內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計防范風(fēng)險問題研究

摘 要：對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，其特殊性顯著，尤其在審計對象和審計環(huán)境等方面。重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，具有較高的政策性和變動性，從而造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，在審計工作中，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范予以高度重視，深入分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的影響因素，加大防范力度，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的提升，注重內(nèi)部審計權(quán)威性和信譽(yù)度的體現(xiàn)，為內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益予以維護(hù)，從而將其內(nèi)在價值充分發(fā)揮出來。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;風(fēng)險;成因;防范措施

主要針對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因和防范展開深入研究，先闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用然后結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主觀原因和客觀原因，制定出了可行合理的防范控制措施，如制定完善的審計質(zhì)量控制制度、規(guī)范審計程序、提高經(jīng)濟(jì)審計的獨(dú)立性、提高審計隊伍的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識等，挖掘出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范水平的提升，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

首先，可以將審計功能發(fā)揮出來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與普通審計，具有顯著的差異性，尤其在功能和審計目標(biāo)方面。對于普通審計來說，其功能為經(jīng)濟(jì)控制，其目標(biāo)就是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，并對國家的財經(jīng)法規(guī)予以維護(hù)。而對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，屬于重要的一大審計控制形式，符合當(dāng)前發(fā)展情況，對被審計人的任期和經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行劃分，將其責(zé)任受托履行情況予以明確，并明確任期目標(biāo)的完成情況。其次，可以將權(quán)力約束功能提升上來。在本質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審查和評價被審計人任期目標(biāo)完成情況、責(zé)任履行情況等，進(jìn)一步約束和監(jiān)督被審計人權(quán)力運(yùn)用情況。基于此，對于鞏固經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度地位具有很大的推動性，實(shí)時監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)者行為，并不斷增強(qiáng)約束機(jī)制的有效性。最后，可以創(chuàng)新審計制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是現(xiàn)代審計機(jī)制和中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)的成果，屬于極具特色的審計制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于提高我國經(jīng)濟(jì)安全具有極大的幫助，而且可以有效監(jiān)督管理層，不斷提高廉政建設(shè)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，可以大大拓展我國的審計功能，同時也可以創(chuàng)新我國審計制度。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

（一）主觀原因。首先，審計人員的綜合素質(zhì)有待提升。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為審計行為之一，具有較高的專業(yè)性和政策性，涉及到較多的內(nèi)容。所以明確提出了對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的專業(yè)水平的要求，相關(guān)審計人員應(yīng)對審計知識予以充分掌握，并對法律和政治知識予以充分掌握。但是在實(shí)際上，審計人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗并不高，基礎(chǔ)知識和基本技能尚未充分了解，分析問題能力和準(zhǔn)確判斷能力嚴(yán)重缺失。重視審計人員素質(zhì)水平不高的情況下，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了很大的影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。其次，缺少先進(jìn)的審計方法和審計手段。傳統(tǒng)審計方法和審計手段，很難與現(xiàn)代審計發(fā)展需求相一致，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的信息量比較龐大，一定程度上不利于開展審計工作，也極容易引發(fā)審計風(fēng)險。

（二）客觀原因。首先，審計對象的特殊性引發(fā)審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象往往為有權(quán)力的負(fù)責(zé)人，在審計內(nèi)容中，主要包括財務(wù)和財政收支情況等，對領(lǐng)導(dǎo)者在工作期間的業(yè)績進(jìn)行有效評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)，就是通過財務(wù)狀況，以此來進(jìn)行評價審計對象和審計內(nèi)容，使審計人員承擔(dān)特殊的風(fēng)險，而且要求審計人員要具備良好的思想道德素質(zhì)。其次，審計時間比較緊迫，但是涉及的審計內(nèi)容是比較廣泛的。基于時間范圍進(jìn)行分析，審計涉及的時間長，至少為 1 個任期。而基于內(nèi)容范圍進(jìn)行分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括當(dāng)事單位和其他單位，而且還要集中整合審計事和評價人，審核好審計單位財政財務(wù)收支，以此來評價領(lǐng)導(dǎo)人。在綜合視角進(jìn)行分析，審計內(nèi)容繁多、范圍廣闊，實(shí)施難度更為顯著，稍有不慎，極容易造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。最后，缺少完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計評價是重要的一項工作內(nèi)容，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險較大，所以必須要加強(qiáng)評價體系的構(gòu)建。現(xiàn)階段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系中，一些非財務(wù)指標(biāo)的情況，應(yīng)結(jié)合自身工作經(jīng)驗得出結(jié)論，在領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價中，極容易出現(xiàn)失真現(xiàn)象，審計結(jié)果的客觀性嚴(yán)重缺失，進(jìn)而引發(fā)審計風(fēng)險。

三、風(fēng)險的防范控制措施

（一）制定完善的審計質(zhì)量控制制度。審計質(zhì)量控制制度，是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的重要方式方法，進(jìn)而給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價準(zhǔn)確性強(qiáng)有力的保證。首先，應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，落實(shí)好相應(yīng)的責(zé)任，避免在審計人員人為因素的影響下，對審計工作產(chǎn)生不利。其次，要加強(qiáng)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，做到有理可據(jù)、有法可依，確保對領(lǐng)導(dǎo)人評價的公正性和客觀性。

（二）審計行為與合法性

求相符，必須要規(guī)范審計程序，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各個階段和步驟，必須要結(jié)合特定程序來進(jìn)行。針對離任審計，應(yīng)將“先審后離”原則落實(shí)到位。針對涉及干部提拔，應(yīng)遵循“先審后提”原則。在審計過程中，在處罰審計對象過程中，應(yīng)做到有法可依。針對審計中的重大事項，也應(yīng)對審計對象所在單位的行政辦公會進(jìn)行會議研究予以提交，全方位、多角度領(lǐng)域地監(jiān)控審計風(fēng)險，做到相應(yīng)的處理和防范工作。此外，對于需組織聽證會，應(yīng)及時對審計對象和所在單位予以告知，獲得上級的批準(zhǔn)和請示。審計組內(nèi)部，應(yīng)選好審計組長，并對主審的復(fù)核制度予以落實(shí)，也可以對交叉復(fù)核予以實(shí)施，避免出現(xiàn)不必要的失誤。針對被審計對象提出的復(fù)議申請，上級機(jī)關(guān)也要及時予以處理，及時給予答復(fù)，避免護(hù)短行為的出現(xiàn)。

（三）提高經(jīng)濟(jì)審計的獨(dú)立性。要想更好地開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，必須要注重經(jīng)濟(jì)審計獨(dú)立性和科學(xué)性的提升，提高風(fēng)險防范能力，具體來說：首先，應(yīng)注重審計人員道德素質(zhì)的提升，堅守職業(yè)道德底線。其次，要加強(qiáng)會計憑證的規(guī)范編制，制作完善的財務(wù)報告。最后，完善獎懲制度，實(shí)現(xiàn)獎懲分明，如果人員沒有嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，應(yīng)給予一定的處罰，反之，對于表現(xiàn)良好的人員，應(yīng)給予一定的物質(zhì)獎勵和精神獎勵，將對財務(wù)人員的激勵作用發(fā)揮出來，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得以保證。（四）提高審計隊伍的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的范圍比較廣闊，作為綜合性審計工作之一，具有較高的政策性，對于審計人員而言，要注重自身思想政治素質(zhì)和知識能力水平的提升。因此，應(yīng)積極開展培訓(xùn)教育工作，不斷提高審計隊伍的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，并做好知識儲備工作。其中，應(yīng)創(chuàng)新培訓(xùn)形式，在無法落實(shí)脫產(chǎn)學(xué)習(xí)時，應(yīng)加強(qiáng)以審代訓(xùn)，在審計項目中，引導(dǎo)審計人員跟班學(xué)習(xí)。

四、余論

在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，必須要對其存在的風(fēng)險進(jìn)行深入分析，并及時采取應(yīng)對和防范措施，其中，要制定完善的審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計程序，不斷提高審計行為的規(guī)范性，保證審計質(zhì)量，并將經(jīng)濟(jì)審計的獨(dú)立性和權(quán)威性提升上來。此外，提高審計隊伍的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識也是至關(guān)重要的，構(gòu)建一批高精尖的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍。綜合來看，有助于將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平提升到全新的高度。在整體上構(gòu)建一批優(yōu)秀的復(fù)合型審計隊伍，更好地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

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作者簡介：

肖懋華（1981.01）男，漢族，山東郯城人，本科，陜西省軍區(qū)西安第二十三離職干部休養(yǎng)所助理會計師，從事會計工作，單位：陜西省軍區(qū)西安第二十三離職干部休養(yǎng)所。