關于科學事業單位實施政府會計制度的研究

郭琳琳

摘 要 為進一步提高政府會計工作質量和水平，國家有關部門自2014年末發布《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》起，陸續開啟了整體布局、方向指引工作。2015年至2018年，隨著《政府會計準則—基本準則》、《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》等一系列制度、實施細則的出臺， 2019年1月1日全面執行。科學事業單位會計核算、財務管理等方面工作受到深遠影響。本文以政府會計制度改革為背景，詳細闡述了科學事業單位在新舊會計制度轉換階段的特點及措施、日常會計核算階段的特點、推進會計信息化應用的建議，希望能為相關業內人士帶來一定的啟發。

關鍵詞 科學事業單位 銜接工作 科研資金管理 信息化

科學事業單位由于其行業特性，在新舊會計制度轉換、日常會計核算、信息化應用等實踐工作中面臨著較大機遇與挑戰。要想達到較好的應用效果，科學事業單位必須適應改革要求、領會改革要義、科學系統學習、抓住重點難點、立足實際落地、善于總結提煉，使財務管理整體工作登上新臺階。

一、科學事業單位新舊會計制度銜接的特點及措施

（一）科學事業單位新舊會計科目銜接特點

1.新制度設置了“研發支出”科目。“研發支出”科目的設置符合科學事業單位的業務特點，解決了科學事業單位研發支出核算問題，是在原《科學事業單位會計制度》基礎上的一項創新。研發支出一般是指在為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動中發生的支出，分為研究階段和開發階段。在期初設置時，一般做項目輔助核算，如有必要，可增加研究所（部門）等輔助核算。在轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的自行研究開發項目中開發階段的費用按照新制度規定記賬。

2.新制度設置了“專用結余”科目。該科目的期初數僅是原“專用基金”科目余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，包括通過結余分配形成的“福利基金”，不包括以前年度通過計提形成的“科技成果轉化基金”“修購基金”。因此需要對原“專用基金”進行分類，以確定“專用結余”期初數。

3.區分非財政補助專項資金與非專項資金。新制度要求科學事業單位調整科技產品、應繳增值稅、其他應繳稅費對非財政撥款結余的影響，對科目余額進行分析，分出其中使用非財政補助專項資金支付的金額和使用非財政補助非專項資金支付的金額。按照使用非財政補助非專項資金支付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。使用非財政補助專項資金的金額，要通過調整項目期初余額的方式調整至“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”等科目期初數。

4.細分業務類別。新制度要求科學事業單位在新制度規定的“事業收入”科目下設置“科研收入”、“非科研收入”明細科目。在收入、費用、預算收入、事業支出科目下分別以科研、非科研、管理為維度進行明細核算，以體現科學事業單位的業務類別。

（二）做好新舊會計制度銜接的保障措施

1.組織工作要有序。在實施轉換前，充分認識此次改革的重要性，精心組織、周密部署，成立新舊會計制度銜接工作組，落實責任，確保相關工作人員認識到位、組織到位、工作到位，集體研究制定銜接實施方案。分階段組織銜接方案研討會議，必要時咨詢財務專家，務必使銜接工作組織有序，政策落地實施。

2.學習培訓要到位。不僅要對財務人員進行培訓，還要對資產管理、基建、后勤等部門相關人員進行培訓，以確保相關人員均能理解掌握相應工作內容及任務。注重在學習新制度的基礎上，以《關于科學事業單位執行〈政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表〉的銜接規定》為支撐，掌握科學事業單位在制度銜接中的特殊處理方式，進而開展賬目清理、資產清查等工作。

3.系統支撐要有力。具備完善的會計信息系統，實現數據轉換正確，滿足新制度“雙功能、雙基礎、雙報告”模式的要求。目前，一些科學事業單位與其上級單位已經實現了集中核算，會計信息系統的選擇權、管理權歸屬上級單位，但本單位不能置身事外，要積極參與會計信息系統建設，向上級單位提出信息系統建設修改意見，促進新制度實施順利落地。

4.科目設置要符合實際、有實操性。立足本單位內部財務管理需求，在會計信息系統內置的會計科目基礎上，結合實際完成會計明細科目、會計輔助核算項的設置，充分體現單位的行業特性、業務實質、財務制度、內部考核等方面特點。會計科目的設置不能過簡亦不能過繁，要在兩者之間找到一個相對的平衡點，需要對單位業務有充分的理解，提出頂層設計方案。

5.銜接過程要留痕。嚴格執行規范的銜接工作步驟，分析研判單位面臨的重點難點問題，做好銜接工作底稿的編制工作，包括科目余額明細表、新舊科目對照表、科目設置底稿、輔助核算項明細表、項目對照表等，作為重要的財務歷史數據，留痕以備查。

二、科學事業會計核算的特點

（一）合作項目款的賬務處理

科研單位在科研項目中承擔著幾種不同的角色，包括項目承擔單位、課題承擔單位、任務承擔單位。對于前兩類角色，科研單位收到項目（課題）經費后，應結合資金到位率及合作方科研任務完成情況，向合作方撥付科研經費。

第一，從付款方預收款項時，新制度規定，按照收到的款項金額，在財務會計下，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目;在預算會計下，借記“資金結存—貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”科目。而以往存在某些單位不區分科研經費真實歸屬，對作為項目（課題）管理單位而代收轉撥的科研經費全額確認本單位“科研收入”。從制度層面上對賬務處理方式予以明確后，杜絕了虛增收入問題。

第二，按照任務書規定將合作項目款轉撥合作單位時，新制度規定，按照實際轉撥的金額，在財務會計下，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;在預算會計下，如果是轉撥當年收到的合作項目款，借記“事業預算收入”科目，如果是轉撥以前年度收到的合作項目款，借記“非財政撥款結轉”科目，貸記“資金結存—貨幣資金”科目。這一處理方式的優勢，一是通過“預收賬款”進行往來單位輔助核算，可以清晰地展示已預收可撥付合作單位科研經費余額，便于管理，減少多付少付情況的發生;二是在預算會計下，借記“事業預算收入”科目（收入類科目除年末結轉外，很少有借方發生額，可見此處理方式的特殊性），使得該科目的期末余額為凈值，避免了從決算層面虛增事業預算收入，能夠更加真實的反映單位的預算收入完成情況。

第三，確認本單位科研收入時，新制度規定，按照合同完成進度計算的金額，借記“預收賬款”科目，貸記“事業收入”科目，這一點充分體現了權責發生制的記賬原則。

（二）項目（課題）資金購置設備費的賬務處理

在《科學事業單位會計制度》下，使用項目（課題）經費購置設備費，按照收付實現制在發生當期記入“科研支出-設備費”，而形成的固定資產、無形資產借記“非流動資產基金”，貸記“固定資產折舊”或“無形資產攤銷”。折舊、攤銷不計入支出，只是在資產與凈資產中進行逐月銷減，是一種虛提的方式。而新制度下，固定資產、無形資產在交付使用時，財務會計借記“固定資產”“無形資產”，不記入該項目（課題）的“業務活動費用”，預算會計借記“事業支出-科研支出”。

（三）計提和使用項目間接費用的賬務處理

第一，對于管理費計提時，在《科學事業單位會計制度》下，直接記入該項目（課題）的“科研支出-管理費”。新制度下，財務會計的做法是借記“業務活動費用-管理費”，貸記“預提費用”，相比之前除會計科目名稱不同外，并無實質不同;而預算會計的做法是借記“非財政撥款結轉”，貸“非財政撥款結余”，從結轉到結余，意味著該項經費已經在課題經費中提取，轉為單位可自行管理使用的一項結余資金，體現了管理費是給予承擔單位某種補償性經費的意義。在使用管理費涉及資本性支出時，財務會計賬務處理有一定的特殊性，即借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“預提費用”科目，貸記“累計盈余”科目。

第二，對于科研人員績效支出的計提與使用，《政府會計制度》只是在計提時預算會計不做賬，兩種制度的賬務處理方法上，并無本質不同。

（四）科研經費涉稅有關問題

上述內容主要針對的是國家級項目（課題）（簡稱A類縱向課題），屬于非稅收入，在使用時不會涉及稅金問題。而對于其他縱向項目（簡稱B類縱向課題，如國家部委及地方政府（部門）委托的科技項目）及橫向課題（主要包括企事業單位合作或委托的科研、技術開發、技術服務項目，以及地方政府委托的技術服務項目），屬于涉稅收入，在取得、使用經費時，產生應繳增值稅。因為稅金、資本性支出的影響，B類縱向課題和橫向課題財務會計與預算會計下產生的財務數據亦不相同。財務人員要掌握上述事項產生的根源及影響，保持思路清晰，在查詢項目總賬、明細賬、余額表時能夠在財務會計、預算會計兩方做到切換自如，不忙不亂。

三、事業單位會計信息化應用的弊端及解決對策

（一）存在的弊端

首先，由于會計要素、會計科目、輔助核算項繁多，在人工錄入會計憑證時錯誤不可避免。其次，對于科學事業單位而言，科研資金在科研收支層面需要以預算為龍頭，及時反映項目預算執行情況，目前的會計核算信息系統一般僅內置了幾個標準報表，如資產負債表、收入費用表、預算收入支出表等，無法滿足科研資金信息披露的需求，導致預算與執行脫節。最后，對于絕大部分科學事業單位而言，除財政撥款收支、科研收支外，也有事業收支、經營收支等。單位需要對這部分資金進行內部經濟指標考核，但目前的會計核算信息系統報表功能無法完成內部考核報表的輸出。

（二）從根本上緩解弊端的建議

1.加強財務人員隊伍建設。當前政府會計方面人才隊伍無法滿足現階段政府會計對專業人才的需求，應著重強化專業人才的學歷教育和培養機制，提高財務人員業務素養，加強專業業務培訓，完善財務人員知識體系，推進財務人員隊伍建設，夯實新制度落地實施的人力基礎。

2.升級現有會計核算信息系統。一是建立會計科目、輔助核算項掛接關系，如財務會計科目與預算會計科目、部門與項目、項目與功能分類、項目與預算來源等多維度的掛接。掛接初始設置完成后，將大大減輕財務人員工作量，也從很大程度上降低會計核算差錯率。二是要立足本單位科研管理、內部考核等工作需求，建立自定義的報表管理模版，定期進行數據披露，為輔助決策提供數據基礎。

3.建立綜合財務管理系統。通過系統的建設，規范管理制度，優化業務流程，統一數據標準，完善安全機制，提升財務服務，建成一個“共建共享、互聯互通、科學實用、可靠安全”，覆蓋全范圍的財務管理服務平臺，促進財務制度標準化，財務流程規范化、財務監控實時化、財務分析智能化、財務管理服務化。

一方面，以預算管理為核心，實現預算執行、會計核算和決算各系統相互連接、實時監控、信息共享。按照業務流程構造一體化布局，消除信息孤島，形成預算指標管理、網上報銷管理、收入確認管理、自動賬務核算、銀政直連、報表管理等系統互相聯通，數據一次錄入，實時交換。在系統內循環的同時，預留外部接口，與外部系統數據對接，實現內外部數據交流的自動化。

另一方面，建立科研管理、財務、項目組信息共享平臺，在平臺上建立項目信息數據庫，包括項目資料、預算內容、執行情況等信息，供相關部門查閱。加大科研經費管理力度，用機控代替人控，嚴格預算執行。項目組到財務完成報銷手續后，科研管理部門能夠隨時查看項目執行情況，及時與項目組進行溝通，幫助解決困難或督促加快執行，使科研工作順利開展，并產生良好的經濟效益和社會效益。

四、結語

在政府會計制度改革的大背景下，科學事業單位要適應改革需要，不斷探究業務實質與解決方案，加強事前規劃、事中控制、事后總結，在全流程中完善財務管理鏈條，提升科學事業單位財務管理水平。

（作者單位為中國安全生產科學研究院）

參考文獻

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