科學事業單位經費管理以及內部控制建設

趙崢 中國科學院微電子研究所

一、科學事業單位經費管理現狀及內部控制制度建立的意義

黨的十八大以來，我國科技發展日新月異，取得一系列令世人矚目的成績，黨中央堅持將科技創新置于國家發展全局的核心位置，隨著科技的發展，財政科技投入也隨之增多，為科學事業的發展提供強有力的支撐。與此同時，科研項目經費管理的問題，如績效評價不合理、人才激勵與考核機制不科學等等問題也隨之凸顯。

為了激發科研人員的創新活力，國家相繼出臺《關于優化科研管理提升科研績效若干措施的通知》國發[2018]25 號等一系列推進科技領域改革的措施。按照能放盡放的原則賦予廣大科研人員更大的人財物自主支配權，調動科研人員積極性，推進建設創新型國家。在國家簡政放權的大背景下，如何管理好科研經費，建立健全科學事業單位自身的內部控制就顯得尤為重要。

二、科研項目經費管理存在的問題

（一）項目經費撥付不及時

項目經費撥付不及時，影響任務的研制周期，同時影響項目年度預算執行，為確保項目的實施，研制單位前期需要用自有資金墊支，帶來了一定的資金壓力。

（二）項目預算執行管理薄弱

在“放管服”的背景下，賦予科研單位經費使用高度自主權，簡化預算編制，下放預算調劑權。這給經費預算實際執行的監管帶來不小的挑戰，財務人員不懂科研，預算調劑科研人員又有高度的自主權，預算實際執行過程中，財務人員很難判斷科研經費支出的合理性。

（三）項目核算不夠精細

科研項目經費的日常核算是科研項目經費管理的重要一環，核算準確是前提。但由于科學事業單位受制于自身管理的原因，對于科研項目中一些科目如燃料動力費、間接費這類科目，支出不能像企業一樣可靠計量，通常是通過分攤進入各個課題，其中分攤依據的準確性有待提高，成本核算不夠徹底明晰。

（四）內控監督管理欠缺

近年來，科技學術界不斷曝光了多起違規使用科研經費的案件，例如通用虛假發票套取科研經費；利用虛假合同將科研經費轉入自己的公司；虛報冒領勞務費等等，這些在科研經費上的腐敗案件，都反映了科學事業單位內控監督較薄弱。如今，針對科研項目的審計檢查逐漸減少，外部檢查少了，不代表內部監管要松懈，相反要用更加完善的內控管理制度支撐放管服的落實。科研經費項目承擔單位要改變角色，由原來的被動接受審計檢查，轉變為主動承擔主體責任。但是目前科學事業單位普遍缺乏對風險的防控， 單位負責人對內控的重視成度還遠遠不夠，不能發揮內控監督應有的作用。

（五）項目資產管理欠規范

資產采購方面：1.科研項目采購計劃審批不夠嚴格，存在科研設備在不同項目中重復購置的現象，另外為了預算執行突擊買實驗材料的現象時有發生，造成了科研經費的浪費。2.采購驗收不規范，付款審核不嚴格，存在為了執行率先預付全額貨款的現象，可能會導致采購物資或者資金損失。

資產管理方面：目前科學事業單位普遍存在“重購置，輕管理”的情況。項目日常購置的實驗試劑、加工材料，低值易耗品等庫存材料沒有統一管理，一般都是由科研人員隨買隨領用，導致不能反映項目的真實成本。其次，購置的固定資產、無形資產后續管理不到位，沒有對固定資產的使用情況做監督，無法評估資產帶來的經濟效益。另外，科研活動中形成的無形資產、專利技術這方面的管理還較為薄弱。

三、科研項目經費管理存在問題的解決對策

（一）注重業財融合，財務核算要向管理服務型轉變

項目承擔單位在新的科技體制改革下，承擔著科研項目經費管理的主體責任。必須盡快調整科研資金的管理模式，由過去的核算模式轉變為管理模式，參與項目的全過程管理。財務人員需參與項目的預算編制、協助科研人員制定預算執行計劃，并監督預算執行，定期通報預算執行情況，對預算執行中存在的問題及時反饋給科研人員，并提出改進措施。從而提高預算執行效率，減少結題驗收時經費因支出不合理造成的風險。其次財務人員還要深入科研一線，了解科研的基本活動，熟悉項目支出的基本構成，有利于在后續財務核算上判斷支出合理性。另外還要注重科研財務助理的培養，在經費支出、報銷結算、項目結題驗收中發揮科研財務助理的專業優勢。促進科研經費使用更加規范化、專業化、精細化。

（二）注重項目成本精細化核算。

科研項目核算是科研項目經費管理的基礎，核算精細，是必要要求。隨著政府會計制度改革的推進，對事業單位的財務管理提出了更高的要求，因而也必須在實施精細化管理方面取得突破。具體到科研項目中，要明確直接費用和間接費用的支出范圍。對于一些分攤進入的成本，要有合理、規范、統一的分攤依據。對于科研活動中使用的燃料動力費、水電費等支出，可采取按項目記錄工時、用電量等方式，進行真實、可靠的計量。

（三）完善資產管理

資產采購方面：（1）單位內部應該設置采購計劃審批制度，避免設備在不同項目中重復購置的情況。對于采購業務活動，必須分離不相容職務，例如采購和保管，采購計劃的制定和審批，采購預算的編制和執行、采購人與使用人等等。另外需設立合格供方的名錄，與選定的供應商簽訂協議。（2）加強采購的過程管理，嚴格控制付款時間。建立嚴格的采購驗收制度，對于特殊的商品服務要由專門的機構進行驗收，并出具驗收意見。

資產管理方面：首先應該建立健全資產管理制度。科研材料應在專門的材料庫存放， 專人保管，施行嚴格的出入庫管理制度。還應加強固定資產、無形資產購入后的管理， 建立固定資產使用臺賬，監督固定資產的使用情況，以便給后續評估資產帶來的經濟效益做基礎。對于專利技術、知識產權等無形資產的管理應分類制定管理辦法，落實無形資產責任制，促進無形資產有效的利用。

（四）完善內控制度建設

盡管現在大多數科學事業單位都建立起了內部控制制度，但也存在制度流于形式， 執行不到位等情況。應該從本單位實際出發，分析可能存在的風險點，從單位各個層面重點推進內部控制制度的建設。并逐步完善的內控制度，單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責，重視內控制度的建設，設置獨立的內控部門，不相容崗位要分離， 重要崗位實行輪崗制。制定詳細的組織結構圖、業務流程圖、崗位說明書等內部管理制度文件，使各崗位職工正確履行職責。保證內部控制執行的有效性。

四、科研項目經費管理內部控制建設的建議

（一）強化內控制度建設的意識

科學事業單位以科研活動為主，通常會出現過于重視科研而輕視管理的問題。內控流于形式，這就需要從領導層開始重視。改變固有重科研的思維，把內控建設當作當前最重要的事情來抓。加強內控重要性的宣貫。自上而下的滲透每一位員工，從思想上讓大家重視起來。才能營造良好的內控環境，促進內控制度的完善。

（二）結合科研活動的規律，分析可能存在的風險點，針對風險點進行內控制度設計。

（1）強化預算管理：眾所周知科學事業單位，預算管理貫穿始終，預算編制、預算執行、預算調整等都是關鍵的風險點。預算編制階段，科研人員和財務人員要共同協作，保證預算的科學合理性和準確性。預算執行階段，財務人員要跟蹤監督經費的執行情況，定期做預算執行情況通報，分析執行中遇到的問題，提出改進建議，反饋給科研人員，使得預算執行進入良性循環。

（2）建立授權審批體系

科學事業單位應建立完善的授權審批體系。編制常規的審批權限指引，規范審批簽字的范圍、額度和權限。對于重大事項要實行集體決策。

（3）細化資金監管

科學事業單位的收入來源不同，不僅包括維持單位正常運行的財政補助經費、承擔國家科研任務所獲得的科研項目經費，還有一些對外承擔技術開發、技術服務、技術咨詢等橫向技術收入以及橫向經營收入。收入構成復雜多樣，針對這種情況，科學事業單位應該細化資金監管，對資金進行分類管理，根據不同類別的資金管理要求，制定有針對性的管理辦法。

（三）建立人力資源激勵約束機制、關鍵崗位實行輪崗制。

科學事業單位要建立并不斷完善人力資源管理及激勵約束機制，根據不同崗位的特點設置科學合理的考核指標。制定按月、按季度、按年度的考核計劃，全員參與考評。針對不同科研項目，應結合項目的綜合績效考評目標，設置個性化的人才激勵約束機制。另外單位還應當制定各級管理人員和關鍵崗位員工定期輪崗的制度，明確輪崗的范圍， 輪崗周期，輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序流動，一方面能全面提高職工素質， 另一方面也避免了關鍵崗位員工離職給單位帶來的風險。

（四）完善內部控制信息化建設

單位應該利用信息化手段建立起一套涵蓋管理全流程的 ERP 管理信息系統，利用信息系統規范業務流程，充分利用信息系統之間的可集成性，將各個業務系統和會計核算管理系統有機結合在一起，實現數據的互聯互通，實現信息共享，及時、有效、公開、透明的將數據傳遞到各職能管理部門以及科研人員手中，讓經費在陽光下執行，信息在陽光下傳遞。

結束語:近年來，國家大力促進科技發展，中央層面都已經出臺了一系列相關文件政策，這些政策在很大程度上精簡了過程檢查、賦予科研人員更大的自主權，切實減輕了科研人員負擔。政策到位了，如何落實是關鍵，經費管理如何與科研規律完美結合是關鍵。我們應當抓住機遇，用好政策，通過科學的管理體制、合理的經費管理辦法、完善的內控監督制度，才能讓政策落地，讓國家放心的將科研經費交于科學家手中，讓科學家專注科研，潛心研究，早日攻克關鍵領域的核心技術。促進我國科技事業的發展。