中小型醫藥企業財務會計向管理會計轉型的思考

張承娟

摘 要 醫藥企業隨著集中采購成常態化趨勢發展，藥價降幅超出了以前預期，大型藥企面臨利潤壓力。醫藥企業財務會計作為醫藥企業管理工作的關鍵崗位，應加快財務會計向管理會計轉型。本文對醫藥企業財務會計向管理會計轉型的難點及對策進行探討，有利于醫藥企業實現業財融合，降耗節能，提高競爭力。

關鍵詞 中小型醫藥企業 財務會計轉型 管理會計

一、醫藥企業財務會計向管理會計轉型的必然性

中小型醫藥企業要想在復雜多變的行業里立足發展，需對財務管理工作進行系統規劃，合理地進行投融資活動，來保障企業的長遠發展。財務會計職能重點是事中、事后核算和監督，管理會計的職能重點是事前，事中，事后的內部控制，事前參與控制，能更好地規避風險，發揮監管職能。財務會計向管理會計轉型是企業發展的要求，也是企業參與市場競爭的有力保障。集中采購在醫藥行業成常態化趨勢發展。藥價降幅之大，大型藥企面臨利潤壓力，中小型藥企的日子將會越來越難，醫藥行業或將重新洗牌。這就給醫藥行業的財會人員提出了更高的要求，要從當前的核算型財務向管控型財務轉型。從管理層面出發融入企業全方位業務流程管理，實現業財融合，實現職能轉型。不僅要做好賬目的核算與報表的編制工作;還要對財務數據進行分析，為企業的經營決策等提供有效的數據信息支持;更要參與企業全面成本控制管理，立足于企業發展戰略，提升企業的市場競爭力。

二、醫藥企業財務會計向管理會計轉型的難點

（一）醫藥企業的風險防控意識有待進一步加強

醫藥企業產品受國家管制較多，醫藥企業應對研發、生產、包裝、存儲、運輸、銷售等各個環節進行科學化的管控，應對各環節的不確定風險，但多數中小型醫藥企業在日常經營中都沒有根據實際情況構建專門的風險管理部門，也沒有構建科學化的風險管理體系，無法對企業的風險進行全面、深入的管理，為企業埋下了諸多的風險隱患。在財務管理方面，也普遍存在意識薄弱的問題，使得企業的財務會計制度很少涉及風險防控的內容。一旦下游的部分經銷商沒有及時將款項回籠，就會使醫藥企業面臨資金斷裂的風險。另外，一致性評價的風險對醫藥企業來說，也是非常大的，一致性評價的費用較高，影響企業財務預算，一旦通過一致性評價，雖然集采降低了醫藥企業的利潤，但占的市場份額可以通過量對企業進行利潤的補償，對企業的持續發展打下堅實的基礎，如沒通過，企業得將該部分藥品的市場份額拱手讓給通過的廠家，對企業來說也是雙重的損失。

（二）財務人員綜合職業素養有待提高

財會人員作為醫藥企業財務會計管理工作開展的主體。財會人員的素質以及業務能力對財務管理模式應用的效果有著一定影響。當前一些中小型醫藥企業中，現有財務人員從事一些常規日常工作，對自身工作職能的理解存在局限性，沒有對會計報表中的有價值數據進行挖掘和利用，沒有向管理能力方向延伸，離財務管理對財務會計人員的要求差距較大，也不利于財務會計管理工作的工展。并且有部分企業在招聘財務人員的時候，沒有做好全面性考核，使缺乏經驗，專業化技能低的人員做財務會計管理崗位工作，影響了企業財務管理工作的開展。

（三）內部控制制度不科學，沒有發揮制衡作用

當前我國很多中小型醫藥企業并不重視這方面的工作，沒有形成一套適應于本企業的環環相扣、行之有效的制度體系。有些醫藥企業在實際工作中，雖然制定了內部控制制度，但是企業管理者以及員工對這些內控制度重要性認識不到位，在實際工作中也往往不會嚴格依據制度來開展工作，也沒有相關考核措施對此加以制衡，這會導致制度流于形式，會計制度中的審計監督職能沒有充分發揮其效用。另外，醫藥企業的部門是比較多的，但在實際工作中這些部門往往存在溝通不暢的現象，市場上的一手信息不能及時、有效地傳達到財務部，導致財務會計管理工作獲取信息的滯后，不利于財務會計管理工作的開展。

（四）成本核算缺乏精化管理

制藥企業的品種多，數量大，大多數中小型醫藥企業使用的成本核算還是傳統的成本核算方法，如完全成本法。在此方法下，對沒有具體產品成本對象的期間費用的分攤，造成成本較高，影響企業制定產品營銷策略。對產生期間費用的相關作業鏈的沒有細化，不能對成本作業節點成本的確定，導致成本核算不準確，使得企業對成本的制約和控制能力大打折扣。

三、醫藥企業財務會計向管理會計轉型的對策

（一）增強風控意識，優化現金流

醫藥企業應成立風險管理部門從研發、生產、包裝、存儲、運輸、銷售等各個環節的風險因素進行分析， 并根據分析結果出具應對風險措施將風險回避、風險轉移、損失控制等。對能事前控制的風險在事前參與，如對合同類型作梳理，對大類合同簽訂前經律師審定，統一模板，公章交專人負責等，事后公司定期或不定期地對易發生風險且能控制的風險進行檢查，如盤點資金、庫存、核對應收賬款、應付賬款的往來賬目等。

對于資金鏈的風險管理用從以下幾個方面入手：第一，合理用好國家的融資政策，爭取低利率的融資。如疫情期間的重點生產企業等的融資政策等;第二，賬戶的統一管理，資金的統一調度，融資的統一管理;第三，預算資金合理需求量;第四，對超期應收款收取貨款資金占用費。

（二）提高財務人員綜合能力重要性認識，提升財務人員職業素養

提高財務人員的整體綜合能力，需公司和財務人員共同努力才能完成。醫藥企業財務人員自身需轉變傳統的工作理念，加強從專業知識、工作方法、行業動態等多方面的學習，提升自己的綜合能力。公司應加強對財會人員的培訓，可以開展定期或不定期的培訓學習。財務部門平常由專人負責將每天的財稅新政發到學習群，組織相關人員學習，了解最新的財稅政策，結合理論運用到實際工作中。鼓勵員工學習，并在績效獎勵上得到體現，激發員工的學習動力，提升財會人員素養。醫藥企業對財務會計管理崗位相關人員做好全面考核，讓專業化技能與崗位相符的人員到財務會計管理崗位。同時，財務部管理層也要加強對財務人員的個體分析，發現員工的閃光點，將合適的人員用在合適的崗位，為財務會計向管理會計轉型提供可靠保障。

（三）完善內部控制體系，加快各方制度建設

醫藥企業應要根據本單位實際情況，梳理業務流程，完善內部控制制度，為保證本單位業務活動正常開展提供有力保障。

第一，構建企業業務價值鏈及分析。醫藥企業的基本價值活動包括：原輔料驗收入庫（包括含量達標的驗收和數量的驗收）、組織生產藥品、藥品發貨出庫、藥品運輸、市場營銷及顧客服務。醫藥企業的輔助活動包括：原輔包材的采購、技術開發、人力資源管理、企業基礎設施等。基本價值活動和輔助價值活動構成了企業價值鏈活動，價值鏈活動的關鍵環節在醫藥企業中為供、產、銷、客服環節，應把客戶作為工作的重心來圍繞開展，有客戶才有銷售，有銷售才有利潤，才能實現企業的價值。在市場競爭中，首要因素是價格，價格關鍵因素又來源于成本。醫藥企業依據企業的價值鏈活動，建立基本作業規劃，合理配備人力、財務、物力和技術等管理要素，確保企業各項業務有序開展，節能降耗，降低成本。

第二，建全規范的財務制度體系，加強績效考核。醫藥企業應根據企業實際情況，遵循相關法規，結合藥品GMP和藥品GSP相關法規的要求，制定出適合本企業的一套財務核算監督控制體系。如對生產環節的安全生產制度，對關鍵技術的保密制度和泄密追究責任制度，對銷售環節的應收賬款管理制度，對采購環節的應付賬款管理制度、對工程項目環節的項目預算制度、對資金部付款方面的付款流程等，對財務會計做賬方面的財務會計操作手冊等。通過對數據的整合，分析，加上績效考核方案的配合使用，對這些制度體系的操作執行，進行監督考核，確保制度體系的有效實施。

（四）樹立成本意識，精細化管理成本產生環節

醫藥企業要樹立全員成本化意識，提倡全員節能降耗。對關系藥品成本的關鍵環節采購環節，企業要成立產品成本信息庫，用來加強對制藥成本的控制和管理，充分了解、掌握供應商資源，選擇質優價廉的原材料。此外，醫藥企業必須引進先進的成本核算方法，如作業成本法。為了有效降低醫藥企業在生產管理過程的成本，就需要企業在生產管理環節對作業活動作細化分析，對于成本進行精細化管理，降低產品成本。如：企業自產自售和OEM都有的品種，就規格不一樣，可以將該類品種進行統計分析，盡量安排在同一批次投料生產，減少模具調試和機器調試的成本，節約時間成本，從而降低產品成本。同時，企業通過組織成本管理精細化為主題的方式對財務人員進行培訓，讓成本管理崗位財務人員用理論結合實際，從而幫助企業提升其成本精細化管理的能力，助力企業降低產品成本。

（五）推進信息化建設，發揮會計信息數據分析的作用

第一，集團應使用統一ERP系統軟件。利用功能強大的ERP系統的各個模塊，處理供產銷整個業務鏈條的系列業務，這樣規范了整個公司的財務管理，同時減少了工作量，提高了準確性和效率。

第二，加強軟件系統的安全管理和運行維護。成立專門的網管信息部，制定詳細的系統操作指南和管理制度（如數據定期備份殺毒制度、服務器管理制度、用戶管理制度等）。設置系統訪問權限，定期清理用戶的使用情況，對離職人員或調離崗位人員及時調整權限。

第三，規范財務系統的應用程序。制定詳細的財務系統操作流程指南、嚴格系統操作審批流程，不斷地完善數據庫管理，禁止不相容職務賬戶交叉操作。對于通過網絡傳輸的涉密或關鍵數據，采取加密措施，保證數據信息的安全和完整。

第四，運用ERP系統報表數據，進行信息分類分析。如按客戶，區域、類別等對數據作分析，對季節性藥品、重點客戶提前作規劃，加強和物流公司的信息對接共享，讓客戶隨時知曉所購產品的物流動向，便于更好地服務于客戶，提高客服質量和客戶滿意度，提升企業競爭力。

四、結語

中小型醫藥企業為了適應當前新形勢的發展，企業財務會計向管理會計轉型，對企業和財務人員都提出了較高的要求，企業應逐步提升財務人員管理應用水平，助力醫藥企業提高競爭力，推動中小型醫藥企業的長遠發展。

（作者單位為重慶天致藥業股份有限公司）

參考文獻

[1] 姚向榮.關于企業財務會計向管理會計轉型的探究[J].商訊，2020（5）：19-21.

[2] 毛普慶.探究企業財務會計向管理會計的轉型[J].財經界（學術版），2020（4）：128-129.