企業(yè)分立的工商稅務(wù)和會計處理

張松巍 黑龍江大學(xué)

一、企業(yè)分立當(dāng)中的一般規(guī)范要求

（一）企業(yè)分立過程當(dāng)中的前置程序要求

企業(yè)分立在進(jìn)行開始之前,企業(yè)的分出方與分入方需要各自派出專業(yè)代表人,就本身企業(yè)分立的相關(guān)事項來進(jìn)行探討,對企業(yè)分立當(dāng)中的資產(chǎn)劃分、企業(yè)負(fù)債的分割、凈資產(chǎn)的比例劃分、企業(yè)凈資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、支付的具體方式和企業(yè)內(nèi)部的原股東對于本身股權(quán)的劃分或交易等事項達(dá)到統(tǒng)一,簽署分立的相關(guān)協(xié)議書。其中的分立協(xié)議書在協(xié)議當(dāng)中的各個股東會或股東大會的審議進(jìn)行研討，在進(jìn)行交換批準(zhǔn)書之后成立。分立協(xié)議書是企業(yè)分立之后最具有證據(jù)的總合同,在這之后的上方在實施分立當(dāng)中的各項事務(wù),都是對分立協(xié)議書內(nèi)部所規(guī)定的義務(wù)進(jìn)行履行。

（二）企業(yè)分立的法律上的基本規(guī)范要求

按照我國法律《公司法》的規(guī)定要求:公司分立之后，需要對企業(yè)的內(nèi)部財產(chǎn)做出相應(yīng)的劃分;公司分立,需要進(jìn)行編制企業(yè)本身的負(fù)債表以及資金清單;企業(yè)本身需要在作出分立決議生效之日起的十天之內(nèi)通知債權(quán)人或相關(guān)的負(fù)責(zé)人,并且在四十之內(nèi)在相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行公布。

分立之后以原企業(yè)類型繼續(xù),企業(yè)還需要減少本身企業(yè)的注冊成本,在之后的企業(yè)運行過程中，還需要按照減少注冊資本的規(guī)范辦理減資。

二、企業(yè)分立當(dāng)中的稅務(wù)處理要求

（一）企業(yè)分立的流轉(zhuǎn)稅處理

增值稅，企業(yè)分立當(dāng)中會涉及本身內(nèi)部的物品產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓得過程。國家稅務(wù)總局公告規(guī)定:納稅人本身的資產(chǎn)在進(jìn)行重組的過程當(dāng)中,其本身資產(chǎn)的分立，將全部或部分的本身實物資產(chǎn)分立的過程,不屬于增值稅的征稅包含范圍,因此其中所涉及到的物品轉(zhuǎn)讓,不收取增值稅。

（二）消費稅

企業(yè)分立當(dāng)中也包含不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)分配問題。一般來講，法律目前沒有明文規(guī)定需要征收消費稅，具體征收需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)?shù)氐恼?guī)定分為進(jìn)行執(zhí)行，一般按照稅法的規(guī)定，公司在進(jìn)行分立的過程中，公司的消費等行為在進(jìn)行核算時，本身的消費稅按照企業(yè)本身的往常的繳稅記錄來進(jìn)行，如果當(dāng)?shù)卣哂忻魑牡囊?guī)定要求企業(yè)分立時仍需繳納消費稅，則按照分立前的資產(chǎn)情況進(jìn)行繳稅處理。

（三）采用不同的稅務(wù)處理方式對涉及到的所得稅進(jìn)行納稅

如果企業(yè)分立當(dāng)中的會計處理與稅收的處理方法沒有存在太大的差異,因此不必填報附表中的第八行和第九行。但是如果企業(yè)分立之后，被分立企業(yè)沒有繼續(xù)存在的話,如果采用一般性的稅務(wù)處理時,需要進(jìn)行統(tǒng)一的核算，按財政部、國家的稅務(wù)總局的具體規(guī)定來進(jìn)行企業(yè)的清算業(yè)務(wù),編制相關(guān)的企業(yè)清算表及相關(guān)的附表,并將清算的過程作為納稅年度來進(jìn)行相關(guān)的匯算繳稅。

三、企業(yè)分立當(dāng)中的會計處理

（一）一般原則要求

在企業(yè)分立的會計處理當(dāng)中,需要主要注意的事項大致分為兩種，一類是資產(chǎn)的分割一類屬于賬務(wù)的分設(shè),其中需要進(jìn)行的相關(guān)事項準(zhǔn)備以及具體的辦理程序直接與以下兩種有關(guān):

1.與進(jìn)行分立的方式具有直接的聯(lián)系。企業(yè)分立中，被分立的企業(yè)在進(jìn)行注銷登記之后，則其中分立出去的需要是被分立企業(yè)資金、所欠債務(wù)的全部,這樣的方式被稱為分家式的分立;如果企業(yè)分立之后，被分立的公司本身仍在繼續(xù)的運行,則分出去的只是包含被分立的企業(yè)資金、所欠債務(wù)的一部分,這種分立被稱為轉(zhuǎn)讓式的分立。

2.與分立過程中所采取的稅務(wù)的處理方法相關(guān)。按國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，分立時的企業(yè)所得稅在使用一般性的稅務(wù)處理方法來進(jìn)行相關(guān)得分立時,分立必須要按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)本身的資產(chǎn)評估,按照評估所確認(rèn)的企業(yè)價值來進(jìn)行計算，核算之后來進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)的資產(chǎn)劃分于賬務(wù)的分設(shè)準(zhǔn)備工作

1.企業(yè)的財產(chǎn)清查、企業(yè)本身的價值評估。企業(yè)分立這些都屬于重大的產(chǎn)權(quán)變動,因此，首先需要按財政部的規(guī)定來進(jìn)行資金、所欠債務(wù)的核查,并且委托相關(guān)的會計事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)的審計,對于企業(yè)采用的一般性稅務(wù)處理方法,股東大會要求對企業(yè)的資金重新評估時,還需要委托據(jù)有評估資格的中介機(jī)構(gòu)來對企業(yè)本身進(jìn)行財產(chǎn)的評估。

2.資金負(fù)債的移交。其本身的內(nèi)容包括企業(yè)本身的資產(chǎn)評估，資金核算等，列示的部分企業(yè)資金、所欠債務(wù)需要移交給分入方的報表當(dāng)中,表中只列移交給分入方的資金、所欠債務(wù)的總賬數(shù)目,需要給分入方單獨制作一份, 分出方的保留數(shù)就不需要列出。

3.進(jìn)行明細(xì)企業(yè)本身的賬戶余額表。進(jìn)行分割表或移交表的制作，同時還需要在其中加入附表,在其中分別填寫各分入方的具體資產(chǎn)，其中接收企業(yè)各項具體資金、所欠債務(wù)的各個明細(xì)金額,可以盡量減少大部分的小額資金填寫。

4.企業(yè)得其他資料交接。如果企業(yè)本身采取分家式的分立,即分立之后的原企業(yè)進(jìn)行撤銷,則需要編制會計得檔案移交表,進(jìn)行財務(wù)的移交，由分入方當(dāng)中的一個企業(yè)負(fù)責(zé)專門的接收,并且需要在移交表上進(jìn)行特殊注明，方便之后其他分入方核查。

四、結(jié)束語

企業(yè)分立目前作為企業(yè)本身激發(fā)企業(yè)家經(jīng)營積極性的重要措施，許多企業(yè)本身為了考慮未來的發(fā)展，會選擇企業(yè)分立，為之后的企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展時，進(jìn)行子公司的保留，保留股份，本文就企業(yè)分立當(dāng)中的一般規(guī)范要求進(jìn)行了具體闡述，對企業(yè)分立當(dāng)中的稅務(wù)處理要求進(jìn)行了說明。