建筑施工企業工程項目內部審計幾個關注點

房素芝

摘 要：隨著我國建筑施工領域不斷深化改革，企業面臨機遇與挑戰，同時凸顯出企業的內部控制、管理的重要性。由于內部審計是以內向服務為其工作目的，獨立于本單位的經營管理活動，但又受本單位制約，這就要求內審部門不僅需要發現企業運營過程中的問題，并且能結合企業實際發展機遇提出解決方案，為企業完善治理，實現企業價值提供重要思路。本文將從工程項目內部審計中選取收入、成本、合同等幾個重要關注點，提供內審思路，并結合內審部門特點，提供總體對策，力求為企業發展打下良好的基礎。

關鍵詞：內部審計? 關注要點及審計思路? 內審部門對策

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。為了提高審計質量，提高工程項目核算的準確性、管理的有效性，內審人員要熟悉各部門的業務，并加強部門之間溝通，同時要從多方面、采用不同的方法多維度進行審計，并對審計過程中發現的問題，記錄到工作底稿中，出具內審報告并提出有效審計意見，同時督促各部門梳理工作流程，提高工程項目管理效率及核算準確性。

本文主要從以下幾個關注點出發，思考目前工程項目內部審計中存在的問題及提出審計思路，同時也可作為同行業企業內部審計的參考。

一、建筑施工企業工程項目內部審計關注點及審計思路

（一）關注收入出現大額負數的結算項目

根據企業財務部門提供的科目余額表、明細賬、工程信息表，對結算項目出現大額審減，收入出現大額負數的情況，需要重點關注。

內審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一、獲取工程項目結算資料，關注導致結算價審減的原因。是由于工程招標深度不夠導致標底編制內容不準確，還是合同變更管理過于隨意，還是項目中途停工或者解除原因造成。對于工程項目的管理，工程部門要加強質量管理，質量安全部門定期巡查項目，審計部門定期入駐現場，促進工程項目按期甚至超期但保質保量的完成，提高企業在送審價與審定價之間的議價能力。第二，檢查是否是由于營改增影響及增值稅適用稅率調整的影響。由于建筑施工行業增值稅經過幾次調整，自從2016年營改增時，確定“建筑服務”增值稅適用稅率為11%，2018年5月1日起調整為10%，2019年4月1日起調整為9%。在稅率下調后，實行《建造合同》準則或新《收入》準則的企業，如何按照完工進度或履約進度確認收入，可作為一個重要的審計點。舉例說明：A建筑企業2017年年底承包某房建項目，合同造價是含稅6300萬元，增值稅率11%，適用一般計稅方法。2018年1月1日開工，2018年4月30日累計發生工程成本500萬元，合同預計總成本為4000萬元;2019年3月31日累計發生成本1500萬，合同預計總成本為4500萬元;2019年6月30日完工，累計發生成本5000萬。假定稅率下調后，甲方沒有改變工程含稅價，由于含稅工程造價不變，相當于部分增值稅變成了收入。假定該企業在2018年4月30日、2019年3月31日、2019年6月30日三次按照完工進度確認收入和費用。

2018年4月30日確認完工進度：500÷4000=12.5%

2018年4月30日確認收入：6300÷1.11×12.5%≈709.46

2018年5月1日稅率下調后，含稅工程造價不變，部分增值稅變成了收入。

2019年3月31日確認進度：1500÷4500=33.33%

2019年3月31日確認收入：6300/1.10×33.33%-709.46/1.10*1.11≈1192.99

2019年4月1日稅率下調，含稅工程造價不變，又有一部分增值稅變成了收入。

2019年6月30日確認進度：5000÷5000=100%

2019年6月30日確認收入：6300/1.09×100% -709.46/1.09*1.11- 1192.99/1.09*1.10 ≈3853.40

對于不同階段的收入測算，應該根據合同造價及增值稅稅率進行重新測算，同時需考慮項目結算的入賬時間，測算出財務核算收入正確與否。

（二）關注工程項目成本進度、形象進度

建筑施工企業的工程項目一般分為一般計稅項目和簡易計稅項目。部分審計人員收到企業財務部門提供的明細賬、工程信息表時，直接用主營業務成本/預計總成本，或者工程施工-合同成本/預計總成本計算出完工進度，再計算收入的確認額，會存在進度有差異的情況。

內審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一，分析此項目是一般計稅項目還是簡易計稅項目。簡易計稅項目直接用主營業務成本/預計總成本，若計算出來進度與收入確認的進度差異較大，需重新檢查是否是計算錯誤導致。如果項目是一般計稅項目，由于一般計稅項目在核算過程中價稅分離，當企業預計總成本是含稅的情況下，在測算成本的過程中，需將主營業務成本與進項稅的合計數作為測算的基準，計算出來的完工進度才是完整的、正確的。第二，考慮是否項目提取了安全生產費。建筑施工企業需按照國家規定提取安全生產費，一般在工程項目開工時，按照合同造價預提2%。計提安全生產費使用數時，計入工程施工-合同成本-其他費用-安全生產費計提數，由于是計提數無需計入主營業務成本，所以，內部審計工程施工-合同成本/預計總成本計算出完工進度，需要考慮安全生產費計提數的影響。在企業的測算中，如果出現減去計提數，合同成本依然勾稽有問題時，需要繼續深入挖掘原因，是賬務處理錯誤，還是由于成本單價差異等問題成本暫估入庫等情況影響，此類的差異一般為少數。內審人員根據發現的問題，將資料整理到內審工作底稿中，并理順整體流程，將意見反饋給各部門。

內審人員在檢查收入成本進度匹配問題后，需要進一步檢查完工進度與甲方結算的進度即形象進度兩者是否存在差異。一般兩者之間的差異在3%-5%之間屬于正常范圍，如果超過此差異，內審部門需進一步核查出現的原因，一方面檢查甲方確認的工程進度表，一方面檢查財務賬務處理，檢查是否存在成本單據入賬不及時的問題，或形象進度確認錯誤的情況。如果是成本單據入賬不及時，是因為單據流轉速度問題，還是財務人員入賬不及時問題，需要根據審計出來產生的不同問題，改善內部控制的流程，提高工作準確性及效率。對于發現的問題，反映在內審報告中，并及時與相關部門的人員進行溝通，找出原因，同時各部門根據出現的問題查缺補漏，進一步完善工作流程。

（三）工程合同的預計總價及預計總成本匹配性問題

工程合同在施工過程中，合同變更部分已轉讓的商品與未轉讓的商品之間為不可明確區分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算進度，并調整當期收入和相應成本等。

在內審過程中，如發現施工項目出現毛利率異常的情況，檢查收入與成本是否匹配，再往前追溯合同預計總價與合同預計總成本是否匹配的問題。

內審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一，檢查是否存在合同變更部分的施工合同未及時催收回企業。如果是合同未回，企業需聯動合同部門、工程部門，建立合理的合同回收預警機制。一般情況下，合同需在簽訂后一周內催收回企業，成本部根據施工合同增補協議的合同信息，制定計劃成本信息表反饋到財務部門，財務部門根據包括增補協議的預計總成本信息測算新的完工進度，解決毛利率異常的問題。第二，檢查是否存在預計總價包含補充協議價格，預計總成本不包含補充協議部分價格的問題。如果是此原因導致，需要檢查是哪個環節信息脫節，檢查內部控制的盲點，同時提醒財務人員更新預計總成本信息，重新測算收入成本，從而給投資者提供更準確的信息。第三，查看此工程項目合同的工程分類，根據分類判斷毛利率高低是否符合同行業規律。如果項目是維保項目、設計業務，在同行業中毛利率一般較高，則屬于正常現象。

（四）關注有成本無收入的主營業務成本

從企業財務部門導出的企業明細賬或者提供的工程信息表中，對于部分的項目僅有成本沒有收入的項目，內審部門需要分析此類成本結構的合理性。

內審部門可參考以下審計思路來進行審計。第一、已結算的項目后續發生的零星維修成本，直接計入主營業務成本，此部分成本一般情況下可判斷為正?，F象。但同時需要關注此部分維修成本占總成本的比重。一般項目質保金是3%-5%，維修成本不應超過預留的質保金。如果出現維修成本重大的情況，需進一步查找原因。是否存在成本項目串戶、工程質量問題抑或其他原因，對于不同原因，找出對應解決方案，逐一擊破。第二、是否是已完工未決算的項目。完工項目正常來說收入已按照合同造價確認完畢。需分析完工后發項目成本金額比重大小，若金額重大，需分析是否存在合同變更增加補充協議，賬上已確認成本，但未進行確認補充協議收入導致。第三、是否是未簽合同或者合同未回原因。此部分項目由于企業暫未收到合同，故暫不能確認收入。若由于此原因產生，需進一步催收合同，及時確認收入，使收入成本的匹配。

二、內審部門總體對策

對于工程項目，公司需總體把控工程質量，內審部門對于以上關注點，總體來說，需要進一步完善審計規章制度，加強內審人員專業素養，加強后續審計工作力度，提高內審工作的效率及質量。

（一）完善審計規章制度

內審工作中，審計規章制度是審計工作的基礎。完善各項審計規章制度，促使每項審計任務有章可循，每項審計任務都有對應的內控制度，不僅能對內審人員進行有效的約束，同時能有效防范審計風險;同時內部審計工作中必須關注審計要點，可將審計重點固化到流程中去，并加強對關鍵審計要點的審核，強化內審工作質量。

（二）加強內審人員的專業素養，提高內審工作質量

一個優秀的內審團隊，需要綜合能力強的人才。內審人員要具備管理、工程技術、財審等方面專業知識。為了提高內審工作質量，內審人員自身要不斷提高專業素養，同時內審部門創造條件為內審人員提供培訓機會，同時在工作中不斷復盤總結經驗，并且可借鑒同行業審計人員的成功經驗，為內審工作添磚加瓦。

（三）加強后續審計工作力度

在內審工作中，在審計過程中形成審計報告后，需要進行后續跟蹤存在問題的解決進度，將“把事情干漂亮，把事情干徹底”的思想灌輸到每個內審人員腦海中。同時加強與各部門溝通協作，切切實實將問題解決好，才能真正發揮內審部門的作用。

三、結束語

建筑施工企業工程項目內部審計是一項較為復雜的工作，加強對建筑施工企業工程項目的內部審計，對實際工作具有積極的指導意義。在內部審計中，本文針對建筑施工企業工程項目內審工作總結出幾個關鍵關注點，及時回收合同，分析收入成本的匹配性，關注成本進度與形象進度的匹配性等方面問題，提出解決思路，為提高審計工作效率及工作質量提供保障。在內部審計工作中，內審人員需加強發現問題能力，并對存在問題做深入研究，并與各相關部門溝通提出合理、有效解決對策，同時完善企業的內部控制制度及審計規章制度，加強內審人員專業素養的培養，加強后續審計工作的力度，促進企業健康、有序的發展，提高企業的經濟效益與社會效益。

參考文獻

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