高新技術企業研發支出預算管理的問題及改進

劉子婷

高新技術企業需要不斷的科研創新才能夠獲得長久發展，所以研發支出對于企業必不可少。同時又隨著經濟業務活動的日益復雜，研發費用預算的編制尤為困難。由此，對于研發支出的預算管理企業應當重視。同時國家對于高新技術企業制定了大量的稅收優惠政策。如何將這些資源合理運用，得出成果對企業具有重要意義。因此，合理的管控研發支出，做好研發支出預算管理，可使得企業成本降低，減少資金浪費，改善企業管理。所以，制定一系列的預算管理辦法來進行研發費用預算管理，可使得高新技術企業獲得更加平穩健康的運行發展。

一、研究背景

中國稅法的相關文件規定，國家需要支援的高新技術企業，比通常的法人所得稅少40%，征收15%的法人所得稅。對財政支援的支援越大，這就越能吸引投資，有助于解決企業資金不足的壓力。2018年9月20日，有關省廳聯合發布了研究開發費提高稅前扣除率的通知（財稅[2018]99號）。所有企業的研發費加計扣除進一步增加了25%。所以，通過適當歸集研究開發費，高新技術企業可以享受財政支援和開發費附加扣除的稅制優惠措施。由此，企業的研發經費壓力下降，企業的價值增加，可持續發展性增強。

二、加強研發費用管理的重要性

想要保證行業領先地位，首先就要保證競爭力，而科研創新就有利于行業競爭力的提升。研發活動包括知識創新、技術改進、產品開發和服務改進。這些活動圍繞特定的目標，有一定的時期，并且有特定的人力、財政和物質資源支持它們。因此有邊界，可以測量。但是，因為不能事先預測活動的結果，所以有一定的不確定性，可能會出現大的不確定性和失敗。所以研發投入較大，但成果又不成正比。又因為企業研發需要大量的資金投入，加大研發投入，則減少了經營性現金流，減少投入，企業難以獲得新鮮血液。所以預算管理就顯得尤為重要。一方面，預算管理前要對項目立項，可行性報告進行研究，這一舉動其實側面的在為企業規避風險，通過財務數據入手，考察為該項目籌備的資金流是否充足，以及其中耗費是否合理等。另一方面，預算管理使資源得到規劃，充分利用現有資源，可以對公司更好地進行管控。同時，國家對高新技術企業提供大量稅收政策優惠，鼓勵研發創新，合理地申請利用該部分政策可以減少企業成本，提高企業利潤，節省企業現金流。從這方面來看，預算管理可以更好地規劃這部分的資源利用。

三、主體企業研發費用預算管理存在問題

1.研發費用階段化界限不清，企業研發費用核算方式單一且不準確。首先，企業對預算的編制不夠重視，不夠規范。造成研發投入較大，但研發成果不成正比的局面，研發項目成功比率低。同時，研發費用的財務處理不標準、分配不準確。對于資本化費用化的項目歸集錯誤。企業的資產是企業的開發活動、生產和運用活動雙方都使用的情況下，計算該資產所產生的所有折舊費。由于研發費未能按照這兩項活動中資產所占的時間部分進行恰當準確分配。而且，大多企業習慣事后核算研發費用，這種核算方式單一，加之資本化費用化界限不清導致的主觀性，容易使得事后操縱利潤。另外，研發項目一般耗時良久，對于跨期預算，預算又當如何編制。

2.研發費用管理體系不完善、各部門之間未協同工作。研發管理體系和管理制度不完善。中國的高科技企業發展較晚、較慢，與其他成熟產業相比，財務管理存在較大差距。大多數企業沒有建立有效的財務會計和管理系統，企業的研發費項目的會計和管理經驗不足，相應的成本管理系統在企業的實際財務會計和管理方面不夠有效，融洽性不夠好。從而造成，無法有效地引導企業日常財政預算管理的問題，且沒有形成標準化，會給研究開發費的計算和管理帶來隱患。財務人員未參與研發項目立項當中，難以掌控真實財務數據。并且目前我國很多中小型的企業在管理上都存在各部門之間溝通不順利的問題。對于財務人員來說，他們的專業知識中并不具備相關高新企業技術和科研的內容，所以在預算和事后核算中與相關部門缺少溝通就容易出現問題，使得預算失真。

3.企業組織結構引發的代理問題、資本配置不均衡導致的研發預算不足。企業的組織結構越復雜，可能發生的利益輸送行為就越多也越加不易發現。最終股東可以通過更高級的權力來管理更多的資源。在存在不對稱信息的環境中，主要代理通常不會過高的關注企業的長期利益，往往更在乎與自身相關的利益，比如達成任務的業績激勵。由于R&D投資是風險高、投入量大、長期且低回報的可能性大、不確定性大的投資，財務業績評價多是決定管理層維持現狀的重要指標之一，因此管理層通常會采取有利于自己立場和利益的行動，盡可能地使企業利益受益增加，以達到股東下發的任務，完成自己的業績。因此，代理問題就越嚴重，經營者為了自身的利益可以削減支出，也就是研發投入。代理沖突會導致企業研發投入不足，所以改善治理層的結構可以改變研發投入不足的狀況。再者，為了經營利潤，委托的代理人也就是管理者很可能將研究開發費包含在管理費中，以減少稅金，增加現在的會計剩余，以達到自己的業績目標。這樣一來，虛假投入使得開發支出的費用化率也會相對很高，這也使得研發費用從預算工作變得困難。

四、結論及建議

研發費用預算管理是一項非常繁瑣、系統的工作。但同時，研發費用預算管理是企業必不可少的一環。在研發較多的高新技術企業更應當重視起來，所以應做好對財務人員的預算管理培訓工作，對于國家政策和經濟形勢積極引導員工進行相關學習，盡可能地激發企業可持續經營與發展的潛能。

1.建立完整且行之有效的預算管理系統、利用智能化信息平臺。在大數據的時代，依靠大數據來對研發費用的標準進行預測，實踐，修正，不斷完善，可以使得提高研發費用預算的準確性，規范預算管理程序。其中，特別要注意預算編制前的大數據整理收集，不止是研發項目最終成功的項目，而是每一次的研發費用預算數據都應該收納整理，找出可值得今后預算管理借鑒的經驗。在設置預算管理系統時，著重注意研發費用階段化的劃分，使研發費用盡量詳細，貼近實際。同時，也可依據智能化信息平臺，利用大數據的優勢來對研發費用預算管理提供幫助。

2.各部門間協同工作使預算落地。在研發項目建立之初，一方面，相關部門應出具詳細有效的可行性報告，充分調查市場，了解市場需求，同時全程應有財務人員跟進。另一方面，應當合理利用法務部門資源，尋求法務部門意見，以及對國家相關法律政策進行咨詢，相關國家稅收優惠政策進行利用。對每個項目定好大致的投入金額區間，以規避風險。項目中的費用化資本化區間在項目立項時應明確，方便費用的歸集劃分，得出準確的財務信息，才能更好地為后續工作提供幫助。對于科研跨度長的項目可以分年進行預算，并與相關人員溝通進度。在研發項目預算管理執行時，對各部門實施項目負責制，對于達標部門進行員工激勵，對于不達標的部門進行處理，并找出原因，不斷的完善修改預算，使預算執行時步步落實，為后續研發提供有用的決策信息。

3.對組織結構產生的代理問題予以重視。對于組織結構產生的代理問題要重視，合理的股權結構可以減輕代理問題，使其中由代理問題中的研發費用決策得到重視，盡可能規避管理層短視行為。企業重視提高研發支出數額卻忽視支出結構，將引發財務浪費或損失。資本均衡配置和科技研發支出財務規則是解決支出結構扭曲的鑰匙。多要素資本均衡配置理論和研發支出國際慣例是企業優化研發支出結構的基礎。企業必須優化股份結構，改進企業治理系統，促進治理結構優化和改革。為了促進公司的R&D投資，提高公司的技術革新能力，使公司能夠持續健康地開發，在股東和管理層之間取得平衡，使其相互制約。政府采取措施鼓勵企業投資研發，建立合理的企業管理系統，改善市場環境，以企業技術革新為對象，從而促進國家獨立創新能力。

4.對研發支出進行詳細的信息披露。目前我國對于研發費用的披露沒有詳細具體的規定，導致其主觀性較強，容易被認為操縱利潤。為企業能夠真實掌握自身的運營情況與財務狀況，真實準確披露研發費用支出十分有必要且可以規避研發投入的風險，使股東了解真實的研發狀況從而進行監管。對于研發費用資本化和費用化之間的界限不清的問題，應當在立項支出就定好達到資本化的明確界限，具體參照國家給出的會計準則。對研發項目及時地進行減值評估，以求獲得最真實的財務信息。

5.提高財務人員業務水平。預算編制會計人員全程參與，核算監督。對資料的收集整理，完善數據庫，建立系統的預算管理系統，以歷史數據合理的判斷資金投放區間，以規避風險。這些業務活動都需要財務人員的參與與工作。由此，財務人員的業務水平，素質能力對研發費用預算管理十分重要，提高財務人員業務水平也應提高重視。此外，研發費用要精細計算，充分利用國家政策法規，會計準則，從而減免稅費，降低成本，提高產品競爭力。而政策不是一成不變的，這就要求企業應當對財務人員進行定期的培訓，使其為企業更好地提供幫助。

（作者單位：新疆財經大學）