建筑業總分包合同的涉稅風險管控

趙玉珍

摘 要：建筑行業是隨著資本主義的發展而來的產物，隨著城市快速建設，工業的發展，伴隨的就是房屋建造，于是有了建筑房地產行業的興起。而建筑企業增值稅計稅方法的選擇與工程造價和利潤有著重要關聯。在一項建筑工程中經常會涉及到總分包間增值稅和差額的一個抵扣，為了更好的避免總分包合同涉稅風險的糾紛，本文將著重分析其主要的納稅風險，并提出切實可行的風險管控辦法，來規避總分包合同間的涉稅風險。

關鍵詞：建筑業? 總分包合同? 涉稅風險管控

一、建筑企業施工總承包方與專業分包方差額征收增值稅與抵扣增值稅的區別

建筑企業施工總承包方與專業分包方的差額征稅就是選擇了簡易計稅方法的總分包，這種方法是針對在發生分包的情況下而適用，主要避免總分包之間的重復納稅問題，通常此種方法有以下幾個方面：其一，這種簡易計稅方法在建筑業中是在建筑業工程總承包商有跨省的建筑工程或者是在不同的地級行區域內的跨市或跨縣提供的建筑工程服務，當總包向分包方分包分包某個建筑業務時，總包是需要向建筑業務所在地的稅務局按照差額來預繳增值稅的。其二是總的承包商在同一級別的行政區域跨縣或跨市區服務時，發生分包情況的，在總包機構所在的稅務局按差額預繳增值稅;關于總分包之間的差額征收增值稅與抵扣增值稅的不同之處在于采用了一般的計稅方法通常情況下是可以抵扣進項稅額的，采用的簡易計稅方法是不能抵扣進項稅額的。而差額征收的增值稅是應用于總包方選擇簡易計稅方法按總包額減去分包額計算繳納增值稅業務。

二、建筑業總包方的差額預繳增值稅主要涉稅風險分析

（一）涉稅風險分析一

根據稅務局發布的《國家稅務局關于全面推開營改增增值稅試點公告》中的第四條其三中的規定：建筑業總承包商在跨縣或者市區提供的建筑服務在向建筑工程所在地的稅務局預繳相關的稅款時需要填寫《增值稅預繳稅款報表》同時需要準備以下方面的材料來證明：總包和分包之間簽訂的分包建筑合同的復印件、從分包獲取的發票復印件等以上材料都必須加蓋納稅人的公章方可生效。依據國家稅務局公告中納稅人必須嚴格從購買建筑業所需材料的全部價款以及價外的費用當中扣除分包款，并且需要在法律和行政規定下的合法有效的憑證即可，如果沒有達到這些條件預交稅款時是不能來扣除分包的款項。需要另外說明的是，合法有效憑證指的是分包方自2016年5月1日之后開具的憑證，并要備注建筑業服務所在縣或市區的建筑名稱及增值稅的發票。

（二）納稅風險二分析

依據國家稅務局公告中規定，建筑業必須在增值稅發票上備注好建筑服務所在地以及建筑項目的名稱，如果發票上備注欄上沒有注明建筑工程服務所在地和建筑項目名稱時，總包方是不能夠進行分包款的差額預繳增值稅的，所以要多交分包額對應的增值稅，從而增加企業稅負。

若是清包工合同，建筑企業施工總承包方與專業分包方簽訂施工專業分包合同時，必須在建筑施工專業分包合同中的“材料和設備供應”條款中約定：“分包方在施工過程中主要材料和設備由甲方購買提供，其他輔料及低值易耗品有分包方自己采購”的字樣。

（三）納稅風險三分析

總包和分包合同中會涉及到不同建筑材料所需納稅的標準，根據稅務局公告2017年第11號文件中的劃分，納稅人在銷售建筑業材料即相關的機械設備、鋼材、活動板房時又同時能夠提供建筑材料的安裝服務等，這些范圍內的銷售是不屬于混合銷售的，針對此等情況應該分別核算銷售貨物和建筑服務的銷售額，也應該按照不同的稅率來納稅。

開具發票也必須分開貨物和勞務。若分包方自產貨物并提供建筑服務，但不按規定核算開具發票，對于總包方來說，混合銷售的發票是沒有按照規定開具的發票是不能作為合法稅收來核算的，基于此，當分包方在建筑工程中使用的材料是分包方生產的情況下，分包可以向總包開具稅率不同的發票，其中貨物稅率為13%，建筑服務稅率為9%的增值稅發票。

三、總分包合同涉稅風險的管控

（一）總包方預收賬款納稅風險管控辦法

其一，建筑業總包方的手中只有一個建筑項目時，而此項目在采用一般的計稅方法時，也就是在繳納稅款上是抵扣進項稅增值稅的情況下，并且工程項目還沒有開始動工，總包方應該需要提前做個采購的計劃，在建筑物材料供應上簽訂好采購合同，用合同來約束。

其二，在總包方已經收取了業主預付款項，分包還沒有開始動工時，總包方不能要求分包方給總包開具增值稅專用發票來抵扣增值稅，否則會造成虛假開具發票的行為。

（1）總包方要求是查賬征稅的企業，在核定定率征收的總包發生分包的業務時不能用差額抵扣增值稅，因此在分包項目時需要明確這個問題，就能在一定程度上規避總分包合同中的涉稅風險。

（2）為了避免總包與分包之間產生財務糾紛問題，分包需要向總包開具建安發票，除此之外總包也要向當地的建筑勞務所在的稅務局提供分包人開具的建安發票以及完稅憑證的復印件。在發生糾紛時發票就是有力的證據，這樣的做法是必要的。

（3）分包人在承包總包項目時，要求分包方具有建筑資質，如果總包方把建筑工程分包給不具有建筑資質的企業或是單位那么是不能來抵扣增值稅的。

（4）總包方要用總分包建筑合同去當地的稅務局進行登記并要申報納稅。

（5）差額抵扣增值稅的情況僅限建筑工程類的項目。比如安裝工程、裝修工程或其他工程是不包含在內的，因此不能用差額來抵扣增值稅。

（二）總包對分包領用的建筑材料需要進行監督

由總包統一采購建筑材料時，分包領用材料的情況，不能將這部分的建筑材料劃到分包合同中去，為了避免分包方從總包方中領用的建筑材料用于銷售變現，再利用變現的資金購買劣質不達標的建筑材料來冒充總包方提供的材料而對建筑工程質量造成危害的情況發生，總包必須派出相關人員在工地上實時監督分包的材料領用、使用情況。這樣就有效規避涉稅風險了。

（三）總分包合同明確的事項分析

（1）總包方與分包方發生違約的情況時，特別要注意如果違約的是總包，總包向分包支付違約金時，分包需要向總包提供建安發票。

（2）總包向分包收取名義上的管理費用時，也需要向分包開具非建筑業的勞務發票。

（3）由總包統一采購建筑施工所用材料時，分包從總包中領用建筑材料，不能把領用的材料納入到總分包合同中來。

四、結束語

綜上所述，對總分包合同涉稅的主要風險進行分析，才能更好的針對風險采取有效管控方法，保證總分包之間順利完成建筑工程的建造，同時使雙方的效益最大化。

參考文獻

[1]財政部國家稅務總局.營業稅暫行條例實施細則.財政部國家稅務總局第52號令，2008-12-15.

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[3]李美蓉.探討建筑業總包方涉稅風險與措施[J].財經界，2013，第33期.