基于沖突理論視角看新時代城市商業銀行內部審計創新發展

莫廣周

摘要：黨的十九大勝利召開，標志著中國特色社會主義進入了新時代，同時也為我國內部審計工作開創了新局面、提出了新挑戰。本文結合某城市商業銀行內部審計工作實踐，總結當前內部審計機構中普遍存在的各項內部沖突，并以沖突為切人點，從內部審計管理的角度，創新審計理念與審計方式方法，探討解決沖突的有效路徑，從而促進內部審計工作提質增效。

關鍵詞：新時代;創新;沖突;內部審計

黨的十九大勝利召開，為我國內部審計工作開創了新局面。2018年1月12日，《審計署關于內部審計工作的規定》的頒布，預示著我國內審制度的完善和內審工作整體發展進入了一個新的發展階段。2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上作出重要指示，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。這充分體現了黨和國家對內部審計工作的高度重視。內部審計應當在黨的十九大精神指導下，把握新時代的新使命，以創新的工作思路推動中國經濟發展承擔更多的使命、肩負更大的擔當。

為了讓內部審計機構更好地履職，提升審計質量和效率，有必要解決內審工作中普遍存在的一些沖突。目前國內內部審計理論研究領域對內部審計機構與組織內部其他利益相關者之間的沖突及其解決路徑有一定的研究，但較少提及內部審計機構自身工作開展中存在的沖突。沖突理論形成于20世紀50年代中后期，是具有重大影響的西方社會學流派之一。該理論最初探討社會沖突的功能，認為沖突同時具有正面的功能和負面的功能，隨后在社會學各分支學科中得到廣泛應用，如政治社會學、集體行為以及新產品開發等領域。本文將結合某城市商業銀行內部審計工作實踐，總結當前內部審計機構中普遍存在的各項內部沖突，并以沖突為切入點，從內部審計管理的角度，探討解決沖突的有效路徑，從而促進內部審計工作提質增效。

一、內部審計機構存在的沖突分析

（一）資源沖突

資源沖突是指審計任務與審計資源的沖突。經濟新常態下，商業銀行內部面臨“防風險、強監管”的新形勢，隨著對審計要求的不斷提高，審計項目也逐年增多，而與之相匹配的審計資源卻嚴重不足，審計任務與審計資源的矛盾沖突日益凸顯。一方面，由于組織內部控制的需要，行業監管的要求，同業競爭的倒逼，促使內部審計發揮了日益重要的內部檢查監督的作用，隨之而來的是日漸增多的審計項目，日漸廣泛的審計范圍以及日漸嚴格的審計要求。審計項目無論從數量還是難度上都呈現增加趨勢。以某城市商業銀行為例，2015年至2017年，年度審計計劃項目數量從47個增長到104個，呈陡增趨勢。另一方面，商業銀行審計人員數量配備有限，部分城市商業銀行未能按照監管規定的1%配備，部分單位審計人員由紀檢部門、監察部門的人員兼任，使得審計人員力量不足，而審計人員是審計資源中最重要的資源，審計任務重與審計人員不足的矛盾較為突出，另外，審計資源中的技術資源、信息資源等未能有效整合，有限的資源未能得到充分利用等一系列因素成為制約審計任務如期完成并向更高層次發展的瓶頸。

（二）質效沖突

質效沖突是指審計質量和審計效率之間的沖突。內部審計質量用于衡量審計工作的優劣程度。內部審計質量的高低，直接影響內部審計監督作用水平的發揮，提高內部審計質量，才能最大程度地規避審計風險。內部審計效率是指內部審計工作實踐中發生的審計成本與審計成果之間的比率關系。提高內部審計效率，減少審計項目時間成本、人力成本，更快速有效地形成審計成果，是新時代內部審計追求的一種工作境界。

提高審計質量，通常意味著更嚴格的審計執行標準、更嚴格的審核或者更長的審計時間和更多的審計人員;而提高審計效率，通常需要在更短的時間內完成審計項目，則審計項目的程序通常會被精簡，可能降低審計質量。因此，提高審計質量和保證審計效率是內部審計機構常見的沖突。

（三）整改沖突

整改沖突是指新時代背景下，對整改落實要求的提高與整改效率不高的沖突。及時、全面、深入地落實審計整改是充分運用審計成果、實現審計增值的重要環節，也是內部審計工作的難點之一。《審計署關于內部審計工作的規定》中提到“單位應當建立健全審計發現問題整改機制……對審計發現的問題和提出的建議，應當及時整改……”強調內審機構應抓好問題整改落實，強化審計結果的運用。落實審計整改的要求日益凸顯和整改效率不高的矛盾成為內審工作者亟需解決的問題之一。梳理審計整改不到位的問題，主要體現在以下幾方面.一是整改不及時，包括未及時反饋整改情況以及未及時落實整改措施;二是整改不完全，被審計單位選擇性對問題進行整改;三是整改流于形式，忽視問題的實質，造成屢審屢犯，不能從根源上防范風險。

分析整改不到位的原因，主要可以歸結為四點：其一是缺乏具體的、標準化的整改流程，被審計單位對于審計整改的步驟和標準缺乏了解;其二是對于審計整改工作缺乏后續監督和評估，導致整改流于形式;其三是缺乏考核問責，導致整改動力不足;其四是被審計單位就審計發現問題與內審人員有不同意見，不認可審計結論，導致故意拖延整改或不整改。

（四）能力沖突

能力沖突是指不斷出現的新業務、新技術與審計人員專業勝任能力不能及時提升造成的沖突。2017年兩會期間政府首次提及“數字經濟”，而“互聯網+”模式已成為企業新的增長點，對于商業銀行更是如此。近年來，商業銀行積極擁抱新技術，互聯網、數字化技術在支付結算、存貸款與資本籌集、投資管理、市場設施等方面得到廣泛應用，催生了大量新業務模式以及新的金融產品。新技術的運用和新業務模式的產生，一方面使得商業銀行競爭力得以提升，另一方面也帶來了諸多風險，如信息科技風險、操作風險、潛在的聲譽風險等。正如《國際內部審計專業實務框架》中提到的，內部審計的使命是“以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”。這就要求內部審計必須實時關注組織新的風險點，而要針對風險點提出建議和洞見，首先必須熟悉和了解新業務和新技術。甫瀚咨詢2012年度內部審計能力與需求調查顯示，內部審計人員最需要提升的能力中包括“了解新興技術及這些技術可以如何支持業務活動，更要借助這些技術來更高效、更有效地執行內部審計工作”。內部審計人員可能存在不了解要審計的新業務、新技術的問題，專業勝任能力與不斷出現的新技術、新業務存在沖突。

（五）任務沖突

任務沖突是指年度計劃中的任務與高管層、管理層指派的臨時任務之間的沖突。年度審計計劃經董事會審議通過，作為內部審計機構年度工作計劃，必須完成。但內部審計機構兼具確認和咨詢的職能，以幫助組織實現目標為己任，有責任完成治理層、高管層指派的臨時任務，如針對風險事件的調查、配合監管檢查工作、與其他風險條線的部門協同工作等。這些臨時任務應對的是一些突發風險，往往較為緊急，易造成正在開展的審計項目的中斷或階段性的審計資源不足。

二、解決沖突的路徑探討

（一）創新項目管理模式，整合審計資源配置

針對審計任務重與審計資源不足之間的沖突，可以從創新審計項目管理模式、整合優化審計資源配置兩個方面進行化解。

1.創新審計項目管理模式。一是審計計劃管理制度化。建立審計計劃制定以及項目管理、項目后評價等制度，如《銀行審計計劃管理辦法》《銀行審計項目管理辦法》等，避免審計計劃制定的盲目性和審計項目開展過程中的不確定性，在項目結束后開展項目后評價工作或采用審計案例分享等方式進行審計項目總結，擴大審計項目成效。二是審計項目選擇模型化。充分利用審計信息系統繪制風險地圖，將以往審計覆蓋面、審計問題、是否整改等要素量化，形成精確的矢量坐標來確定審計項目及審計抽樣量，如戰略規劃審計、授信業務審計等風險分布較多、整改相對不及時的項目進行重點規劃，加強審計項目計劃制定的科學性。

2.整合優化審計資源配置。審計資源的整合實質就是審計資源的合理配置、優化配置的過程。合理的資源配置能夠最大程度地保證各類審計項目按照理想的模式和需要來選擇和安排審計資源，使相對有限的資源得到最有效的利用。一是整合人力資源。建立審計團隊，根據審計人員的知識結構和專業特長編排審計項目團隊，促成審計項目團隊化、專業化作業，如建立經濟責任審計團隊、內控及全面風險管理審計團隊等，既能提高項目開展的精準度又能通過項目提高審計人員的專業勝任能力。二是整合項目資源。內部審計實施項目，要充分借鑒利用內外部檢查成果，如外部監管部門的檢查意見、內部第二道防線檢查結果及其他項目審計成果，把局部的、零散的相關審計資料，按照一定的目的整合起來，通過將去粗取精、歸納分析、加工提煉等方法運用到審計項目中，避免審計實施的重復勞動。三是整合時間資源。對于定期開展的審計項目，審計人員已對審計對象相關情況比較熟悉，在定期審計的時間跨度上，部分項目可由“一年審一次、一次審一年”變為“兩年審一次、一次審兩年”等，靈活安排審計時間，提高審計成效。

（二）刨新審計方式方法，提高內部審計效率

針對內部審計質量和效率之間的沖突，可以通過三項措施，改進審計技術手段，充分利用審計管理系統來解決。

1.利用大數據優勢，在審前定位風險點，提升審計針對性。一是通過審計管理系統接口各業務系統，以經營管理過程中產生的大量業務數據作為基礎，過濾與審計無關或敏感的信息，整合數據，構建預警模型，對全量數據信息進行關聯和動態監測，為審計提供疑點和線索，在審前抓住審計風險點，增加審計方案的針對性。二是將以往檢查評估成果、內外部暴露的重大事件導人審計管理系統，利用審計管理系統厘出重要風險點、頻發風險控制點。三是深入了解和測試對被審計單位的內控制度，梳理關鍵流程節點，訪談關鍵人員，摸清存在的主要問題和環節，抓住風險控制點，確定審計重點。

2.打破傳統審計模式，運用審計管理系統實現審計精細化、固定化、電子化管理。一是審計方法精細化。建立風險控制矩陣和審計模型，掌握各業務條線的主要風險點，同時制定各業務條線審計流程和模板，實現審計方法精細化管理，讓審計人員可以“照方抓藥”，提高審計效率。二是審計文本固定化。將常用審計方案、工作底稿、審計報告等文檔建成標準模板，在進行審計時可調用與審計項目匹配的模板。三是審計流程電子化。實現所有審計流程線上運行，建立與被審計單位、各有關部門的線上聯動，暢通溝通交流渠道，規范項目從立項、審計準備、審計實施到審計終結、問題整改和審計檔案歸檔等流程。同時審計項目負責人可通過審計系統進行實時督導和監控，確保審計項目的進度和質量。

3.創新審計資源共享方式。一是利用審計管理系統提供問題庫模塊，歸納共享各個業務的常見問題、重要風險問題。審計人員整理歷史審計項目的問題，通過問題嚴重度、問題分類、整改狀態、所在項目、風險環節等設置，將各個業務的常見問題、重要風險問題進行歸納總結，最終分析掌握各個業務審計的關注要點及風險趨勢，為同類項目提供參考。二是審計管理系統提供知識庫模塊，促進審計經驗與方法的共享。審計人員從以往審計項目中總結經驗方法，去蕪存精，在以后的審計實踐中加以實施，根據實際情況和發展形勢及時調整、更新，不斷提高審計業務能力，更可從自己的實踐中提取成功經驗形成優秀的審計案例，通過知識庫模塊在內部審計人員之間進行溝通和研究，促進整體審計水平的提高。

（三）創新整改監督體系，強化審計結果運用

為了解決整改效率低的問題，內部審計機構可以通過建立“一辦法、三機制”，從完善制度、強化監督機制、改進整改聯動機制和考核績效機制方面多措并舉，優化整改監督體系，提高整改效率和效果。

1.制定審計整改工作管理辦法，將整改工作制度化、規范化。管理辦法規定，審計報告發文后由審計組向各個被審計單位發送審計整改通知書，細化需整改的問題以及各階段整改的時間，明確被審計單位在整改工作中的角色和職責，規范審計整改流程和整改標準。

2.建立整改監督和跟蹤機制。審計組在項目完成后建立問題臺賬，明確整改責任主體、記錄整改進度。成立專門的審計整改跟蹤團隊，以每半年為期，對所有審計項目的需整改事項開展追蹤檢查，不僅關注整改進度，同時對整改的效果和質量進行檢查，有效解決整改不及時和不到位的問題。

3.建立審計整改聯動機制。通過審計工作聯席會議，定期與管理層代表溝通重大的審計發現、風險事項及其整改情況，對于整改滯后的事項和相關單位進行通報，與管理層形成合力共同督促整改的落實。

4.建立整改工作績效考核機制。將審計整改成效納入被審計單位績效考核，定期將整改跟蹤結果通報給績效考核部門。對于未落實整改計劃或整改流于形式的單位，扣減考核分數，并對整改不力的單位和責任人發起約談和問責。

（四）創新人才培養模式，提高專業勝任能力

針對大趨勢下新業務和新技術層出不窮帶來的新風險，內審機構可以采取兩項措施，從內部培養和適度外包的途徑有效應對。

1.建立復合型、專家型團隊。目前，內部審計對人員專業能力的要求已經由單一人才向復合型、專家型人才轉變。內部審計應制定適當的人才管理策略，建立相應的績效考核機制，激勵員工持續提升專業勝任能力。審計人員不但要保持對新業務的職業敏感度，更應該不斷學習新技術在審計中的運用，如IT技術和數據分析技能。為滿足這一需求，內審機構不僅應當搭建培訓平臺，提供有針對性的外部培訓以及派遣員工到業務部門進行實踐學習;還應當建立對應的激勵制度，推動審計人員持續自主學習。如可以按年度對審計人員的專業能力進行綜合評估，按照專業資質以及業務能力劃分不同等級，對應不同的薪酬等級。

2.拓寬思路，主導外部力量為組織服務。受內部審計力量和專業結構的影響，內部審計機構或多或少存在某些審計薄弱領域或環節，內部審計應充分利用外部審計資源，借助外部審計力量為組織服務。如在開展資源環境審計時，如缺少資源環境相關專業審計人員，內部審計可選擇外聘專家，從有關部門或機構聘請資深資源環境類專家為項目“會診”“把脈”，為項目提供專業的審計意見和建議;或缺少某項新業務、新技術審計人員，無法實行自行審計時，可以考慮外包給有資質的第三方機構進行審計。內部審計在利用外部審計時，應指派審計人員加強督導，主導外部審計理論，同時跟蹤學習、汲取外部審計經驗，努力實現知識向內部審計轉移，不斷提高審計人員應對新業務、新技術的能力。

（五）刨新內部審計管理機制，有效應對臨時任務

針對高管層、管理層或監管機構指派的臨時任務造成的資源緊張問題，可以通過“加減法”，從預先溝通、減少臨時任務以及增加備用審計資源兩方面解決。

1.提前做“減法”。充分征集各利益相關方的意見和建議，以期減少臨時任務的數量。以商業銀行為例，年度審計計劃的制定可以征求監管機構、治理層、管理層的意見，在保證審計資源的前提下，滿足監管要求和高管層的需求。經過充分溝通制定的審計計劃會更加切合組織的需求，體現內部審計的功能，有效減少計劃外任務的產生。

2.為審計資源儲備做“加法”。建立借調、以工代訓等長效交流機制，與下屬單位內部審計機構或者業務單位進行人員交流，既可以作為短期學習，也可以作為對后備內部審計人員的培訓。這種機制一方面能儲備資源應對臨時任務的需求;另一方面能夠增進內審機構與被審計單位及其他職能部室之間的溝通了解，創造更良好的審計環境。

三、結語

新時代為內部審計帶來了更多的機遇和挑戰，內部審計機構可能不斷遇到新的沖突。內審工作者應當正視內部審計沖突，主動了解和識別沖突，并通過不斷創新找到解決沖突的應對措施，有效地減少沖突，同時增加沖突的正面功能，從而完善內部審計體系建設，促進內部審計創新發展，助力新時代內部審計提質增效。