淺析城市燃氣企業彈性預算管理

馬芙蓉

摘 要：彈性預算作為一種管理會計的工具，是集團型城市燃氣企業預算編制、考核的管理手段。本文重點論述在彈性預算和固定預算結合的基礎上，如何進行彈性指標設置和考核，旨在使用較全面、公平的預算管理推進城市燃氣企業發展經營。

關鍵詞：彈性預算? 固定預算? 指標設置? 指標績效考核

城市燃氣企業多成立于上世紀70年代末期，隨著城市化建設進程，城市燃氣企業逐漸進入了經營成熟期。面對城市燃氣銷售穩定，燃氣安裝業務逐年下降，利潤增長空間下浮等現狀，如何延長企業成熟期，成為了企業平穩持續發展的基礎，也成為了燃氣集團公司管理層必須解決的問題。原來單一指標、固定預算指標的管控模式已經無法滿足管理需求，彈性預算管理強勢進入企業管理。

一、 彈性預算和固定預算的概述

（一）彈性預算的概念。

顧名思義，是一種具伸縮性的預算，是指在成本習性分析的基礎上，以業務量、成本和利潤之間有規律的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業務量水平，編制能夠適應多種情況預算的方法。

（二）固定預算的概念。

固定預算是指根據預算期內正常的、可實現的某一業務量水平為唯一基礎來編制預算的方案。如凈利潤指標。

（三）兩種預算方法的比較

彈性預算較固定預算的優點是可比性強，不同體量的企業之間也可以進行橫向比較;可人為操控的空間較小，對企業管理質量的要求比固定預算高。但相對于固定預算，彈性預算的缺點也很明顯，指標設定較復雜，考核也存在一定的難度。

二、 彈性指標設置

（一）千方變動利潤率指標

城市燃氣企業對主營燃氣銷售業務可設置“千方變動利潤率指標”。該指標以千方天然氣作為計量單位，計算出天然氣銷售單價減去單位變動成本后得到每銷售千方天然氣獲得邊際貢獻利潤值。其中：單位變動成本指天然氣銷售變動成本總額除以千方銷售量。天然氣銷售變動成本總額考慮會計年度內總成本費用扣除固定成本、其他非燃氣銷售成本、其他非經營性成本。固定成本主要包含折舊攤銷、人工成本。

為了便于指標編制及考核確認相關數值，可以利潤表為基礎，設置取數公式，通過管理報表計算的方式來完成預算指標測算和監控等管理工作。

（二）千方變動利潤率指標的優點和不足

該項指標設置最重要的意義在于消除成員企業之間規模差異導致的固定指標完成難易度不一致的問題。在固定成本一定的情況下，燃氣經營規模大的公司完成固定指標的難度低于經營規模小的公司。在此時設置彈性指標對固定指標進行綜合管理，既確保集團整體利潤完成，又能促進各成員單位在控制變動成本上下功夫，盡可能延長成員企業經營成熟期，保證各成員企業持續穩定的發展。

該項指標第二大優點在于：要達到目標指標，燃氣企業必須要深挖管理潛能，減少非生產性損耗，才能實現。銷售量大幅增加對指標完成有一定影響，但是無法起到決定性影響。而對燃氣企業“千方變動利潤率指標”敏感性分析后，輸差指標敏感性較高。減少1%的輸差平均可增加燃氣銷售變動利潤近18元/千方。而輸差管理涉及購銷結構比控制、涉及日常巡線、涉及入戶安全檢查、涉及城市燃氣管線設計規劃等燃氣企業管理的方方面面。通過一個指標的設置可以充分發揮預算管理指揮棒的作用，可以完善固定預算指標無法細化管理的不足。

但該指標也有局限性。第一是對成員單位核算要求較高，必須嚴格執行一致性、一貫性，才能發揮該指標橫向比較的作用。第二是合理公平確定指標存在難度。因集團型城市燃氣公司可能存在各個成員公司所屬區域距離較遠，區域燃氣市場和競爭壓力存在較大差異的情況，指標如何確定才算合理，比較困難。有的燃氣集團公司采用按不同區域的標桿企業指標作為該區域目標指標。但同一經營區域還可能存在客戶分布不均衡的問題，在集團管控收緊的模式下可以采取建立區域標準成本模型方式，該標準成本模型在共同性方面建立標準，在差異性方面考慮影響系數，充分調動成員單位積極性。在建立標準成本模型時，首先不考慮固定成本，其次按照變動成本明細各項目對成本總額影響超過一定比例的成本項目選擇建立標準。這樣既減少工作量，也可以達到集團對必須開展管控的成本進行指導性管控的作用。

三、指標考核中彈性指標和固定指標需結合

（一）彈性指標考核

彈性指標考核是否合理直接關系到指標執行和激勵機制，可采用固定預算指標與彈性預算指標相結合的考核體系。用不同比重的分值來體現企業管理層著重管控的目標。

（二）不同管理需求的企業，考核設置不同

對城市燃氣企業管理水平較高的，各成員單位之間規模差異不大的可將彈性指標分值增大，提高各單位開源節流、降本增效的積極性，從管控效果和業績績效兩個方面來綜合考核。

若各成員單位管理水平參差不齊，單位之間規模差異、地區差異較大的，可將彈性指標和固定指標分值靈活結合。在執行彈性預算考核初期以固定指標分值為重，彈性指標分值為輔。兩種指標結合考核即可以緩解成員企業初次接觸彈性指標時不理解指標設置目的而形成用數字算數字的抵觸，還可以保證總體利潤的圓滿完成。

四、結束語

在行業細分及逐步規范管理的行業背景下，城市燃氣公司作為地方民生企業，也必須提高自身管理水平才能應對行業競爭和職能監管。將彈性預算納入指標考核體系，能讓集團內企業績效考核更接近于企業管理現狀，更加公平合理，發揮指標對經營管理的引導作用，實現精細化管理，挖潛增效的目的。

參考文獻

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