相關資料進行科學全面的分析。

2.管理會計運用的配套設施建設落后

在公立醫(yī)院運營中合理運用管理會計首先需要具有相關財務管理經(jīng)驗的人才隊伍，其次需要有配套的軟件技術。從整體層面來看，公立醫(yī)院大多數(shù)管理者主要是醫(yī)療專業(yè)的人才，比較注重醫(yī)療質(zhì)量以及業(yè)務發(fā)展，而對于醫(yī)院的日常經(jīng)營與管理，尤其是財務管理這一方面的專業(yè)知識較為匱乏。雖然近年來我國醫(yī)療體系改革的進程不斷加快，財政部也出臺了一系列指導和規(guī)范文件，但是這些文件精神在落實過程中常常流于形式。另外一方面，管理會計在醫(yī)院日常運營中的運用依賴于各種信息軟件和平臺。比如，一些成本利潤核算軟件、運行效率分析軟件等等。而我國許多公立醫(yī)院資源緊張，缺少配備信息平臺資金，這在很大程度上制約了管理會計在公立醫(yī)院運營管理中的有效運用。

3.管理會計技術與方法落后

作為管理會計最重要的一塊內(nèi)容，成本管理在大多數(shù)公立醫(yī)院中的實施并不理想。大多數(shù)公立醫(yī)院管理人員為了節(jié)省時間和資金，仍然采用傳統(tǒng)的當量計算方法。主要科目仍然沿用總的成本核算科目，沒有根據(jù)醫(yī)療項目以及病種分項目核算，這造成了上級管理人員難以看到成本管理的具體問題出在哪里，難以劃分部門人員責任，影響績效管理制度的規(guī)范與落實。除此之外，在預算管理方面，很多醫(yī)院只注重預算的編制，而忽略預算的執(zhí)行與考核，沒有起到約束和規(guī)范的作用。另外，在預算編制過程中，公立醫(yī)院大多采用的是增量預算編制方法，即在以往年度預算的基礎上編制當年預算，這種方法存在的主要問題是在很大程度上受制于人為因素，且沒有考慮未來的風險因素。比如年初的重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，如果沒有一套規(guī)范的公共衛(wèi)生事件防控體系，公立醫(yī)院日常運營及財務管理工作將在短期內(nèi)遭受重大壓力。而預算編制過程中對于未來風險事件的防范和安排能夠在一定程度上緩解這種沖擊和影響。科學規(guī)范的預算有助于醫(yī)院在緊急關頭合理調(diào)配人員及物資，平穩(wěn)度過困難時期。

四、管理會計運用于公立醫(yī)院運營的機制探索

1.建立規(guī)范化的管理會計核算體系

醫(yī)院管理人員需要樹立規(guī)范化的管理會計理念。管理會計在國內(nèi)的發(fā)展時間并不長，大多數(shù)管理會計核算方法主要針對的是企業(yè)內(nèi)部管理，對于在公立醫(yī)院施行管理會計還缺少相應的經(jīng)驗和借鑒。相比之下管理會計應用于醫(yī)院經(jīng)營管理具有一定的特殊性，管理人員需要結合各自醫(yī)院的實際情況，建立合適的管理會計核算體系。首先，醫(yī)院管理人員需要轉(zhuǎn)變觀念，更新意識。需要認識到管理會計是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要手段和方法，能夠為決策者提供相應的參考和依據(jù)。把管理會計制度安排放在重要位置。其次，還要強化財務會計工作。管理會計的應用前提是有全面完整的財務會計數(shù)據(jù)作為支撐，如果財務會計提供的數(shù)據(jù)不完整、不真實，那么在此基礎上進行財務分析也就失去了意義，管理會計產(chǎn)出指標就沒有任何實際運用價值。同時財務會計與管理會計二者本來就存在相互補充的關系，財務會計核算數(shù)據(jù)能夠給管理人員提供更為細致的內(nèi)容，而管理會計則能提供整體的趨勢和狀態(tài)。最后，從醫(yī)院整體角度對管理會計科目進行區(qū)分，具體區(qū)分經(jīng)營類科目和非經(jīng)營類別科目。同時還可以根據(jù)各個科室的實際情況，劃分明細類別科目。對于成本費用等內(nèi)容按醫(yī)療項目歸口管理，盡量將責任劃分到具體人員。這不僅有助于提高管理會計在醫(yī)院的運行效率，還能夠提高績效考核的公平性和客觀性。

2.加強管理會計信息化建設

管理會計在公立醫(yī)院的發(fā)展和建設，離不開信息化平臺為依托。醫(yī)院財務主管部門需要完善財務核算人才隊伍，積極引進熟悉人工智能、大數(shù)據(jù)儲存方面的人員，在醫(yī)院內(nèi)部構建一套獨特的管理會計核算體系。醫(yī)院需要撥付專門的資金用于信息化建設工作，從軟硬件兩個方面著手。同時，公立醫(yī)院的管理會計核算體系應當開放與財務會計核算體系的數(shù)據(jù)接口，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)間的無縫銜接，降低出錯率，提升運行效率。此外，醫(yī)院還應該根據(jù)各個科室的實際情況，按照完整全面、高效實用的原則，制定有針對性的財務分析系統(tǒng)。近年來，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等科技的飛速發(fā)展，這一類信息技術運用到了越來越多的領域，醫(yī)院也不例外。只有將管理會計核算工作與信息技術有效結合，才能在醫(yī)院實際運營中有效利用管理會計的工作。

3.加強管理會計專業(yè)人才隊伍建設

很多公立醫(yī)院的財務管理人員為醫(yī)療專業(yè)出身，自身并沒有多少財務知識背景。而管理會計工作的開展需要配備專業(yè)的財務分析人員。因此，醫(yī)院需要加強管理會計人才隊伍的建設工作。一方面，在進行人員招聘時，要注意挑選具有相關知識背景的人員，采用多樣化、靈活性的招聘方式，在人才選聘方面提高準入標準。其次，醫(yī)院還需要做好人才的培訓和后續(xù)教育，制定完善規(guī)范的人才教育培訓流程。比如，可以定期組織相關的講座學習或者與開設有關專業(yè)的高校對接，既注重人才的理論知識培養(yǎng)，也注重實踐技能的提升。總之，公立醫(yī)院應當認識到管理會計在日常運營中的重要性，根據(jù)自身情況制定有針對性的應對策略。

參考文獻

1.李飛飛.運用管理會計助推公立醫(yī)院經(jīng)濟管理精細化.財會學習，2019（30）.

2.張春麗，陳力.管理會計在公立醫(yī)院財務管理中的應用探索.財經(jīng)界，2018（12）.

（責任編輯：劉海琳）