固定資產的稅務和會計處理差異研究

蒲健靈 長慶油田分公司物資供應處（物資管理部）

在具體工作開展的過程中，資產的會計以及稅法，在規定上有一定的差異性，這便導致企業要針對其中的一些事項高度注意。其中非常典型的問題包括：固定資產會計與稅法折舊存在的差異；融資租賃方式當中，固定資產產生的會計和稅務之間的處理差異等等。本文針對涉及的風險給予了詳細的分析。

一、固定資產會計處理與稅務處理現行差異分析

（一）取得環節

在購置環節過程中，會計準則對于歷史成本觀給予了高度的強調。初始入賬構建出來的固定資產符合預期可使用狀態前發生的必要合理支出。但是，稅務機關對于計稅基礎觀給予了高度的強調，利用途徑的差異性，獲取的固定資產計稅基礎，所產生的差異性比較大。盡管，很多都是將會計核算當中的“歷史成本”作為計稅直接核算，但在不同方式應用下，固定資產會計入賬價值與計稅基礎會產生一定的差異性。例如：在融資租賃條件當中對固定資產的獲取，稅法方面需要對雙方合同簽訂約定的付款總額，承租人在合同簽訂時產生的相應直接費用當做具體的計稅基礎，這與會計處理當中實施的最低租賃付款額現金，以及會計處理當中該資產的公允價值，兩者最低者當做入賬價值，存在了相應的差異性。又例如：存有棄置義務的固定資產會計入賬價值，要對未來資產棄置過程中產生的一系列支出折現進行考量。但是在稅法當中，針對棄置義務沒有非常明確，發生時不可以在固定資產基礎價值當中對其進行認可[1]。

（二）持有期間

會計準則需要企業針對本身現有的固定資產，依照月份實施計提折舊工作，但是已經將足折舊額提出之后，依然在使用的固定資產以及計價，以及計價單獨入賬的土地不在該范圍中。合理的折舊形式，可以為年限平均法、工作量法以及年數總和法等等，如果對折舊方法給予了明確，不能隨意對其進行變更。此外，有些情況不許對累計折舊進行稅前扣除的固定資產范圍進行計算由此對允許稅前計算折舊扣除的固定資產范圍進行反向推導。

針對會計準則以及稅法提出的規定，給予明確的對比，其中發現，可以進行稅法折舊的固定資產，在范圍方面比較小，小于會計準則規定當中，需要計提累計折舊提出的固定資產范圍。同時，在對加速折舊方法進行應用的過程中，稅法方面對其適用規定非常嚴格，針對固定資產，可以使用的折舊年限，在稅法方面提出了最低年限的限制范圍。但是在會計準則當中，針對折舊提出的方式以及折舊制定的年限，給予了財務人員更多選擇的空間，可以使其通過自己的專業性給予判斷。最后，企業針對固定資產的持有，在會計準則基礎當中，提出了非常謹慎的要求，需要企業對資產產生的減值跡象有充分的考量，并且要為足額將固定資產減值進行提取，做好充分的準備。但是在稅務方面，對于企業資產減值準備行為提取出來的各種方式，并不是非常認可[2]。

（三）處置環節

根據會計準則當中提出的明確規定，處置固定資產需要借助“固定資產清理”當中有一定中轉性質的科目，將使命給予結束。需要在轉讓、出售、固定資產報廢以及固定資產出現損毀的過程中，把處置現金，在扣除賬面價值中流入，并且相關稅費扣除之后，相應的金額需要在當期的處置非流動資產損益當中計入。但是在企業所得稅當中，卻需要企業針對固定資產實施處置的過程中，處置“凈收入--計稅基礎”后，剩余的余額在當期應納稅所得額當中計算當中納入。非常明顯，處置固定資產的過程中，在會計審議方面和稅務損益方面，明顯存在差異性，所以企業要對核算記錄準確實施。

二、融資租賃方式中固定資產的會計與稅務處理差異分析

租賃具體來說便是，合同雙方在對合同內容進行履行的時間范圍內，出租人將資產的應用權轉讓給了承租人，并從中對相應的租金收入進行獲取，其中承租人需要將租金進行支付，并且對資產的應用權給予獲取，屬于經濟活動當中的一種。在企業會計準則提出的要求當中，租賃的雙方針對開始租賃日期，依照租賃資產所得權當中的一系列風險和具體報酬轉移情況，對經營租賃以及融資租賃給予區分，并實施具體的會計處理。融資租賃提出的界定在《企業會計準則第21號--租賃》當中，對其判斷標準給予了嚴格的制定。針對一項符合，或者多項標準符合的，需要將其視為融資租賃，承租人要嚴格依照實質大于形式的要求，借助租賃對固定資產納入自有固定資產核算范圍進行獲取，并在自己持有的時間范圍內，對其實施折舊。其中固定資產最初進入賬本的成本是租賃開始的日期，最低租賃付款額現值以及這一資產產生的公允價值兩者最低者，并且使用租賃付款額現值當做長期應付款的入賬價值，產生的差額，在未確認融資費用當中計入[3]。

三、結束語

總之，從企業的角度來看，對于納稅風險意識的強化，至關重要，固定資產包括了獲取、持有、處置等很多環節，針對具體的折舊方式、年限以及范圍等產生的差異性，財務人員對其界定要非常清晰，強化自身的職業判斷，挑選與現實情況相符合的會計處理形式，并結合稅務規定，將政策作為導向，依據法律法規，對固定資產中涵蓋的風險進行處理。