C2C電子商務模式下稅收征管問題及對策研究

刁晶晶 秦軍

摘要：電子商務作為一種新型交易方式，大大降低了交易過程中的流通成本，帶動了實體經濟的發展。尤其是隨著互聯網的不斷發展以及國家對電商扶持政策的出臺，C2C模式下的電子商務取得了爆發性增長。一方面對人們的生活產生巨大的影響，另一方面，因其稅收征管困難對傳統稅收產生了巨大沖擊，造成政府收入大量流失。本文通過對當前C2C電子商務稅收征管的問題進行分析，提出建議以期促進C2C電子商務更好更快地發展。

關鍵詞：C2C模式；電子商務；稅收征管

★基金項目：“江蘇省社科應用研究精品工程”財經發展專項課題項目“倫理視角下的會計人員誠信體系建設研究”（項目編號：18SCB-49）。

引言

中國電子商務正處于高速發展時期，根據國家統計局數據，全國電子商務交易額已從2008年的3.14萬億元增長至2018年的31.63萬億元，網上零售規模從0.13萬億元猛增到9萬億元。由此可見，電子商務發展的速度之快、規模之大。但發展過快及配套法律法規的不健全，導致稅收征管中不斷出現問題，引起社會的廣泛關注。電子商務下的B2B模式和B2C模式因稅收管理的主體涉及到企業，有實體對象可以監督，其稅收征管漏洞較小。而C2C電子商務模式下的經營主體均是個人，沒有實體企業可以監督，且交易地點屬于線上交易，交易對象具有虛擬性，監管難度大，造成的稅收漏洞給國家帶來較大的稅收流失。如果不加以稅收法律約束，任其發展會對傳統的貿易模式帶來沖擊，造成經濟失衡。因此，加大對C2C電子商務的稅收征管工作的研究，發現征管過程中存在的問題，找出原因并給出合理對策建議，對推動C2C電子商務的健康發展具有重要意義。

1、C2C電子商務稅收征管的必要性

1.1 有利于增加國家稅收

稅收收入作為國家財政收入的重要來源，依法對各經營主體進行征稅是國家稅收收入的保證。C2C電子商務模式雖然不同于傳統的交易方式，但本質上仍是商品買賣活動，理應同傳統交易模式一樣依法繳納稅款。但近些年來，C2C電子商務的偷稅漏稅行為大量存在，給國家造成了巨大的稅收流失。根據中央財經大學針對某大型平臺的調研發現，C2C電商2015年少繳稅436.6億元-613.33億元之間，2016年少繳稅531.53-742.92億元之間，而2018年少繳稅額超過1000億元。由此可見，C2C電子商務模式下的偷稅漏稅行為給國家帶來了巨大的經濟損失。如果相關部門采取措施，加大對C2C電子商務商務的稅收征管力度將有力地保障國家的財政收入。

1.2 有利于促進對C2C電子商務的監管

現階段，對于我國C2C電子商務交易平臺的注冊手續簡單便捷，賣家只需要在交易平臺進行身份認證，登記商品信息就可完成注冊登記，用時短且門檻低。由于相關法律和政府監管的不到位，僅靠交易平臺的審核導致C2C電子商務在發展過程中暴露出諸多問題。隨著C2C電子商務市場的不斷擴大，其經營的產品范圍涉及人們日常生活的方方面面，由于其不同于傳統的貿易模式，借助網絡的虛擬性不可避免地會混入不具備資質的商品，產生安全隱患，如果任其自由發展，不加以稅收手段進行監管，則商品的質量甚至安全問題都得不到保障。因此，貫徹落實電子商務稅收征管制度，不但有利于對C2C電子商務的監管，也可以有效促進維護C2C電子商務健康有序的發展。

1.3 有利于促進市場的公平發展

無論是C2C模式的電子商務還是B2C電子商務和B2B電子商務，都與實體經濟是緊密相連，其實質都是一樣的，都需要由實體廠商供貨。B2C和B2B由于有實體企業的存在，通過工商注冊及稅務登記便于稅務部門對其進行征稅。而C2C是個人間的交易，稅收征管難度大，存在稅收征管漏洞，導致一些B2C模式企業以個人名義在網上開店銷售，運用不開發票和隱瞞收入的手段，從而達到偷稅漏稅的目的，這樣的行為不僅沖擊了實體經濟，也違反了稅收公平原則。因此，政府相關部門應加強對C2C電子商務模式下各類經營主體的稅收征管，盡量減少企業的偷稅漏稅行為，從而促進市場的公平發展。

2、C2C電子商務稅收征管中存在的問題

2.1 納稅主體難以確定

在傳統貿易形式中，由于有實體企業的參與，想要經營必須先去工商部門登記注冊，依法按期辦理稅務登記。稅務部門可根據公司的注冊地址、企業管理部門所在地等相對容易地確定納稅主體。而在C2C模式下，首先交易主體均為個人，賣家僅利用手機號就可以在平臺上進行注冊，并沒有地址可以查詢。其次交易是在虛擬的網絡平臺上進行的，各個環節均具有虛擬性，因此很難確定納稅主體。再者，一些銷售方會利用漏洞將B2C模式以自然人的身份轉化為C2C模式進行經營，從而躲避征稅。確定納稅主體是稅收征管的前提，如果難以確定，稅收征管工作將很難進行。

2.2 納稅期限難以確定

在傳統的貿易模式下，稅收法律法規對納稅主體的納稅期限進行了明確的規定，且區分不同的經營主體有不同的納稅期限確定方法。而在C2C電子商務模式下，首先相關法律法規并未有明確的確定方式。其次C2C電子商務的經營過程具有特殊性，買方從生成訂單時就已經交付貨款，但這筆款項需在第三方平臺存放一段時間，等到買方確認收貨后才可轉到賣家的賬戶，這就給收入的確認帶來了一定的困難。針對納稅期限的計算是按生成訂單時間還是按貨款到賬時間的問題就一直存在爭議性，且相關的交易數據存于第三方交易平臺，稅務部門想要獲得準確可觀的數據從而確定納稅期限也具有一定的難度。

2.3 納稅地點難以確定

傳統確定納稅地點的方式是基于屬人屬地原則，但C2C電子商務模式是通過互聯網進行交易的，其交易地點的模糊性以及賣家的虛擬性導致納稅地點難以確定。首先從屬人方面來說，傳統的稅收征管是根據居民管轄權原則，根據居民所屬的地區以及在本國的居住時間判定納稅地點。而在C2C電子商務模式下，網絡的虛擬性導致賣家實名的真實性有待查實，因此根據賣家所提供的實名認證信息確定納稅地點不太可行。其次從屬地方面來說，C2C電子商務模式下的賣家交易地點多且范圍廣，不僅有國內交易甚至存在跨境交易，稅務部門很難根據地域歸屬進行確定納稅地。如果仍然按傳統的征管模式去征稅，就會出現稅收疏漏或重復的情況，造成我國的稅收征管混亂。

3、加強我國C2C電子商務稅收征管的建議

3.1 完善C2C電子商務稅收的法律法規

C2C電子商務征管問題的不斷出現，歸根結底是相關法律法規的不健全，達不到理想的制約作用。我國于2019年1月1日實行的《電子商務法》雖對電子商務做了一些規定，但總體上而言針對電子商務的稅收問題的法律法規并不完善。相關部門仍有必要健全電子商務稅收的法律條款，要將一些內容規定具體化。首先要完善稅收征管程序，現行的稅收征管法對于電子商務稅收的征管只是從整體上要求其應按照規定繳納稅款，并沒有進行具體的細分。建議相關部門在立法時對不同的電子商務類型設立的稅收征管規定應具有區分度，針對C2C電子商務的稅務征管應不同于B2B模式和B2C模式，同時完善對應的稅收征管程序，推動稅收管理部門對C2C電子商務稅收工作的順利進行。其次在現行的稅收法律中補充規范C2C電子商務納稅的內容，對納稅主體、納稅時間、納稅地點等要素做出明確規定。就納稅主體而言，要注意區分注冊主體是企業還是個人，確定之后分別按照《企業所得稅法》或《個人所得稅法》的相關規定確定納稅主體。對于納稅時間，電子商務的交易過程簡單，且交易金額統一先劃歸為第三方支付平臺，C2C電子商務主體可先預繳稅款，等到年底由第三方支付平臺出具交易清單進行結算，多退少補。至于納稅地點，應根據收入來源地進行確定，根據收入金額及相關稅率計算稅額在匯入方所在地繳納稅款。

3.2 建立C2C電子商務稅務登記管理制度

稅務征管部門想要順利開展納稅工作，第一步是要確定納稅主體，如何確定納稅主體，就需要賣家在交易前依法進行稅務登記。通過建立健全稅務登記制度，稅務部門可以根據登記對象的信息要求其按期進行繳稅。此外，稅務部門應建立網絡電子認證登記制度和網上交易自然人納稅專用識別系統，全面推廣并細化登記內容，內容包括但不限于納稅人編號、名稱、身份證明信息、企業類型、登記注冊類型、工商注冊信息、常住地址、聯絡方式、專門用于C2C專用銀行賬戶等。對于淘寶網這種C2C電子商務平臺的經營者，應貫徹落實注冊登記審核工作。當賣家申請進入該平臺時，平臺應配合稅務征管部門工作，在入駐申請流程中增加告知商戶如何在平臺進行稅務登記的程序，對于不及時進行登記注冊的商家，拒絕其入駐申請，對于已經入駐平臺的賣家，要求其補齊相關的稅務信息，未及時補充者，給予下架處理直到補充完整后恢復銷售。對于微商這種沒有交易平臺僅利用微信發朋友圈進行交易的C2C電子商務，其稅務登記更有其必要性。通過調查，存在不少實體店鋪通過微信朋友圈進行商品售賣，交易金額通過手機轉賬也不提供發票，稅務部門無從查證，導致偷稅漏稅行為大量存在。因此，建立健全C2C電子商務稅務登記管理制度，將有力推動稅款征收工作的開展。

3.3 加大C2C電子商務稅務征管系統信息化建設和人才建設

C2C電子商務稅收征管之所以困難，其中原因還包括現行的稅務征管信息化水平低，缺乏既熟練掌握電子商務稅務征收業務又擁有網絡技術的綜合性人才。稅務機關現階段使用的“金稅三期”雖然整合了全國的數據，大大提高稅務部門信息化水平，但仍存在一些問題。其對傳統的貿易模式下的稅收數據收集分析較為容易，而對C2C電子商務涉及的業務系統數據收集分析并不擅長，導致即使花費時間精力也只能收集到部分信息，對于收集的信息又無法有效地進行分析解讀從而獲取高質量的信息，因此加大稅收征管系統的信息化建設，引進并創新適合我國稅收情況的征管體系，對C2C電子商務的稅收征管具有重要意義。C2C電子商務是以互聯網作為依托不斷發展的，新型的電子商務交易模式給稅務人員提出了更高的要求。傳統的稅務人員普遍熟悉實體稅收的征管流程，卻不太了解電子商務的稅收征管。與此同時，稅收征管部門并因為沒有對電子商務引起足夠的重視，未及時開展專門的培訓工作，從而使得稅務系統工作人員不了解C2C電子商務的稅收征管模式。因此，稅務征管部門應重視電子商務的發展，加快推動人才建設工作，培養綜合型人才，不僅要提高稅務征管人員的專業能力，更要其全面了解C2C電子商務的稅收征管體系，使工作人員在應對征管問題時做到有條不紊。

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作者簡介：

刁晶晶，南京郵電大學在讀碩士研究生，研究方向：財務管理；

秦軍，博士，教授，現就職于南京郵電大學管理學院，主要研究方向為低碳經濟方向。