事業單位應收賬款管理策略探討

摘要：應收賬款管理是事業單位財務管理的重要組成部分，也是一個單位整體管理水平的縮影。本文剖析了事業單位應收賬款的成因，以應收賬款生命周期各階段為切入點，從事前控制、事中控制、事后控制三個環節對規范事業單位應收賬款管理，降低應收賬款財務風險提出建議。

關鍵詞：事業單位;應收賬款;管理

應收賬款數量多、賬齡久、金額大是歷年來事業單位系統財務稽查暴露出的普遍問題，由于事業單位自身不以盈利為主的特殊性，回款壓力較小，同時往來款并非財務管理考核的硬性指標，從而應收賬款多代沿襲，長期掛賬成了事業單位普遍存在的老大難問題。

一、應收賬款長期掛賬弊端所在

應收賬款對應的收入只是名義收入，其實質為賣方單位資金被買方單位占用，并不能產生實際的利益。特別是那些長期掛賬、收回可能性小的應收賬款，不僅虛增事業單位期末資產，更增加了單位各方面的風險及成本。

（一）應收賬款逾期未還，資金被買方長期占用，勢必造成事業單位其他方面的資金投入短缺，從而機會成本增加。

（二）應收賬款期限越長，拖欠越久，變現的可能性越小，財務風險也相應上升，對資產安全極為不利。

（三）為了降低財務風險，事業單位往往會派專人對逾期未還款項進行監管催款等，耗費人力財力，進而增加單位的管理成本。

二、應收賬款主要成因分析

（一）買方信用意識淡薄

應收賬款主要源于賒銷活動。隨著我國經濟的不斷發展，為了適應市場需求，事業單位逐步采用賒銷方式參與經濟活動。在賒銷過程中，占據主動權的買方單位把資金占用風險轉移給了作為賣方的事業單位。而目前我國不少企業信用意識較薄弱，拖欠和賴賬問題頻頻發生，這就導致了事業單位對企業發生的很多應收賬款長期無法收回。

但賒銷對于事業單位并非有弊無利，經濟活動中適當運用賒銷手段，在增加收益同時也能維護好與客戶間的關系，所以面對賒銷事業單位也不必因噎廢食。而影響賒銷活動成敗的重要因素，是合作方的信用度，這也是決定后期回款順利與否的關鍵所在。

（二）管理制度真空及職能崗位不清

事業單位不同與企業以盈利為主要目的，對往來款周轉方面管理意識淡薄。因此，不少事業單位沒有制定完善的應收賬款管理制度，對逾期未還款項后續催收等，缺少明確的控制措施及程序，這就使得許多業務及財務人員在處理相關業務時茫然無措、無章可循。

同時很多單位沒有對應收賬款管理崗位做專門界定，對已經形成的應收賬款，似乎業務部門和財務部門都可以管理，但現實中誰都不愿意去接手。如此一來，逾期款項的后續催收等工作便形成了管理上的真空，從而財務風險進一步加大。

（三）財務部門數據維護有誤

財務基礎數據維護誤差是造成應收賬款長期掛賬的另一原因。一方面，部分事業單位因崗位人手缺乏，財務人員往往身兼數職，日常疲于應付多項工作，無暇對往來數據進行有效、細致的梳理;另一方面，因少數財務人員業務不精、責任心弱等原因，造成往來賬未能及時準確清理。具體表現在：錄入供應商名稱不規范，采用簡寫、縮寫形式，導致同一集團下多個分公司不同項目間往來銷賬混亂;因項目信息錄入不完整，相同項目資金到款和開票業務應收、預收兩頭掛賬;對項目合同不重視，三方協議中不同單位對應的同筆業務重復掛賬等。

三、加強應收賬款管理對策

目前很多事業單位對應收賬款的管理，都集中在后期的催收環節。政府會計制度實施后，部分單位也逐步開始計提壞賬準備，以期更客觀準確地反應資產情況，但這大多屬于應收賬款管理的后期控制，處于較為被動的地位。如能對應收賬款生命周期的整個過程加以管理，即進行事前、事中、事后全方位控制，則控制措施更為主動，效果也更好。

（一）事前控制

1.客戶的選擇。隨著市場經濟的縱深發展，市場逐步向買方傾斜，事業單位對客戶訂單需求大多不會拒絕。但在合同簽訂前事業單位應盡可能去了解客戶信用信息和經營情況，對于存在多次發生貨款惡意拖欠、經營不善資金鏈告急等情況的單位，應避免與之發生業務關系，因為一旦開始合作，必定給日后回款留下隱患。

2.合同的簽訂。銷售合同簽訂應由事業單位業務部門、法規部門、財務部門共同參與把關，合同中與款項支付有關的條款，如付款方式、付款時間、違約責任等細節均應明確約定;根據實際情況，合同中可增加有利于賣方回款的約定，如開工前預收一定比例合同款等;此外，合同中還應列明在買方未按要求履行合同時，作為賣方的事業單位可無條件終止合同履行等及時止損的保護性條款。

3.制度的制定。事業單位應制定和完善應收賬款管理機制，明確應收賬款管理工作由財務和業務部門分工負責。業務部門負責跟蹤催款工作，財務部門負責定期統計往來情況。

同時，健全業務人員及財務人員考核體系，對業務人員不僅要有銷售收入的考核，也要有貨款收回指標的考核，以此增強業務人員回款意識;對財務部門則要求定期編制賒銷客戶的回款情況及賬齡分析表，提供給業務部門作為跟蹤及催款的依據，并列入財務人員的考核范疇。

（二）事中控制

1.業務層面。事業單位在提供貨物勞務的過程中，可利用產品的售后服務為抓手，增強客戶對單位產品服務的依賴性，也可根據實際情況，在還款上給予一定的現金折扣，從而對客戶及時付款起到一定的引導作用。此外，適時與客戶溝通聯系項目進展情況與即將到期的款項支付事宜，適當地給客戶施加一定的付款壓力，以避免應收款項逾期未還的發生。

2.財務層面。（1）財務人員應嚴格遵守應收賬款相關制度的管理規定，定期將應收賬款回款信息和賬齡分析表等材料傳達給業務部門。（2）財務人員應不斷提高自身業務素質，透徹理解權責發生制的原則;應不斷增強工作責任心，嚴格遵循會計核算原則。在對應收賬款進行核算和管理時，財務人員要充分利用賬務核算系統的輔助功能;在編制憑證時，客戶名稱及項目內容等信息錄入要完整正確;同時也不可重核算輕合同，要將財務賬目和合同文本有機結合對照，對于兩頭掛賬等情況，核實后對沖合并賬務。（3）根據政府會計制度要求，事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備。事業單位可采用“賬齡分析法”、“余額百分比法”等合理計提“壞賬準備”，以客觀準確地反應事業單位資產狀況。

（三）事后控制

1.業務層面。對于已經形成的逾期未還應收賬款，負責回款的業務部門應成立專門的催款小組，根據實際情況采用電話聯系、登門拜訪、委托律師等溝通方式逐步加大催款力度，對于債務人已經瀕臨破產，應及時向法院提起訴訟，在債務企業破產清算時獲得一定量的補償。

2.財務層面。（1）聯合業務部門對應收賬款開展徹底的專項自查清理活動，通過查詢賬簿、翻閱原始憑證、編制賬齡分析表等形式，分析整理逾期未還的應收賬款明細及其成因說明，提交單位管理層批準后，交由業務部門催款小組制定清理方案，分批逐步消化，杜絕二次爛賬的產生。（2）對逾期三年或以上、有確鑿證據表明因債務人破產等原因確實無法收回的應收賬款，應整理相關材料清單，交單位領導層和相關部門集體商議后，按程序報經財政部門審批核銷，已核銷的應收賬款應在備查簿中登記并妥善保管。

四、結語

綜上所述，應收賬款管理不僅關系到事業單位的資金效率及安全，也關系到政府財務報告中資產信息的真實準確。事業單位應全方位、多層面加強對應收款項的管理，厘清真實的資本和資產負債結構，從而穩步提升事業單位應收賬款的管理水平。

參考文獻：

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[3]雷虎鋒.加強事業單位往來賬款管理的研究[J].現代營銷（下旬刊）.2019（9）.

作者簡介：郭元元（1982—），女，會計師，主要從事事業單位財務核算與管理研究。