施工企業項目財務內控管理探討

黃立

摘要：伴隨我國基礎建設大力推進，國家相關制度的進一步完善，施工企業總部提出對項目的科學化、精細化、集約化管理要求下，整體大環境倒逼施工企業項目部進一步提高管理水平，但在許多施工企業項目部卻仍存粗放式管理，財務內控管理粗放問題就是其中之一。由于項目財務內控制度不全，管理層對內控不夠重視，在內控的執行上力度不夠，甚至有的項目就沒有內控制度而是以人治代替，使項目的財務管理存在很大的風險，也難以做到項目部的財務工作符合相關會計制度的要求，無法保證項目資金的安全以及財務信息的真實性和完整性。逐步完善施工企業項目財務內控制度，建立良性的運行機制，對施工企業項目提高科學管理水平具有很好的促進作用。

關鍵詞：施工企業項目部;財務內控;管理

施工企業項目一般環境比較惡劣且偏遠，再加上施工企業項目部具有設立的臨時性，工程項目的復雜性，參與人員的流動性，部門組成不完備，人員身兼數職，突發事件多，項目掛靠現象時有發生，導致項目管理難度大。在這種環境下很容易產生貪污腐敗、挪用資金、收受賄賂、變相報銷、虛構成本等行為，由于財務內控制度不全，措施不到位等因素，非常容易危及資金安全，項目成本失去控制，嚴重影響了施工企業項目的經濟效益。項目財務內控的目的就是嚴格控制施工成本、保證資金安全、保證財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果。因此加強施工企業項目財務內控管理十分必要。

一、當前施工企業項目財務內控出現的問題

（一）施工企業項目內控制度不夠合理

由于我們國家是從上世紀90年代才開始大力推行內部控制工作，推進較晚，內控制度理論逐步建立完善有一個過程。而相較于企業集團總部層面，在項目部層面對于財務內部控制的制度制定上不夠重視缺乏深刻認識，無法根據項目實際情況制定適合項目部層面的內部控制制度。在制定內控制度的時候要么生搬硬套集團總部的相關制度，不能把理論和項目實際情況相結合，要么運用過去以往的經驗去制定且存在保守和畏難思想。最終導致內控制度掛在墻上而無法真正起到有效的控制和監督作用，也必然導致項目會計信息得不到管理和監督，造成會計信息失真。

（二）施工企業項目的內控體系不完善

在項目實施過程中，項目部本身就是主抓安全、質量、進度，且項目部駐地一般都在野外位置較為偏遠，工作和生活環境差，人員招聘難，項目部領導層為了控成本，項目職能部門和相應的人員配備不齊全，大量出現一人多崗身兼數職的現象。項目部管理層對財務內控根本不重視，內控人員話語權少，地位低，難以有效開展工作，進而無法起到監督約束項目上經濟業務活動作用，內控制度很多時候就流于形式，實質就是空架子。財務內控制度上要求的不相容職務沒有分離，甚至有些項目出現會計兼出納的嚴重問題，導致財務管理出現巨大漏洞。如果僅僅依靠這些財務人員道德品質約束，極易出現管控風險。

（三）施工企業項目的財務內控制度執行不到位

在施工企業項目部中對內控制度執行上以個人情感代替原則、以個人主觀認識代替科學評判標準、以之前的習慣代替制度，常常出現領導如何交代就如何辦。同時還存在選擇性執行，困難小阻力小的就執行，對執行起來有困難有阻力的就講特事特辦，根本沒有從思想上重視財務內控制度，導致財務人員被動，內控制度不能強有力的實施。加之施工企業項目層面上本身內控制度就不夠完善，最終使得內控制度流于形式，無法真正發揮其應起的作用。

（四）缺乏業務熟練的高素質財務人員

施工企業在項目部財務人員配備少，水平也屬良莠不齊，工作位置偏遠缺乏培訓交流學習的機會，業務的處理上不熟練，容易閉門造車。有些非財會專業人員是通過關系進入項目財務部門，有些是主修工業企業會計剛畢業的學生，這些人員進入施工企業項目財務部門直接從事具體工作，對施工行業缺乏認識，業務不熟，科目運用不準確，憑證填制不規范，無法按照會計準則的要求進行賬務處理。還有些財務人員年齡偏大，沒有及時學習國家新的財稅政策，不熟悉計算機財務軟件，導致財務工作核算不清，賬務處理不及時。還有的財務人員缺乏職業道德，利用財務內控中存在的漏洞，挪用公款、隨意調撥項目資金、賬務處理中造假、做出和真實業務不符的現金流水，從中牟利。近年來隨著國家公投項目的減少，融資方式的改變，EPC項目、PPP項目、BOT項目、BT項目的增多，對財務人員的知識和業務水平要求越來越高，財務人員知識若不更新，已無法滿足日常業務的需要。

（五）施工企業項目缺乏對責任的問責

施工企業項目部在生產過程中，經常對權利、責任劃分不夠清晰明了，對于在工作中造成的后果往往沒有切實有效的問責機制，問責機制缺失就可能造成對違規責任人不能予以懲戒處罰、財務內控制度也就沒有了權威性，最終導致財務內控制度不能被嚴格的執行。不追責、追責不及時或追責后處罰沒力度，就容易使一些人明知違反了項目財務內控制度也故意為之，進而引起“破窗效應”讓整個財務內控制度成了無法執行的一紙空文。

二、施工企業項目部財務內控管理的建議

（一）完善施工企業項目預算制度并量化考核

施工企業項目部財務預算包括工程成本預算（主要體現在直接人工、直接材料、機械費用、其他直接費用）。費用預算（主要包括為輔助完成整個項目實施無法歸集為項目本身的費用）。籌資預算、收入預算、現金流量預算等。施工企業項目財務部門應該根據項目具體情況制定切實可行的財務預算制度，一旦通過，就須嚴格執行。對于形成的預算數據根據施工工期和施工部位進行分解，最終責任落實到具體部門和具體人員。根據預算的完成情況進行量化考核，對實際數據和預算數據進行對比橫向和縱向的對比分析。把預算量化考核與薪酬體系晉升體系績效考核體系等進行掛鉤，作為部門及人員的獎懲依據，同時對于出現偏差的迅速查明原因并采取行之有效的措施進行糾偏，從而保證項目整體預算目標的實現。

（二）完善施工企業項目財務內控體系，確保不相容崗位分離

施工企業項目財務內控工作不能只立足于項目財務部層面，而是要站在整個項目的高度全盤考慮、凡是和項目經濟有關的業務活動都應該納入項目財務內控體系中，在財務內控體系建設上形成財務部門牽頭，多部門應相互配合，根據項目的具體情況，利用科學方法，制定符合項目個性的財務內控體系。在內控中避免“一言堂”，避免不相容崗位為同一個人負責。讓財務內控制度真正能達到業務關系分離、權利受到制約、人員受到監督的效果。比如現場施工中簽單人與計量計價人，物資采購租賃中經辦人和審核人，財務網銀支付中的制單人和審批人、印鑒章的保管人，賬務處理中的憑證填寫人和審核人，出納和會計工作等。通過完善內控管理體系并落實，讓施工企業項目財務內控體系真正達到相互制約，相互監督的效果，杜絕弄虛作假和營私舞弊事件的發生。

（三）落實“三重一大”制度，發揮集體作用

“三重一大”，即：重大事項決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用，必須經集體討論做出決定”的制度（簡稱“三重一大”制度）。在施工企業項目部層面對于重大的合同簽訂，重大的變更談判、重大的資金調撥付，改變收款方式增加資金成本的重大決策，可能導致施工成本發生重大變化的施工工藝等都應該發揮集體作用，集體民主表決。實行集體決策能有效避免施工企業項目中個別人拍腦袋決策、獨裁決策等行為給項目帶來風險和損失，也有效防止了因為拍腦袋決策，獨裁決策而導致的貪污腐敗、吃回扣的問題，有效防止職務犯罪。

（四）提高財務人員的業務素質和職業道德素養

第一，提高財務人員業務素質。首先加強財務人員入職前的培訓工作，很多施工企業項目部在招聘財務人員時由于工作環境差無法招聘到高素質的財務人員，新進人員沒有接觸過施工行，會計業務不熟，財務人員也沒有做好入職前的培訓工作，財務人員無法勝任實際工作。因此在招聘人員時，施工企業項目部應該做好崗前教育培訓，讓新進財務人員能熟練運用科目，熟悉施工企業收入成本的確認方法，提高財務人員對具體業務的分析能力和判斷力。其次在工作中努力提升財務人員的業務素質，隨著財稅政策不斷更新，在后期的日常工作中也要加強財務人員的業務培訓，支持鼓勵財務人員考級和在職培訓教育工作，保證財務人員的業務能力能勝任在財稅政策不斷更新的下工作，也應該鼓勵財務人員走出辦公室深入施工一線了解熟悉施工步驟。此外，施工企業項目層面也應該有意的進行進行階梯式的人才培養，充分儲備財務人員，一旦項目需要就能達到需之則有，有之能用的效果。

第二，提升財務人員職業道德。財務人員的職業道德關系到項目的資金安全和財務信息安全。首先在財務人員職前做好財務人員的職業道德教育、評估、測試，并對財務人員的職業道德進行量化考核后再錄用。其次有組織有計劃的開展財務人員職業道德的教育工作且形成長效機制。可以運用現場法律宣講會、網上職業道德培訓講座、播放比較典型的財務人員職務犯罪警示教育片、參觀職務犯罪警示教育基地等方式方法努力提高財務人員的職業道德素質。同時對于在職財務人員職業道德敗壞、信念缺失、原則性不強的財務人員堅決予以辭退，保證項目整個財務團隊積極的工作態度、良好的道德品格、嚴謹的工作作風，讓整個財務團隊充滿正能量。

（五）加強施工企業項目的內部審計

施工企業項目部內部應該有獨立于財務部門的審計人員。通過審計人員的階段性審計和不定時的審計，對財務部門的會計賬目、賬務處理方法、實際物資等實際情況進行核查。對于企業內部控制制度是否完善、是否有效運行，會計的記錄核算是否及時、準確、完整、合法進行督導。通過內部審計能從根本上對項目重大損失、物資浪費、虛構事實套取資金、貪污挪用、騙取私分等行為進行約束和監督，有效杜絕了財務人員賬務處理的錯誤和舞弊事件的發生，提升了會計資料的真實性同時也規避了項目中的職務犯罪風險，保證了施工企業項目的健康運行。

三、結語

綜上所述，當下施工企業項目部相關領導應該做的就是重視財務內控，持續建立健全財務內控制度。施工企業項目財務內控制度的完善和有力執行，能有效保證項目部層面的經濟業務正常健康運轉，保護項目的資金安全、會計資料真實完整的反映業務事實，有助于完成項目部層面以及集團總部管理層經營方針的貫徹落實和經營目標的實現。

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作者簡介：黃 立（1987—），男，漢族，陜西西安人，中級會計師，本科，主要從事施工企業會計研究。