淺析審計風險防范與把控

莊程皓 梁江鵬

摘 要：在市場經濟和社會活動中審計風險的發(fā)生無可回避，為了防范該風險，本文從審計風險的定義、特征及其成因三方面進行解析。認為出現審計風險的成因有審計外部環(huán)境的影響、內部風險審計管理制度原因、被審單位的因素、審計機構和人員的審計業(yè)務能力及綜合素質。并據此提出審計風險防范與把控的四點措施。

關鍵詞：審計風險;內部審計制度;防范與控制

近年來我國經濟發(fā)展速度不斷增快，審計所處的社會經濟環(huán)境也因此日趨復雜且愈加不穩(wěn)定，面臨的審計工作日漸艱巨。審計風險早已發(fā)展成為各審計單位工作中不可忽視和回避的一個重要問題。對此，我們應進一步準確了解審計的風險，提高風險意識，積極有效地正確預防和有效控制該風險，使得審計在保障和維護社會主義市場經濟和社會秩序穩(wěn)定方面的工作起到了應有的保障作用。

一、審計風險概述

審計風險是進行審計工作不可避免會面臨與防范的問題，為更好的降低審計風險發(fā)生的可能性，維護經濟穩(wěn)定運行，我們應對審計風險有基礎且全面的認知。

（一）審計風險的定義

目前在國內外的審計部門和職業(yè)學術界還未形成一個完全一致的審計風險定義，我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》將審計風險定義為"審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。"，并不完全等同于國際審計準則 及《美國審計準則說明》 中的認定。這三個文件中對于審計風險的具體定義在關鍵詞表述方式上略有不同，但其基本內涵的表述是較為一致的。據此來看，審計風險在本質上是由兩個主要的方面合成：其一是財務報表本身可能存在重大審計錯報和漏報的風險，除卻部分審計機構工作人員誤認為自己的財務報表本身含有重要審計差錯;其二是審計機構工作人員經過審計后可能提供不適當審計意見的技術性風險。

（二）審計風險的特征

1.審計風險的普遍性。審計風險的產生并不固定在具體哪一階段中，審計結果的最終形成在專業(yè)上既經過數道程序，同時又受被審計單位、社會整體環(huán)境、業(yè)務人員等多方面因素影響。所有的直接影響審計因素在過程中都可能會直接觸發(fā)相應的審計結果和風險的最終產生。

2.審計風險的偶然性。審計風險是由主客觀兩方面結合的后果。客觀原因無可贅述，主觀原因的偶然性是在審計工作人員根本無風險意識時偶然造成的，而非其有意為之。明確其偶然性十分具有必要，因為在此情況下，審計人員進行的降低與控制審計風險的行為才具有真實性與其必要意義。倘若為獲取私利，審計人員作出含有錯誤的審計結論，由此產生的責任不能被視為審計風險，該行為違背了審計應遵守的職業(yè)道德，或將承擔法律上的責任。

3.審計風險的可控性。對審計風險的可控性有必要言明，不然會使得越來越多的人員對審計工作望而生畏。審計風險的存在或許可能會對企業(yè)造成不同嚴重程度的經濟后果，但可以通過風險識別領域，采取相應的措施加以避免與降低。對可控性的正確認知，也會有效促進審計風險研究理論的逐步提升，進一步提高審計工作質量。

二、審計風險的成因

（一）審計外部環(huán)境的影響

審計受外部環(huán)境影響的因素較為多元，一方面不同程度的行政干預會降低審計人員的公信力，在此壓力與外部干擾下，加大了審計風險;另一方面，隨著網絡技術的發(fā)展應用，電算化審計的研究開發(fā)較為滯后，相較以往傳統情況下的審計風險， 審計機構與人員在現代計算機與信息管理系統審計環(huán)境下的公信力與審計風險將也會有所定程度的不同。此外，當法律體系不完善以及法律與審計價值取向存在差異時也會增加審計風險的可能，

（二）內部審計制度的不足

在已經建立了內部財務審計管理制度的其他企事業(yè)法人單位中，如果其管理制度不進一步完善，存在審計工作不被重視，財務人員不夠專業(yè)，審計部門級別較低等問題， 將有可能會直接大大降低內部審計工作的獨立性與其權威性、公正性，最終進一步加大內部審計風險發(fā)生的難度和可能性。

（三）被審計單位的因素

在現實中，被審單位同時是審計的委托人，身份的重疊大大降低了審計工作的獨立性，審計結論的準確和可靠性也或多或少存在質疑，加重了審計的風險。被審單位基于不良的意圖而弄虛作假，篡改審計資料，偽造證據，使得參與審計的工作人員難以弄清事實的真相，繼而嚴重地引發(fā)了審計的風險。

（四）審計人員的業(yè)務能力及素質

審計的結果受審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務工作經驗、職業(yè)道德水平等因素影響。如果審計人員的專業(yè)知識落后于審計工作，就可能產生審計風險，其業(yè)務經驗的欠缺同樣也會造成風險的發(fā)生。即使審計人員業(yè)務能力不存在問題，審計人員違背職業(yè)道德，也可能會極大地加重審計風險。

三、審計風險的防范與控制

（一）完善內部審計制度

獨立性是審計的基本特征，是保障審計公正進行的必要條件。對設定內部審計機構的企事業(yè)單位更應注重獨立性，獨立的進行審計工作的開展，不受其他部門的干預，保障審計報告的客觀性。同時，內審機構的設置應處于單位系統內較高級別的地位，確保審計的權威性及可靠性，最大程度發(fā)揮內審的作用。

（二）營造良好的審計環(huán)境

審計工作受整個社會大環(huán)境各方面的影響，保障審計結果的公正性，就須在各領域營造良好的審計環(huán)境。有效避免在審計過程中受到不正當的稅務和行政部門干預，嚴格按照國務院審計部門管轄的范圍和法定審計程序的規(guī)定和要求進行審計操作，在能夠準確審核被審計單位的資產負債和經濟損益的具體情況基礎上，形成的審計相關證據和材料必須保證是真實可靠的，必須依據問題可能發(fā)生時有效的審計法律法規(guī)對問題做出適當的處理和評價;必須有效防范發(fā)生在計算機互聯網和信息管理系統應用環(huán)境下的各種審計問題和風險;完善審計專業(yè)相關的法律法規(guī)，在法律價值取向與審計價值取向間取得平衡點。

（三）提升審計人員能力素質

審計是專業(yè)性和技術性較強的工作，對審計人員在專業(yè)和思想認識上都提出高要求。對此，應進一步強化專業(yè)審計相關工作人員的專業(yè)知識，提升其自身的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平。培養(yǎng)一批高技術素質的應用型專業(yè)審計相關工作人員是推動我國社會經濟健康向好發(fā)展穩(wěn)定運行的一個重要關鍵因素，也是有效防范專業(yè)審計風險的有效手段和措施。此外，加強對專業(yè)審計相關工作人員的專業(yè)后續(xù)培訓和教育，學習新的理論，掌握新標準、新專業(yè)技術，以適應不斷變化和發(fā)展的新經濟形勢的社會發(fā)展需要。

參考文獻：

[1]王麗娟. 關于A會計師事務所審計風險防控研究[J]. 經貿實踐， 2019（4）.

[2]鄧錦程. Z會計師事務所審計風險防控研究[D]. 2019.

[3]重要性和審計風險》將審計風險定義為"審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。

[4]《美國審計準則說明》第47號："審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。"