“營改增”對(duì)建筑工程造價(jià)管理的影響及對(duì)策

李佳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，社會(huì)在不斷進(jìn)步，我國建筑行業(yè)發(fā)展十分迅速，建筑業(yè)全面推行“營改增”以來，新的深化增值稅改革的政策不斷出臺(tái)，給建筑業(yè)和建筑企業(yè)帶來深遠(yuǎn)影響。以河南省X建筑股份有限公司為例，梳理其建筑業(yè)“營改增”后遇到的難題，并提出具體的應(yīng)對(duì)措施，以期幫助提高建筑企業(yè)管理水平和稅法的遵從度，從而更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑工程;造價(jià)管理;影響;對(duì)策

營業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱為“營改增”，是指企業(yè)稅改前需要繳納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，只需對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)服務(wù)以及產(chǎn)品增值部分等相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行繳稅。“營改增”的出現(xiàn)，是為了進(jìn)一步降低我國企業(yè)的稅負(fù)，解決稅改之前重復(fù)征稅的問題。本文旨在通過分析“營改增”實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況，并結(jié)合新稅收政策對(duì)建筑企業(yè)征收增值稅提出應(yīng)對(duì)措施，探討“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響。

1 “營改增”對(duì)建筑工程造價(jià)管理的影響

1.1 營改增對(duì)建筑工程基礎(chǔ)造價(jià)影響

為更好對(duì)營改增前后建筑工程基礎(chǔ)造價(jià)影響進(jìn)行分析，首先對(duì)營改增前后建筑工程基礎(chǔ)造價(jià)進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算建筑工程中基礎(chǔ)組成項(xiàng)目綜合單價(jià)中的基礎(chǔ)單價(jià)，其中人工費(fèi)用以實(shí)際地區(qū)情況進(jìn)行確定。材料費(fèi)用主要通過材料原價(jià)或建筑工程建設(shè)地區(qū)信息網(wǎng)公布得到，價(jià)格計(jì)算中通常包含稅價(jià)格。建筑工程中機(jī)械使用費(fèi)用一般分為一類費(fèi)用與二類費(fèi)用兩種，一類費(fèi)用主要按照額定價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，二類費(fèi)用主要根據(jù)不同項(xiàng)目消耗基礎(chǔ)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按營改增市場(chǎng)稅價(jià)進(jìn)行計(jì)算，工程中電價(jià)分為外購電與自發(fā)電兩種，自發(fā)電根據(jù)設(shè)備發(fā)電時(shí)費(fèi)來計(jì)算，外購電直接用電網(wǎng)價(jià)格計(jì)算。

1.2 實(shí)施主體與納稅主體不一致

根據(jù)現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境和資格要求，施工單位的工程項(xiàng)目里，企業(yè)集團(tuán)投資中標(biāo)占相當(dāng)大的比例。通常用中標(biāo)的企業(yè)名義和業(yè)主簽承包合同以及開具發(fā)票;但工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用一般都在實(shí)際施工企業(yè)中發(fā)生，使得建筑業(yè)“營改增”值稅后的項(xiàng)目的實(shí)施主體及納稅人是不一樣，等于說進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位中而銷項(xiàng)稅發(fā)生在中標(biāo)單位，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅的納稅主體不一樣，所以增值稅抵扣鏈條就斷了，大部分發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅沒有辦法在中標(biāo)單位中抵扣，這讓企業(yè)的整體增值稅的負(fù)稅加大。另外，已經(jīng)得標(biāo)的企業(yè)和施工企業(yè)通常是不簽約承包合同或分包合同的，并按照內(nèi)部文件任務(wù)來對(duì)界定雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和責(zé)任進(jìn)行授權(quán)，雙方?jīng)]有合同關(guān)系，自然企業(yè)內(nèi)部的分包不會(huì)給對(duì)方開出發(fā)票。在建筑業(yè)行業(yè)制度改革中，得標(biāo)的單位與施工單位間無法建立著增值稅抵扣環(huán)節(jié)，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因?yàn)樗麄冎g并沒有簽訂這方面的合同。

1.3 營改增對(duì)建筑工程管理費(fèi)用影響

營改增對(duì)工程管理費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在利用工程企業(yè)管理費(fèi)代替管理費(fèi)用的方式，將工程企業(yè)利潤與管理費(fèi)用合并，統(tǒng)一稱為企業(yè)管理費(fèi)和利潤。建筑工程管理費(fèi)用主要包括河道管理費(fèi)、城市建設(shè)費(fèi)以及教育附加費(fèi)等部分，在營改增前這部分管理費(fèi)用不包含增值稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而在城市建設(shè)費(fèi)用方面，對(duì)于其所包含的各項(xiàng)費(fèi)用都進(jìn)行調(diào)整，城市建設(shè)費(fèi)用以往通常直接利用費(fèi)用合計(jì)作為計(jì)算基數(shù)，而在營改增后主需要將費(fèi)用誠意相應(yīng)費(fèi)率即可。建筑工程管理費(fèi)用在營改增的影響下，能夠有效減少傳統(tǒng)營業(yè)稅收方式下工程企業(yè)需要繳納的高額稅收，能夠有效減輕工程企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，大大增加工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2 對(duì)策

2.1 加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的篩選和管理

由于小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票只能按3%進(jìn)行抵扣，所以“營改增”后應(yīng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理篩選管理，看其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以便綜合權(quán)衡企業(yè)項(xiàng)目成本。在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票且增值稅稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商;在采購成本不同的情況下，應(yīng)計(jì)算每?jī)深惒煌愋凸?yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，根據(jù)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)比較各類供應(yīng)商的最低報(bào)價(jià)加以選擇。供應(yīng)商的管理具體可以采用以下做法：（1）建立供應(yīng)商檔案，對(duì)供應(yīng)商資料進(jìn)行定期完善和更新。建筑企業(yè)對(duì)供應(yīng)商建立檔案，將其相關(guān)信息進(jìn)行歸檔管理。這些信息應(yīng)包括供應(yīng)商名稱、類型、注冊(cè)地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式、開戶行及銀行賬號(hào)等基本信息，另外還應(yīng)包括納稅人身份、所屬行業(yè)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、年?duì)I業(yè)額、開具發(fā)票類型、適用稅率或征收率、適用的增值稅科目、是否享受增值稅特殊政策等稅務(wù)信息。（2）加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)考核。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，建筑企業(yè)除了對(duì)供應(yīng)商建立檔案之外，還需考核供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票的情況，比如供應(yīng)商所提供發(fā)票的及時(shí)性、真實(shí)性、合規(guī)性等。（3）對(duì)簡(jiǎn)易征收貨物供應(yīng)商以綜合成本最低為選擇標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于購入的沙、土、石料等物質(zhì)如果供應(yīng)商適用簡(jiǎn)易征收政策的，因?yàn)橹荒苋〉?%的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)采購時(shí)應(yīng)選擇綜合成本最低的供應(yīng)商而不是合同總價(jià)最低的供應(yīng)商。對(duì)于“集中采購”，采用“統(tǒng)談”、“分簽”、“分付”模式，由集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，供應(yīng)商與各需求單位分別簽訂合同，分別提供貨物或勞務(wù)，分別開具發(fā)票，各需求單位分別向供應(yīng)商支付貨款，這樣可以保障“四流一致”，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 強(qiáng)化樹立正確的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制觀念

首先，樹立正確的稅務(wù)內(nèi)部控制觀念。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”稅收政策及稅務(wù)內(nèi)部控制制度，并積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的營改增培訓(xùn)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳營改增政策及內(nèi)部控制對(duì)于降低稅負(fù)、提高稅務(wù)管理水平的作用。其次，做好稅收籌劃，培養(yǎng)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國家的最新稅法規(guī)定，熟悉掌握會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，熟悉掌握最新的財(cái)務(wù)管理軟件、稅法軟件，提升財(cái)務(wù)部門的核算能力。同時(shí)，企業(yè)需要考慮到建筑單位和增值稅各自的特點(diǎn)，從而認(rèn)真鉆研新政策的相關(guān)調(diào)整，并通過組織企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議討論，總結(jié)出行業(yè)的特殊規(guī)定以及應(yīng)對(duì)方案。

2.3 盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目

例如，企業(yè)可以將一項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為貨物采購和勞務(wù)分包兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣企業(yè)便可以簽訂兩種不同的業(yè)務(wù)合同，而采購合同適用13%的抵扣稅率，可以比勞務(wù)合同多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅額;盡量減少與施工隊(duì)的合作，將勞務(wù)部分分包給有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司，以此增加人工費(fèi)的抵扣等等。

3 結(jié)語

在對(duì)營改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響研究中，主要針對(duì)營改增政策下建筑工程計(jì)價(jià)規(guī)則與體系帶來的變化與調(diào)整進(jìn)行分析。營改增這一政策主要將水利工程傳統(tǒng)造價(jià)由單一的營業(yè)稅征收模式變?yōu)檫m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅模式。考慮到建筑工程建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)等工程特點(diǎn)，建筑工程材料通常會(huì)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行取材，而考慮到營改增后建筑工程中材料臨時(shí)企業(yè)代開增值稅。

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