鋼鐵企業出口方式稅收籌劃研究

葉艷麗

摘要：本文通過對鋼鐵企業出口方式及稅收風險進行分析，并以此為依據提出：注重增值稅發票的利用，完善退稅制度;完善出口報關單與收匯核銷單，編制合理的報表;合理利用信息化技術，強化賬款清查與審計力度等方面措施。希望鋼鐵企業能夠緊跟時代發展步伐，利用多元化出口方式，開展合理的稅收籌劃工作，實現經濟效益最大化。

關鍵詞：鋼鐵企業;出口方式;稅收籌劃;編制報表

鋼鐵企業出口方式分析

就目前實際情況進行分析，鋼鐵企業在實際運營過程中，一般都采取代理出口、自營出口以及買斷出口等方式，具體闡述如下：

1.代理出口

代理出口是指鋼鐵企業委托擁有進出口貿易權的外貿企業辦理對外簽約、交單及結匯等不同的業務，雙方事先簽訂出口代理協議，并對代理費用進行結算[1]。外貿企業應當負責辦理出口貨物證明，而鋼鐵企業則能夠享受到出口免抵的退稅政策。

2.自營出口

自營出口是指鋼鐵企業在開展各項生產經營活動過程中，需要承擔相應的銷售盈虧，直接出口并進行退稅辦理，企業能夠享受到免抵退稅收入。

3.買斷出口

買斷出口是指鋼鐵企業委托外貿企業出口，簽訂了貨物購銷合同，外貿企業根據實際的外匯收入對外匯牌價進行買斷，并折合成人民幣給鋼鐵生產企業。企業根據外銷合同的外幣數額與買斷外匯牌價的金額相乘，進而得到銷售額，開具專門的增值稅發票。在此過程中，外貿企業能夠享受出口免稅政策，并賺取銀行外幣結算、買斷外匯額與退稅額之間的差價。相關工作人員應當結合自身實際效益和權衡經濟利益選擇適合的出口方式[2]。

鋼鐵企業稅收風險分析

1.買斷出口方式存在的風險

隨著我國稅務部門管理條例的不斷完善，逐步加強了對外貿企業出口免稅管理工作，要求在出口報關單上的商品名稱務必要與供貨企業的發貨單及運輸單據相符合，否則將無法享受出口退稅。通過對我國大部分鋼鐵企業實際情況進行分析，基本都使用了ERP信息化系統，利用系統打印出口業務需要的增值稅發票[3]。但由于ERP系統初始物料編碼的工作量較大，要從根本上避免稅收風險發生，應當嚴格執行我國下發的相關文件進行出口貿易操作。

2.代理出口與自營出口存在的風險

1. 鋼鐵企業將空白的出貨單、收匯核銷單據等交給貨代公司，并由合同約定者以外的單位或個人使用。
2. 鋼鐵企業以自營名義出口，但是實際業務是由其他投資企業經營者完成的。另外，出口企業將同一批出口的貨物，不僅簽訂了代理合同，還簽訂了訂購貨合同。
3. 鋼鐵企業以自營名義出口，但是并沒有接受、參加到出口經營活動中，或者沒有遵循我國出口退稅的基本法律法規。

鋼鐵企業稅收籌劃分析

1.印花稅

首先，鋼鐵企業需要根據我國購銷合同金額的萬分之三進行繳納，結合企業銷售及子公司的采購工作，采取雙向納稅的方式。

其次，結合我國稅務部門的規定進行分析，在代理業務過程中，委托單位與代理單位之間簽訂的委托代理合同，只要明確了基本事項與職責，不屬于應稅憑證，不貼印花。基于此，若外貿企業與委托人簽訂的代理合同僅明確代理職責的，應當根據實際情況與合同內容進行分析。

2.營業稅

鋼鐵企業在選擇出口方式過程中，應當從買斷匯率、外匯牌價、運轉成本等因素進行分析，另外鋼鐵企業應當對不同地區的稅率進行綜合性考量，做出合理的經營決策。

3.注重增值稅發票的利用

鋼鐵企業在開展稅收籌劃的過程中，若某一環節出現問題，可能導致貨物無法銷售，影響流轉稅的退回。從企業的產品服務供應商以及關聯客戶進行分析，能夠發現完善退稅制度十分重要，許多供應商都不具備開具專門增值稅發票的權利，有的則會出現報告單與發票內容不一致的問題，無法開展后期的退稅業務。基于此，相關的工作人員應當將稅收責任制度歸納到搜集任務中，核查提交的各類原始憑證并編制相應的會計憑證，確保開具銷售的增值稅發票或普通發票符合會計制度及公司有關規定[4]。另外，還應當對發生的應收、應付等款項業務及時入賬，核對進項發票并勾選抵扣。在完成出口退稅業務的核對后，制成申報報盤文件，注重對相關資料進行歸檔和后續退稅工作的跟蹤。由于我國稅務總局對出口退稅的要求不斷提高，監管人員只有加強管控力度，才能避免稅收風險問題的發生。

4.完善出口報關單與收匯核銷單

鋼鐵企業在與外貿企業簽訂合同時，不僅要得到各級領導的批準，還需要將合同金額與銀行收到的金額進行核對，相關財務人員應當規定每周核對當周的銀行存款，并更新信貸報告。與此同時，在出關之后，應當完善運輸資金、數量等，將物品保管單據所用的退稅專用聯以及銀行實際收到金額進行核對，安排專門人員進行管理，制定月度工作目標，每月核對用票量及購買發票量，還要核算每月增值稅銷項稅、進項稅及余額，并編制增值稅臺賬。最后，應當核算并計提每月的印花稅，統計鋼鐵企業的庫存商品，并編制滯留商品確認書。在編制會計報表的過程中，應當協助財務經理進一步完成財務分析工作，對月末外匯余額進行分析，編制外匯余額報告。

5.利用信息化技術強化賬款清查與審計力度

就目前實際情況看，大部分鋼鐵企業都設計了符合企業發展特點的ERP系統，從生產管理到綜合管理都編制了合理的管理系統，加強退稅內控管理工作，對出口貨物退稅與電子憑據進行統一管控，填報統計局所需的各項季度報表與每季企業所得稅申報及報表，從根本上提高出口退稅的管理效率，還能進行全局性的稅收控制工作[5]。將出口貨物的退稅退款退到企業的同時，利用數據庫系統開展智能化的快捷核算工作，不僅能避免資金清算出現的問題，還能有效加強賬款清查力度，為鋼鐵企業的經營決策提供依據。

與此同時，企業應當注重對稅收工作賬單的核對及單據填寫，保證資源的利用率能夠提升到最大化，每年截至年末進行盤點固定資產，編制固定資產清查報告書并歸檔。財務人員應當取得與相關稅務部門的溝通與聯系，協助事務所進行審計和稅務審計工作年度賬務結轉，有效提升企業運營速度。通過加強往來賬款的清查工作，及時發現各環節的風險問題，盡早做出優化措施，進而加強對出口退稅的控制，避免不必要的經濟損失，還能保證稅收籌劃的合理性，推動鋼鐵企業穩定發展。

結束語

綜上所述，鋼鐵企業應當結合市場環境的變化，選擇多元化的出口方式，開展合理的稅收籌劃，從根本上提高納稅人意識，逐步實現降本增效的基礎目標。相關管理人員應當對投資、生產及出口行為進行梳理，制定戰略性發展目標，加強企業的增值稅發票管理力度。通過開展稅收籌劃的方式，事先預判并減少運營風險，進而保證報表編制的合理性，了解資金的使用情況，促進鋼鐵企業的健康長遠發展。

參考文獻：

[1]牟丹丹. 如何強化鋼鐵企業稅收籌劃意識提升企業效益[J]. 中外企業家， 2017（2）：98-98.

[2]劉亦陳， 羅鈺涵. 鋼鐵企業研發成本的籌劃和管控[J]. 企業經濟， 2017（11）：127-132.

[3]郭濱輝. 生產企業出口退稅原理及稅收籌劃[J]. 財會通訊， No.775（11）：126-128.

[4]晏利莎. 論進出口企業財務管理工作中的稅收籌劃策略[J]. 現代經濟信息， 2017（05）：222.

[5]李自杰. 淺談進出口企業稅務籌劃涉稅風險應對[J]. 納稅， 2017（28）：29+31.