政府會計制度對事業單位會計核算的影響

高志紅

摘 要 目前國家市場經濟進入新的形態，新的經濟形勢需要重新定義事業單位的相關職能，2019年財政部要求事業單位統一執行新會計制度，同時廢除舊的《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《彩票機構會計制度》等其他相關制度，本文立足于新會計制度對事業單位會計核算產生的影響，展開分析事業單位在執行新會計核算過程中存在的問題，并針對存在的問題提出一些對策。

關鍵詞 政府會計制度 行政事業單位 會計核算 影響

一、關于新會計制度修訂的背景

我國的事業單位性質為非盈利，具有多行業、多領域的特點，在社會活動中承擔著社會公益職責，主要包括教育、科研、文化、衛生、體育等相關社會服務組織。新的政府會計制度實施之前，不同的行業都各自制定了符合本行業的會計制度，雖然各行業的會計制度更能貼合本行業的財務特點，更有利于指導本行業的財務工作，但是對于構建國家統一管理是不利的。當前，國家市場經濟進入新的形態，舊的政府會計制度已不能滿足目前的經濟形勢需要，制約著經濟的發展。2014年財政部下發《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》），2015年搭建了行政事業單位財務報告體系，2017年印發《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》，同時廢除了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》、《高等學校會計制度》《彩票機構會計制度》等其他相關制度。新會計制度構建了“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式。

二、新會計制度主要變化帶來的影響

（一）會計核算模式變化的影響

新會計制度實行財務會計和預算會計“雙功能、平行記賬”核算模式，財務會計執行權責發生制，預算會計執行收付實現制，財務報告以財務核算基礎完成，決算報告以預算會計基礎完成。這樣財務報告可以真實、準確的體現事業單位資產狀況，實現國有資產的保值、增值能力，有效增強單位財務管理能力，同時通過決算報告也可以對事業單位預算管理水平和預算執行情況進行分析和監控。

（二）財務報告編制范圍變化的影響

新的事業單位財務編報范圍由“納入部門決算管理范圍的行政單位、事業單位和社會團體”變更為“部門及部門所屬的行政事業單位，不包括企業（集團）下屬事業單位”。調整了不同管理方式下的事業單位編制范圍，明確了屬于企業（集團）下屬的事業單位編報范圍。

（三）資產負債核算范圍變化的影響

由于新政府會計制度中財務會計使用的是權責發生制，對于事業單位未來應當承擔的責任，履行的義務需要準確的計量。因此新會計準則中增加了“預提費用”“待攤費用”“壞賬準備”“待處理財產損溢”“累計折舊”等科目，資產合計數也由“應收賬款”“其他應收款”“固定資產”變更為“應收賬款凈額”“其他應收賬款凈額”和“固定資產凈值”體現，為資產管理提供了準確的財務數據。另外資產的計價方式和統計口徑的增加，更加真實反映了事業單位實際資產價值，單位根據實際情況，有效配置相關資產，提高自身資產管理水平。另外新會計核算還增加了關聯單位業務交易的抵消分錄，根據關聯交易管理規定，對于未真正銷售給第三方的商品須進行賬務抵消，減少了資產與利潤的虛增。

（四）財務管理與預算管理變化的影響

目前，事業單位除醫院外，普遍存在對收入、費用管理的缺陷，新會計制度中關于收入和費用的定義、費用的分類和使用范圍更加明確，可以指導單位更加合理地使用資金，健全預算管理機制和預算考核指標，做到事前評估、事中控制、事后分析，做好財務狀況和資產運營分析，防范財務風險的發生。

三、新會計制度執行過程中存在的問題

（一）財務人員專業知識的缺失

無論是企業還是事業單位，會計人員的能力與素養對本單位會計核算的順利進行、財政資金有效合理的使用、會計信息及時準確的傳遞起著決定性的作用，新的政府會計制度不僅要求財務人員采用雙分錄記賬，同時對會計科目的細化需要給出清晰判斷，增加了會計工作的精細度和難度，對財務人員提出了更高要求。目前由于事業單位體制的局限性，造成長期從事財務工作的可能為非專業人員，其次事業單位業務單一、舊的會計準則和會計科目核算簡單，競爭壓力較小、使得會計人員缺乏對自身綜合素質的提高，對專業知識積累較少和對新知識缺乏學習興趣和學習能力，同時事業單位還存在長期未對財務人員進行專業培訓，因此造成目前會計人員會計知識更新緩慢的局面。

（二）會計核算的及時性和準確性，增加了財務人員工作量

大部分事業單位中報銷單據仍是原始紙質，由業務人員交財務人員審核無誤后，經單位領導審核批準后交由財務付款報銷，單據報銷期間如有情況的發生，會導致相關經濟業務發生數月后才能報賬，影響資金進度的執行和經濟業務及時有效的被記錄，在單位業務量大的情況下，單據審核出錯率就會提高，另外財務人員自身的專業知識和職業素養也是決定單據出錯率的一個因素。新會計制度權責發生制下，應收應付、其他應收、其他應付等債權債務業務大量增加，關聯交易業務的抵消需要相關單位科目對應，金額確定的情況下進行賬務處理，這些都會大大增加現有工作人員的工作量。

（三）資產管理范圍的變化，對資產管理提出更高要求

新會計制度下，資產負債表中增加了“受托代理資產”;固定資產中要求體現：公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等相關各類經管資產。從以前年度實際情況來看，很多事業單位資產管理部門并未將此類資產納入統一管理范圍，財務部門也未納入相關核算，因此此類資產成為歷史遺留問題，存在核算主題不明確、管理權不清、資料沒有或不全、計價困難等，財務部門沒有充足資源和能力獨自確認、計量。另外，固定資產實物管理部門和賬務管理部門的人員大多數屬于兼職，按照新會計制度和資產管理要求，財務報告真實反映政府資產的狀況困難重重。

（四）財務核算與報表信息有待提高

財務數據準確不僅取決于專業（下轉第頁）（上接第頁）會計人員對專業會計知識日常的積累、對新會計準則精準把握以及財務人員對單位業務熟悉，財務報表及時準確的報送需要財務人員解決年初新舊跨級制度的銜接問題，固定資產計提折舊年限以及對平行記賬的理解。同時財務人員必須清醒地認識到財務數據質量的高低，不僅僅取決于財務部門，還需要業務部門、采購部門、資產管理部門等其他部門的通力合作，否則，權責發生之下經濟業務出現漏記、錯記的現象會時常發生，造成成本費用核算不準確、財務報告失實。

四、新會計制度執行過程中的有效措施

（一）增加專業財務人員，提高現有財務人員專業知識及技能

事業單位財務工作的順利開展依賴高素質、有專業素養的財務人員，提高財務人員整體水平刻不容緩，新會計制度下，費用核算的分錄和要求也遠遠大于以前年度，因此現有的財務人員數量不能滿足需要。單位可以從以下渠道開展工作：第一、加強現有財務人員的業務水平，借助會計再教育、主題培訓、單位之間人員交流、專家授課、專業職稱考試等手段，多形式、多層次進行培訓活動，幫助財務人員切實掌握、理解新會計制度，理清相關關系;第二、積極探索財務外包服務。對于部分財務力量薄弱，財務管理水平較差事業單位。在財政制度允許的條件下，本單位可以在一定時間內采用財務業務外包手段，同時招聘和培養本單位專業人員，從而解決短時間內增加財務人員和提高財務核算水平的問題;第三、完善會計人員評價機制，加強對財務優秀人才和復合型人才培養。目前事業單位財務人員整體水平不高的原因，主要是舊的政府會計制度“重要錢，輕花錢”，對于成本費用的核算要求簡單，同時單位領導不太重視，非專業財務人員即可以滿足要求，因此完善和提高專業會計人才的評價獎勵機制，促使會計人員注重提升自身專業技能，為財務人員的順利轉型提供基礎。

（二）規范財務制度，加快財務信息化建設

財務數據源于各項財務基礎工作，規范財務操作流程，建立健全財務管理制度，加快本單位財務信息化建設，減少人為因素對新會計財務核算出錯率，對保障財務報告質量有重要意義。舊的財務軟件不具備平行記賬功能，因此對現有的財務軟件進行升級改造勢在必行，事業單位應該在新會計制度下，結合本單位自身實際情況，對現有的會計核算系統、資產管理系統、部門預決算系統、政府采購系統、國庫支付系統、非財政收入管理系統等進行重新梳理和訂正，強化各系統的功能，使之與新財務軟件更好融合，從而實現信息共享、統一管理、實時監控，保證財務數據的準確性、及時性，提高財務數據分析質量，將財務分析延伸到業務執行的各階段。

（三）加強財務分析，提高財務管理水平

新的會計制度是以“雙功能、雙基礎、雙報告”為基礎，單位財務人員應在此基礎上提高財務分析能力，擴展財務分析的深度與廣度，為單位領導提供全面、準確的財務數據和管理狀況，同時財務管理工作要與預算管理、內控管理相結合，降低財務風險。

（四）開展清產核資，提高資產管理的水平，落實相關責任

2016年財政部要求事業單位對單位國有資產進行清查工作，但由于舊的財務制度對經管資產未進行相關賬務處理，因此清產核資工作中清查范圍未觸及經管資產，2019年新舊會計制度銜接時，需要對單位資產進行核查，但是由于前期資產管理工作中一直未對其進行相應的管理，缺少相應的管理制度、操作指南和實施細則，因此單位應該根據先易后難、有計劃地將此資產納入單位的資產管理和會計核算系統，完善資產管理體系，提高資產管理水平，夯實財務數據。

五、結語

新會計制度統一了各行業事業單位會計核算標準，擴大了事業單位會計核算的范圍，滿足了不同角度對會計信息的需求。新的會計制度的實施，對事業單位跨級人員是一個挑戰，會計人員應做好準備，確保新會計制度實施的順利進行。

（作者單位為山東省衛生健康宣傳教育中心）

參考文獻

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