營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)的影響及對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃

王立軍

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)全面推進(jìn)營(yíng)改增（營(yíng)業(yè)稅改增值稅），這樣可以有效減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)納稅籌劃拓展出更廣闊的空間，實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)同樣產(chǎn)生了重要影響。本文以咨詢服務(wù)類企業(yè)中的工程造價(jià)咨詢公司為例，分析營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)的影響及對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;咨詢服務(wù)企業(yè);稅務(wù)籌劃

隨著國(guó)家稅制改革，全面推行營(yíng)改增政策，對(duì)咨詢服務(wù)企業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶動(dòng)了工程造價(jià)等一系列咨詢服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。為了能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)就要正視營(yíng)改增造成的影響，并采取對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃。

一、營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，下面以工程造價(jià)咨詢公司為例對(duì)其具體表現(xiàn)進(jìn)行論述。

（一）稅負(fù)方面的影響

在實(shí)施營(yíng)改增政策前，工程造價(jià)咨詢公司按照營(yíng)業(yè)稅率5%向稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅，屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。在貫徹執(zhí)行營(yíng)改增政策后，工程咨詢服務(wù)企業(yè)所繳納的增值稅收分為兩種，小規(guī)模納稅人按照稅率3%進(jìn)行繳納，屬于價(jià)外稅的范疇;一般納稅人按照稅率6%繳納稅費(fèi)，與實(shí)施營(yíng)改增之前5%稅率相比反而上升了一個(gè)百分點(diǎn)。

與此同時(shí)，一般納稅人可以在購(gòu)買物資時(shí)將購(gòu)買水電費(fèi)用產(chǎn)生的增值稅與提供的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，一般納稅人實(shí)際要承擔(dān)的稅負(fù)就與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)了。咨詢服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)各種方式來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以有效地減少企業(yè)的稅費(fèi)和納稅壓力。這種方法只適用于一般納稅人，如果工程造價(jià)咨詢企業(yè)的規(guī)模較大，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)就會(huì)有較大的缺口，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)明顯上升。因此，這一政策就決定了工程造價(jià)咨詢企業(yè)的整體規(guī)模較小，按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)稅率納稅，從而有效地減少稅費(fèi)。營(yíng)改增之后，整個(gè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型后，以中小企業(yè)為主，對(duì)整個(gè)領(lǐng)域的稅務(wù)產(chǎn)生了重要的影響。這對(duì)促進(jìn)企業(yè)的資產(chǎn)更新?lián)Q代、實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、技術(shù)上創(chuàng)新有重大意義。

（二）稅收征管方面的影響

在全面實(shí)施營(yíng)改增之前，通過(guò)企業(yè)申報(bào)報(bào)表的方式來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，這樣獲取到的稅務(wù)信息較少，不夠全面，一旦企業(yè)不嚴(yán)格遵守納稅準(zhǔn)則，需要承擔(dān)的違反相關(guān)納稅規(guī)定的成本也是比較低的，就導(dǎo)致社會(huì)中存在一些不依法納稅的企業(yè)存在逃稅、漏稅的違法現(xiàn)象。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，稅務(wù)部門將企業(yè)的增值稅變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏悆煞N方式。在企業(yè)繳納增值稅時(shí)就可以采用“憑票抵扣”的機(jī)制，可以有效地抑制進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在很大程度上使得一些企業(yè)雖然開(kāi)具了發(fā)票，但是票貨款流向不吻合就不能進(jìn)行抵扣，促使企業(yè)嚴(yán)格遵從納稅規(guī)則依法納稅。

二、營(yíng)改增后咨詢服務(wù)類企業(yè)的對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后，咨詢服務(wù)行業(yè)，尤其是工程造價(jià)咨詢公司可以根據(jù)相關(guān)的政策信息做好對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）合理調(diào)整納稅人身份

在營(yíng)改增政策落實(shí)過(guò)程中，針對(duì)工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)，如果企業(yè)的年銷售額低于500萬(wàn)元，企業(yè)就可以自主選擇是否確認(rèn)為一般納稅人。選擇不同的納稅人身份對(duì)工程咨詢服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、社會(huì)形象都會(huì)產(chǎn)生重要的影響，因此企業(yè)不能只考慮減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，需要綜合多方因素考慮。

工程造價(jià)咨詢服務(wù)公司在處理客戶各類繳稅納稅問(wèn)題時(shí)需要對(duì)客戶納稅人身份進(jìn)行區(qū)分。如果客戶大多是小規(guī)模納稅人，就不用考慮納稅過(guò)程中是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，客戶納稅人身份選擇也不會(huì)對(duì)企業(yè)納稅人身份造成影響。但是如果工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)客戶多以一般納稅人為主，在為客戶提供各類服務(wù)的時(shí)候，就需要對(duì)客戶能否出具增值稅專項(xiàng)發(fā)票能力進(jìn)行了解，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，不管是工程造價(jià)咨詢服務(wù)公司還是服務(wù)的客戶企業(yè)任何一方處于發(fā)展壯大階段，擴(kuò)大規(guī)模時(shí)產(chǎn)生的一部分費(fèi)用可以被抵扣，企業(yè)只要合理調(diào)整納稅人身份，就可以有效降低稅負(fù)水平。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式方法

工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)為了能夠盡可能地減少稅收政策帶來(lái)的影響，需要及時(shí)調(diào)整稅收方案，調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法與方式，在法律允許的范圍內(nèi)，減少稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。在營(yíng)改增政策落實(shí)以后，工程咨詢服務(wù)企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際與相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算方式進(jìn)行修正，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)記錄流程。要求工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能夠迅速掌握新型稅費(fèi)政策，并分析稅費(fèi)政策較之以往的特殊性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，建立專項(xiàng)的增值稅收賬戶，制定完善的增值稅收賬面明細(xì)。針對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的物資采購(gòu)、銷售的經(jīng)營(yíng)行為，如果在這些行為中涉及增值稅業(yè)務(wù)，就要詳細(xì)記錄增值稅賬面明細(xì)，便于向稅務(wù)審核提供準(zhǔn)確的依據(jù)，減少不必要的麻煩。同時(shí)，因?yàn)闋I(yíng)改增之后營(yíng)業(yè)稅與增值稅分別包含在價(jià)內(nèi)稅以及價(jià)外稅中，這就要求企業(yè)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)核算方式。

（三）提高財(cái)務(wù)的管理水平

工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)根據(jù)當(dāng)前全面實(shí)施營(yíng)改增的局面，在為客戶提供服務(wù)的同時(shí)還需要不斷加強(qiáng)企業(yè)稅票內(nèi)部控制。尤其需要加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理，要嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)了解國(guó)家的政策動(dòng)態(tài)，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)，及時(shí)、正確依法申報(bào)納稅，避免因?yàn)椴皇煜た傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致的咨詢服務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合理利用稅收優(yōu)惠政策

在營(yíng)改增全面實(shí)施過(guò)程中，很多行業(yè)與地區(qū)還處在初步嘗試的階段，因此也會(huì)有很多過(guò)渡階段實(shí)施的優(yōu)惠政策。工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)就可以把握機(jī)遇，合理利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)客戶資源進(jìn)行整合分析。例如在營(yíng)改增試行階段就有《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅稅率和免稅政策的規(guī)定》，如果咨詢服務(wù)企業(yè)是為境外一些工程施工客戶提供類似于研發(fā)、設(shè)計(jì)的服務(wù)，增值稅稅率為零。

充分利用現(xiàn)階段國(guó)家出臺(tái)的減稅降費(fèi)措施，比如增值稅加計(jì)抵減政策，在開(kāi)展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中盡可能拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使企業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)一步降低，享受到國(guó)家給企業(yè)帶來(lái)的政策紅利。

（五）選擇性地進(jìn)行業(yè)務(wù)外包

咨詢服務(wù)類企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中人力成本占了很大一部分，但是這些成本卻拿不到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，無(wú)法抵扣增值稅，而其他抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少，因此這類企業(yè)在營(yíng)改增中獲益較少，其成本中可抵扣的比重過(guò)低，導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加了企業(yè)稅負(fù)，使?fàn)I改增的意義大打折扣。因此可以考慮將人力資源進(jìn)行部分外包，將部分無(wú)證書(shū)或資質(zhì)的人員外包給第三方專業(yè)的公司，從外包公司拿到增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，當(dāng)然外包也是有成本的，需整體測(cè)算最后是否有利于降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了能夠減少營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)類企業(yè)的影響，咨詢服務(wù)企業(yè)要及時(shí)、全面了解國(guó)家的相關(guān)政策，做好對(duì)應(yīng)稅務(wù)籌劃，更好地為客戶提供服務(wù)，達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的，從而推動(dòng)工程造價(jià)咨詢服務(wù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。