淺析企業內部控制制度的完善

楊琳

摘 要：內部控制是一項系統工程，現已發展成較為全面的互相結合的一種理論與知識體系。在國內，其開始被企業當作內部管理的主要措施，并且受到社會各界的關注。本文重點探討了制定我們國家企業內部控制制度的目標定位及內容，提出了調整我們國家企業內部控制制度的對策與構思。企業要根據自身的企業的文化，制定出符合自己企業發展的內部控制的系統規定，明確專門負責人的任務，并嚴格控制與檢查。

關鍵詞：內部控制制度? 內部控制? 企業管理

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（a）--02

1 內部控制制度的構成要素及互相間的聯系

1.1 內部控制制度的構成要素

基本要素主要為：（1）控制環境為內部控制最為主要的構成部分，也為組織結構的主要依據，其展現的并非只是組織的控制文化，而且對人員控制意識有所約束。（2）危機評估對所有企業而言，都會引發外在或內在因素。管理者需要有效的措施并對這些危機進行控制，從而讓組織目標得以實現，管理者也需要對各個危機進行處理。（3）控制活動是保障各個指令得以順利開展的政策與程序。（4）內容和溝通，也就是需要在適宜的時間或地點弄清楚自身所需要開展的任務與目標，這些對內部控制而言是十分關鍵的。（5）監控可以分成持續性與間歇性評估這兩類。持續性監控就是運用中的例行監督活動，主要包含管理者的日常管理與監督，以及人員在開展任務時所實施的行為。而對于間歇性評估，管理者與內部審計師都能夠開展該類監控。

1.2 要素之間的聯系

上述各個要素互相間有著一定聯系，并由此構成了一個相對完善并且動態的內部控制系統?？衫斫鉃椋浩髽I應該在建立一個積極向上的內部控制環境的基礎上，分析與評估其經營管理活動中所涉及涵蓋的各種突出危機點，這些危機點也存在多變性;然后針對這些危機點設定各種控制措施點，并對上述整個過程的及時性和有效性進行監督與加強，而內部管理內容系統則為整個過程提供方便的，企業的內部控制是企業內部各個經營環節的協調控制機制。正如人們所知道的，企業科學管理要求主客觀相符，任何一項管理行為，其客觀成分越多，則科學性越強，內部控制制度的建立也一樣。由于每個企業都有自己的經營特點和自身的一些內外在因素與條件，其控制的關鍵部分也不同。因此，在制訂企業內部控制制度時，應注意處理好以下問題：在我們國家，內部控制制度目標定位還是存在一定的問題，與發達國家相比還是有著一定差距。美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人在委員會報告中指出：內部控制的目標主要涵蓋三大部分，即保障財政報告的可靠性、提升企業經營成果與速度以及質量，遵守有關法律規定。

2 內部控制目標

2.1 內部會計控制目標的內容

當前國內對內部控制目標進行全面明確，主要為：一是，規范單位會計行為，保障會計信息的客觀與完善;二是，優化缺陷、消除隱患，預防問題的出現并及時發現問題、改正錯誤與預防作弊行為，確保單位資產的安全與完整;三是，保障國家相關法律條例與單位內部法則制度的全面落實。利用以上控制目標的比較和研究，能夠得出美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會定義中的內部控制目標既包括對會計行為的控制要求與對企業效率的嚴格要求。

企業是以盈利為主要目標的，因此其最大的意義就是實現經濟收益，并且要具有一定效率，缺乏效益與收益，企業就不具有存在的價值。我們國家內部會計控制目標，則是根據我們國家存在的企業內部控制缺乏規范性和不平衡、管理混亂、不按章程與法律辦事的實際狀況提出來的，控制管理的重點是建立規章制度，保障企業內部的經營秩序，這也是內部控制的主要要求。因此，基于此給出的內部控制目標就會相對較低，重點著重于會計處理紀律和技能處理紀律方面的規范要求;也會出現為了控制企業而進行控制的情況，導致企業經營目標無法獲得實現。因此每一種內部控制目標都會具有與之相對應的內部控制制度，兩者之間是互相應對的。全面、有效地研究與實現內部控制目標，可以讓我們更為全面地了解與掌握內部控制要素，掌握其中的難重點，從而得出合適的企業內部控制制度。

2.2 會計人員職業本質控制

通常包括對人員的預算和技能本質的控制。要實現《內部會計控制規范》的目標，絕大部分因素取決于會計工作者本質的高低。就會計人員自身工作技能的本質控制來說，企業必須要具有相應的崗前訓練，對在職人員開展定期或不定期培訓，這樣才能夠保障會計工作的精確、有效;同時還需要增加業績考核力度，對不勝任的人堅決調換。同時加強對會計工作者道德品質以確保會計工作者預算上強勢、技能上合格。

3 企業內部控制存在的問題

雖然國內很多企業都積極開展企業管理的改革與轉型，并且通過相關制度的創建，實現企業的內部控制，在一些領域中也獲得了較為顯著的成果，但是在內部控制上依舊是存在著諸多問題，對企業內部控制制度的全面實施造成顯著影響。

（1）大部分管理者對內部控制都并未給予足夠關注，無法遵守領導內部控制制度，因此就會造成很多失控或濫用的情況出現，企業內部控制情況較為嚴峻，管理領導建設單薄;管理領導的本質仍然不能實現當前企業管理需求，管理水平還需要獲得進一步提升。（2）并沒有建立以董事會為主的內控體制，對當前企業結構給予優化，建立對應的董事會，或者是創建的董事會并未將其該有的力量進行展示。對自身該有的職責認識不清，不能對經營者的日常行為進行規范以及保障股東與利益關聯者的利益。（3）企業組織結構與當前企業發展之間無法實現相統一，組織互相間存在著扯皮推諉、踢皮球等現象;內部的權力分配制度不明確，實施不夠到位。（4）很多企業無法實現以人為本，無法將人員個性進行展現，從而實現企業更好發展。若無法創建相應的融合體制，人員的本質需要提高。（5）當前外部控制環境較為復雜，國內市場經濟機制還不夠完善，出現市場分割與行政壟斷等行為，這些對企業內部控制造成了一定影響。在市場經濟體系建設中，并未嚴格的遵循市場經濟發展規律，法律體系的不夠完善，相關的法律政策還需要進一步加強。良好的職業道德意識，如遵紀守法、客觀、公正、敬業愛崗等風氣并未形成。

4 加強企業內部控制的方法與策略

4.1 改善內部控制環境與優化公司治理結構

公司治理結構是企業體制創建的主要重點，也是企業核心競爭力最為主要的構成部分，是實現競爭優勢，影響內部控制改善的主要影響因子。當前，我們國家的主要發展形勢為“一股獨大”，在這種狀況下，為了確保很多中小股東的合法權益，就能夠通過建立董事會與監事會的雙層治理結構，實現企業內部控制的全面開展。監事會與董事會是互相共存的，兩者互相作用與約束，監事會對董事會具有監督的責任，并且在董事會下設審計委員會，審計委員會對董事會負責，監事會對股東大會負責，同時應強化監事會的作用，當存在管理者作弊行為而侵害股東利益的時候，監事會就需要將有關情況直接匯報到證券監督機構以及其他部門。加強內部審計部門在企業控制中的作用，全面提升其所處地位，內審部門需要對審計委員會負責，并且與其他職能機構互相獨立，在審計中出現的問題，需要直接向審計委員會或董事會進行匯報。

企業內部也需要建立較為健全的內部控制制度與完善的技能流程，并且實現人員與部門的明確分工，并對其開展合理的監督和考核，對各個部門責任和利益給予相應的界定，預防權益堆積，也能夠很好的防止權益出現真空的情況。利用內部管理體制的設定、技能流程的布局以及權限指引等，讓企業各個人員的職責與任務獲得明確，保障所有人員都可以將自身才能進行全面展示。設定內容反饋渠道，保障人員在面臨問題時能夠獲得有效處理。

4.2 強化企業危機意識，創建有效的危機管理機制

大多數企業管理者都不具有該有的危機意識，并沒有建立相應的危機管理預警體制。另外，企業還需要建立危機管理機制，對企業的戰略、經營與財政危機進行有效控制。實現企業內部的有效交流與溝通，當企業規模在持續擴增的時候，各級互相間的傳遞會存在各種問題，為了有效解決傳遞不暢的問題，企業需要對內容系統進行優化，建立較為完善的企業內容網絡，讓管理者可以更為高效地對企業進行管理。

增加對企業的監管。主要從企業內部與外部監督兩個層面著手。當前國內大多數企業過于關注監督制度的建立，對其制度的實施并不關注，造成內部控制出現了過于單薄的情況。內部審計為企業內部監督的主要力量，必須要適當地增加內部監管，從調節企業內部審計著手，展現出內部審計具有的監督作用，在設定內部審計單位時，也需要遵守獨立性與權威性的原則，讓其可以更為直接、客觀、全面、有效地對企業內部控制情況進行評估，讓所有人員都能夠完成自身的目標與任務。

4.3 創建相應的激勵收斂機制

企業必須要創建合理的激勵收斂機制，將重要人員以及員工的短期活動進行長期化。并且需要建立較為全面的人力資源管理體制，提升企業關于雇傭、薪資、業績考核等政策和程序的合理性。利用該種激勵與收斂，讓企業核心人員對企業長期發展更為注重，從本質上有效緩解虛假會計的起因。創建與調節企業資源方針（ERP）建設，對內部控制內容的披露體制進行有效控制。利用內容化方式對企業資源進行有效融合，能夠提高企業內控速度與質量，并對內控流程進行改善。當前很多領先企業都選取了適合自身的ERP軟件，通過該系統實現有效的評估與控制。因此必須要盡可能地關注與實施企業資源方針。其能夠實現資源的有效融合，讓企業所有人員都能夠掌握自身在內部控制中所具有的位置與角色，并利用合適的方式，讓所有人員都可以快速獲得其在實施與控制中所需要承擔責任的內容，并實現這些內容的有效交流。企業工作方面的供給、產出、賣出交易資料，主要是和財政相關，在財政系統中進行自動形成，完成財務分析與技能操作的同時開展，讓內部控制可以實現動態化，全面化，也能夠在一定程度上削弱對內部控制測試的工作量。企業要根據自身的企業文化，制定出有利于本企業內部控制發展的規定，明確專門負責人的責任，并嚴格控制與考察，做到規范化，合理化的企業內部控制制度的改善。

5 結語

在當前市場經濟的快速發展下，企業互相間的競爭也是日益增加，要想讓企業自身核心競爭力得以有效維持，實現自身的長期、穩定發展，就必須對自身開展全面的內部控制，創建相應的內部控制制度，對企業自身以及工作人員的行為進行約束，實現企業競爭優勢，這樣才可以在市場競爭中獲得有利地位。

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