金融工具確認和計量修改后的變化及影響分析

曾麗雅

摘 要：企業會計核算準則的確認和變化一直備受社會關注，隨著經濟社會環境的變化，為便于更好的確保核算工作的實效性，對金融工具的確認和計量進行規范更新是非常必要的，因此新金融工具準則在經過修訂議程后，于2017年對外公布，并在2018年1月1日正式生效，本文將介紹金融工具確認和計量的變化內容，以及給企業帶來的影響和策略。

關鍵詞：金融工具? 新準則? 公允價值? 預期損失

一、新金融工具準則中的變化

（一）新金融工具準則的分類更加簡便、客觀

更改后的新金融工具主要以攤余成本、公允資產變動計入其他綜合收益、公允資產變動計算當期損益這三類作為金融資產的分類準則，與原金融工具公允價值計算當期損益、長期持有到期、貸款以及應收款項、可供出售的資產四類準則相比，新金融工具的優點在于減少了金融分類和復雜性，也減少了分類的主觀性因素，使其更加強調分類時的客觀性，這有利于提高財務報表的客觀性，并提高不同主體間財務信息比對的可比性和一致性，可以說是更加標準化。

（二）新金融工具準則對套期的認證和選擇更為自由

針對企業在套期工作中遇到的選擇工具和選擇問題，新準則也進行了相應的調整和優化，一是對套期工具、被套期項目所涉及的范圍進行一定程度的拓展，適用范圍更加廣闊，二是在對期權時間價值展開會計處理時，企業可使用的方法增加了，三是在進行信用風險敞口的公允價值計算時，企業的選擇也更為自由，新準則的變動和優化主要是為了讓企業能自由更好的進行資產的風險管理，從而提高整個資產的質量。

（三）新金融工具準則下，企業可直接指定

新金融工具準許下進行了三類資產的劃分，但是對屬于三類資產之外的，企業在初始確認時，可對金融資產進行直接指定，但是權利是不可逆轉的，一經做出，不得撤銷，企業需要嚴格按照準則和相關法律法規進行資產分類。

二、企業受到新金融工具準則的實際影響

（一）新金融工具準則對企業的正面影響

（1）增加了企業的風險管理能力，新準則的變化和改革是有社會時代背景的，本質是對2008年金融危機所產生的問題進行修復和優化，金融風險所呈現的即企業風險管理問題，因此新準則的實施首先是從多個方面對企業的風險和風險管理能力做出了新的要求和指導，使得企業在經營管理中更加穩健和規范，比如通過減值準則的預期損失模型，有利于企業提前計提風險準則金，增強并及時發現并應對金融資產減值等信用風險的能力。

（2）提高了會計信息的質量，首先是新準則的實施提高了金融資產在進行分配時的客觀性，類目和數值都更為客觀公正，使得財務報表在不同主體之間的比較更為便捷高效，財務報表能更好的發揮其應有的作用，第二是有效解決了會計的錯配問題，以公允價值變動計算當期損益，可使得企業擁有的選擇權更自由，減少會計錯配的問題，這一定程度上提高了會計信息的質量。

（二）新金融工具準則對企業的負面影響

（1）專業化人才不足，新金融工具準則下加強了對風險的管理和套期工具的計算，這當中涉及到更多數學和金融模型的運用，因此對人才的要求也更為嚴格，由于計算結果的重要性極高的，因此新準則的實施一方面要求要求企業提高自身的專業人員的能力，做好金融資產的預判能力，而對于我國當前企業在這方面的金融人才還比較缺乏，企業專業化人才不足，這就給新準則的實施和有效開展帶來一定的挑戰和阻礙，會影響企業乃至整個行業、國家的金融資產核算進程.另一方面新準則也賦予了企業在進行初始確認時，對金融資產可以直接指定的權利，直接指定不是隨意指定，企業對金融資產的確認和計量需要以市場公允價值為依據，但是如果市場價值無法實現公平，則企業需要提高自身的資產評估能力，以完成對資產的公允價值評估工作，同樣也對企業專業人才提出了新的更高要求。

（2）增加了企業操縱利潤的空間，新準則下雖然提高了企業的風險防范要求，并進行了更規范更嚴謹的確認和計量，但是以公允價值作為會計核算的要求，某種程度上使得企業的利潤空間具有更自由的調節性，這主要是在實際過程中，公允價值具有不確定性，無法實現對已確定公允價值的精準判斷，不利于財務審計的穩定性，這就使得企業可操縱利潤的空間有所增加，使得企業利潤的真實性面臨更大的不確定性，增加投資風險，因此需要做好對企業財務調節利潤風險的防控工作，減少利潤操作空間，尤其是對于上市企業財務報表，對利潤表的真實性審計就變得更為重要。

三、對企業實施新金融工具準則的建議

（一）加強政策研讀，完善制度建設

企業需要加強對新準則的學習和研讀工作，提高對新準則的認識能力，熟悉并且掌握，尤其是財務人員需要對于新準則的運用條件、實施要求、確認和計量的方法方式進行全面認識和實操能力，避免因新準則實施帶來不確定風險，其次對于新準則提出的要求和面臨的風險要有對應的措施應對，并建成和完善對應的制度，如以公允價值計提帶來的利潤操作風險，企業需要完善財務管理制度，加強對利潤的確認和計量審計，創建和完善財務管理制度，一方面需要保證制度實施的較大覆蓋率，包括人、事、財的有效約束，另一方面是執行和監督能力，只有這樣才能確保發揮制度之力，從整體上提高企業的風險防范能力和體系建設。

（二）提高自身價值的評估和和專業

新金融工具下，對于公允價值和預期減值模式的評估的科學性、準確性提出了更高更精細化的要求，需要企業提高自身的金融預估、評估能力，尤其是我國當前在此類專業的人才較為缺乏，因此企業除了要引進外部優秀專業人才外，還需要從重視對內部財務人員的專業素養發展，從多方面改善專業人才不足的問題，多方面提高企業評估能力，以此來確保新準則實施下，企業對金融資產的核算準確性，提高財務的規范性。

（三）加強財務數據分析

二十一世紀是互聯網信息技術高速發展和普及的時代，大數據時代下，能使得通過對大量碎片化的信息進行整合重整，從而呈現出一定的規律和畫像，因此緊跟時代要求，積極提高自身的信息技術水平，是企業需要重視和關注的新領域，通過技術的提高，從而提高自身對金融資產價值的科學核算，提高金融資產評估的科學性和準確性，為企業獲得內外部數據，做出科學決策提供信息支持。

四、結束語

隨著我國對外開放程度的加深和國家化進程的加快，未來企業會面臨更加寬廣多變的市場環境，新準則的實施進一步提高了企業的金融資產管理能力，從確認到計量的方法方式進行了細化和拓展，提高了企業的金融資產質量，對于穩定企業和行業、乃至國家風險具有重要意義，新準則的實施短期內會有陣痛，尤其是在前期的企業和金融制度的改革中，缺乏對風險的認知和防范，導致金融資產的風險杠桿不斷加大，嚴重危險了金融系統和國家穩定，但從長遠來說，有利于維護企業和各金融主體的合法權益，在這種當中遇到的種種問題，需要企業拿出智慧，不斷進行優化和完善的，這將有助于促使企業為資本市場提供更為優質、高效的服務。

參考文獻

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