基于 OBE 的《 稅務籌劃》課程建設研究

●陳 珩

一、課程概況

稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排①。稅務籌劃的基礎很廣，主要涉及到經濟學、管理學，還涉及到對其它相關學科知識的綜合運用。

高等院校中，在經濟學相關專業一般設置本課程，一般把本課程作為核心的專業課。當然名稱或許有細微差別，有的為《稅收籌劃》，有的為《納稅籌劃》，有的與稅法合并成為《稅法與稅收籌劃》。管理學相關專業，比如會計和財務管理專業也設置本課程作為重要的專業課。還有一些高校，在法律專業和金融等其他經濟和管理類專業中開設此課作為專業選修課，讓學生了解稅法和稅務籌劃的理念、方法和技術，培養學生為納稅人提升稅務籌劃的綜合素質能力。

二、課程建設現狀

（一）教材滯后

近年國家結構性稅制改革的力度比較大，2008 年所得稅改革，2009 年增值稅由生產型轉變為消費型，2012 年營改增開始到2016 年營業稅退出歷史舞臺，2018 年個稅改革, 稅制改革一直未停步。每年頒布的稅收制度比較多，同時廢止的稅收制度條文也比較多。而《稅務籌劃》教材的寫作和出版的周期比較長，基本不能及時跟上稅收制度的變化。

（二）教學內容沒有緊密聯系人才培養目標

現行教學大綱的教學內容包括四大模塊：稅務籌劃理論知識、具體稅種的稅務籌劃、經濟活動的稅務籌劃、國際稅務籌劃。教學內容各部分關系如下圖1 所示。

圖1 《稅務籌劃》教學內容圖

各章節具體的教學內容如表1 所示。

（三）課程教學方法過于傳統

雖然課程教學模式改變了以往教師授課教學為中心的授課方法，教師授課時結合案例進行分析。比如，講授具體稅種的籌劃時，會用案例加以說明，加深學生對知識的理解。這種教學方法的效果比以往要好一些，學生也反映比較容易掌握稅務籌劃的技術方法。但是，現在采用的案例教學法還只是停留在舉例教學法上，還不是真正意義的案例教學法，學生參與的主動性不夠強，教師與學生之間互動比較少，學生還是被動地學習，不利于培養他們的創新能力。

表1 教學內容及教學安排分布表

（四）課程考核比較單一

本課程結課考核方式一般采用比較簡單的評價方法，按照制定的課程考試大綱，課程最后成績是由兩部分組成：期末考試成績和平時成績，而平時成績是根據出勤、上課表現、作業的完成情況來給出的。這就導致部分學生平時不努力而在考試前死記硬背投機取巧的現象，學生最后的成績也沒有真實地反映其真實的學習成果。

三、課程建設設計思路

從本課程教學需求出發，結合原有的教學基礎，按照OBE 教育理念，構建全新的教學模式。

（一）OBE 簡介

OBE 是一種基于學習產出的教育模式，它注重的是以學習產出的成果為導向。這種理念關注的重點不是學生怎樣學習，也不是什么時候去學習，而是學生最終學到了什么知識是最重要的。這種教育理念是由美國Spady 在1981 年提出來的，首先應用于美國，后風靡至眾多西方國家。隨著OBE 理念傳入我國后，受到我國教育界的重視，也被逐漸應用到教育實踐當中。

OBE 教育模式分為四個環節和階段：定義學習產出，實施學習產出，評價學習產出和應用學習產出②。

定義學習產出是通過課程的學習之后，學生能夠達到什么樣的學習水平，取得了什么樣的學習成果。對于課程來說，教師首先根據社會環境來確定學生應該獲得什么學習成果，要根據學生最終的學習成果制定課程目標和學生應具有的能力結構，然后根據課程目標和能力結構來制定相應的教學內容。

實施學習產出是教師采用什么教學方法使學生獲得目標學習成果。因為OBE 不是強調老師教了什么，而是學生學到了什么，強調的產出，而不是投入。因此，在實施學習產出時倡導的是啟發式和互動式教學方式，而不是傳統的填鴨式的灌輸教育模式。

評估學習產出是教師如何對學習產出的效果（或效率）進行評價，制定合理的評價方案。OBE 強調的是，采用多元和梯次的評價標準，評價強調達成學習成果的內涵和個人的學習進步，不強調學生之間的比較。根據每個學生能達到教育要求的程度，賦予從不熟練到優秀不同的評定等級，進行針對性評價，通過對學生學習狀態的明確掌握，為學校和老師改進教學提供參考③。

應用學習產出是指學生在以后的工作實踐中能夠正確地應用所學到的課程知識，去解決生產實踐中遇到的問題。

（二）OBE 理念下課程建設重構

1.總思路。根據OBE 模式，重構教學目標，教學目標要符合社會環境和專業人才培養方案對人才的需求。

目前科技發展迅速，社會日新月異，人工智能廣泛用于工作和生活當中。智能汽車、工廠車間智能機器人的出現改變了人們的生活，使人們的生活變得更加快捷舒適。2016 年3 月10 日，德勤事務所與Kira Systems 聯合研制財務機器人，將先進的人工智能融入到企事業單位的財務會計工作中。2017 年首個智能財務機器人在中國國內投入使用，這使我國的財務工作發生了翻天覆地的變化。智能財務機器人的優勢簡直是無以倫比，他能不計報酬地適應24 小時加班工作，能進行記賬、編制財務報表、監督規范化財務流程，也根據已有的編程的財務鉤稽關系對會計業務進行可行性判斷，判別財務流程中的漏洞等。可以看出，財務機器人的出現以及以后的廣泛應用會對會計人員形成很大的沖擊。我們培養的學生的學習產出定義也要隨之而調整變化。既然一些基礎會計工作比如會計核算、簡單的報表分析之類的工作對于財務機器人來說駕輕就熟，而財務預測、決策、稅務籌劃、風險管控等高端財務管理型事務則是財務機器人所無法勝任的，那么學生的學習產出就要適應社會的這種變化，也要隨之而調整。財務管理專業人才培養方案要隨之變化，課程的教學目標也要隨著社會環境的這種變化而變化。

根據課程教學目標再構建課程建設內容。各部分的關系和具體建設內容如圖2 所示。

圖2 課程建設方案結構圖

根據圖2，社會環境影響職業要求和行業要求，而會計職業要求和行業要求則共同作用于財務管理專業人才培養目標，財務管理專業人才培養目標決定了本課程的目標。根據OBE 理念，課程目標的達成依賴于定義學習產出、實施學習產出、評價學習產出和應用學習產出。結合本課程，定義學習產出則是課程的教學內容、教學課時安排，實施學習產出則是案例教學方法、啟發式教學法等互動教學方法的應用，評價學習產出則是采用綜合性的評價方法，應用學習產出是學生的應用能力、創新能力加強，能反過來解決社會環境中的實際財務（稅務）問題。

2.基于OBE 的課程建設內容。

（1）根據定義學習產出進行教學目標和內容重構。根據社會環境下的職業要求和行業要求，本課程的教學目標則要實施調整。財務機器人的問世，低端的、重復性的、事務性的會計工作不再需要會計人員，而比較綜合的稅務籌劃工作、稅務風險管控則是財務機器人永遠不可替代的。所以，課程的目標應重構為：使學生熟練掌握運用國家的各項稅收政策，熟練使用稅務籌劃的基本技術方法降低企業的稅收成本，實現企業價值最大化。開設該課程的任務是使學生全面掌握企業稅務籌劃的基本技術方法，引導學生分析和理解遵守稅法、合理籌劃的本質意義，增強學生稅務籌劃和規避稅務風險的能力，培養懂稅務籌劃的財務管理人才。

根據本課程教學目標，再對其教學內容進行細分。重構后的教學內容應融入稅務風險管控。其教學內容按照其能力要求劃分為四大模塊：稅務籌劃理論基礎和風險控制模塊、具體稅種的稅務籌劃和風險管控模塊、綜合業務的稅務籌劃和風險管控模塊、國際稅務籌劃與國際反避稅模塊。與之前教學模塊內容安排不同的在于，重構之后在稅務籌劃基礎理論中添加了稅務風險的基礎理論，為了提高學生的全面稅務風險管控的能力，在具體稅種的稅務籌劃模塊、綜合業務的稅務籌劃模塊、國際稅務籌劃模塊的全過程中穿插了稅收風險管控（或反避稅）的內容。最底層是稅法或稅務會計基礎。上面幾層和旁邊的稅務風險管控是本課程的教學內容。金字塔越往上走，稅務籌劃的技術方法越復雜，稅務風險管控越難，對學生的能力要求就越高。模塊金字塔示意圖見圖3。

圖3 模塊金字塔示意圖

根據教學內容和能力要求，重構關于各個模塊的教學內容和要求見表2 所示。

表2 教學內容及其要求

（2）根據實施學習產出采用以學生為主體的教學方法組織課程教學。根據課程目標，為了增強學生進行綜合業務稅務籌劃和全面稅務風險管控的能力，教師在平時授課注重發揮學生的主體地位作用，而案例分析法正是可以讓學生積極參與的一種好的教學方法，在老師的引導下一步一步地得出正確的解決方案。稅務籌劃具有極強的應用性特點，特別強調理論與實際相結合，適合采用案例分析法進行教學。

一般在教學中可以采用引入案例和討論性案例兩種案例。

一是引入案例。引入案例是在講述一個具體的稅務籌劃方法之前切入的案例，目的是為了激起學生對后面要講述的稅務籌劃方法思考的興趣。教師通過設置幾個問題引導學生思考和討論，問題難度不能太大，否則學生會失去思考的興趣。學生在思考中會產生對知識的認知。這種案例時間比較短，趣味性比較強，一般不下發紙面的案例資料供學生閱讀。

比如，第一節課講述為什么要學稅務籌劃，就可以采用引入案例，教師可以列舉阿里巴巴的案例，首先詢問學生中國賺錢公司有哪些，學生會回答阿里公司，然后問學生，馬云的阿里公司是國內公司，還是外國公司，學生回答肯定是國內公司，這時教師可以告訴學生其實不盡然，阿里是外國公司，因為阿里的公司注冊在開曼群島，為什么注冊在開曼群島，就引出稅務籌劃的必要性了，教師引導學生思考開曼等避稅港的特殊性。學生通過生動性形象的引入案例，主動思考問題，思考開曼為何會吸引大咖富豪們，于是會對稅務籌劃的學習內容產生濃厚的興趣，就會主動學習，力求達到預期的學習目標。

二是討論型案例。會計學、財務管理專業學生畢業后從事的工作不再是簡單的基礎財務工作，而是多變的、綜合性的財務管理工作，因此創新性思維是他們應該具備的能力。稅務籌劃是一項綜合性會計實務工作，因此在教學中可采用有利于學生創新能力培養的討論型案例教學法。討論型案例比引入案例要復雜，涉及的知識點多，討論的時間長，需要團隊合作。在案例分析中，通過協作鍛煉了學生的團隊協作能力和溝通能力，通過表達鍛煉了語言表達能力和演講能力，這些都有利于學生成長為符合社會要求的高素質的應用型財務人才。

討論型案例的選擇對于學生的學習十分重要。作為授課教師，在選擇案例前，要把教學目標和教學內容有機地結合起來，然后考慮在哪些章節適合切入案例，案例涉及到哪些知識點、培養學生哪些能力；案例既要能反映本課程相關的稅務籌劃和稅務風險管控知識，又要密切聯系企業財務管理實務；既要讓學生能夠做出一些分析、判斷，又要讓學生有思考的空間。教師對真實案例進行整理、加工和設計，使之變成真正適合本課程、本專業學生的案例，達到提高學生知識應用能力。

針對本課程的新的教學目標和教學內容，一般可以在以下章節和知識點切入討論型案例。見表3。

表3 課程討論型案例安排表

案例討論的組織在案例教學中非常重要，小班教學對于授課教師來說比較好掌控。可以采用分組的形式，3-4 人一組，選出一名小組長，采用組長負責制，組長負責本小組的討論工作的組織和作業的收集提交。

為了使每個學生充分地參與到案例討論中，防止偷懶搭便車，案例課設置討論記錄表（見表4），記錄案例討論的過程和結果。此外案例分析過程中，教師要發揮引導作用，而不是回答案例問題。教師走下講臺，觀察學生的討論情況，維持案例討論的方向，對于一些跑偏的觀點，要及時糾正，但不能直接告知學生，通過提示，引導學生自己意識到分析的誤區，自己探索一步一步地步入正軌解決問題。

（3）評估學習產出要采用多元化考核形式。OBE 理念下，評估學習產出不能采用單一化的考核形式，要與課程目標結合起來。考核應以能力鍛煉為主，考試為輔，建立多元化考核形式來評估學生完成目標產出即學習成果的程度，考察學生掌握稅務籌劃的基本技術方法的程度，進行綜合業務稅務籌劃和全面稅務風險管控的能力。因此，建議考核的重點為：稅務籌劃知識能力、應用能力、風險應對能力、創新能力、團隊協作能力。多元化考核體系中包括平時成績、稅務籌劃理論知識、案例考核三部分，分別占不同的比重，分別為15%、50%、35%，加總算出課程的期末綜合成績。平時成績參考出勤、課堂表現、平時作業給出。稅務籌劃理論知識則采用閉卷形式，考核學生掌握稅務籌劃的基本技術方法的情況。案例考核則是根據學生討論型案例的課堂討論過程、課堂回答案例問題情況、發言情況、分析表表格的完成情況等，對學生的應用理論解決問題的能力綜合打分。

表4 案例分析記錄表

（4）應用學習產出，鼓勵學生到生產實踐單位實踐。學生學習本課程后，建議生產實踐單位財務部門實踐，運用課程學到的知識，解決企業稅務籌劃中遇到的具體問題。

注釋：

①蓋地.稅務籌劃[M].高等教育出版社，2018

②張瑩.基于OBE 教育理念的《國際貿易實務》課程教學改革研究.科技經濟市場，2019

③李志義. 解析工程教育專業認證的成果導向理念. 中國高等教育，2014.9.3