管理會計職業能力框架的構建

戴偉娟

為了配合財政部管理會計指引體系的建設，總會計師協會在2018年9月份發布了《中國管理會計職業能力框架（征求意見稿）》，征求來自實務界、理論界等多方專家人士的肯定和修改意見，并在2019年3月正式發布了《中國管理會計職業能力框架》。中國管理會計職業能力框架的出臺是我國社會經濟發展進入新階段的必然要求，由高速發展向高質量發展轉型，對管理會計及其管理會計人才的需求更加強烈，但管理會計人才供應不足、培養標準缺失成為管理會計在社會經濟中進一步發揮作用的絆腳石，在此背景下，管理會計職業能力框架呼之欲出。本文在對簡述征求意見稿內容、相關修改意見的基礎上，提出中國特色社會主義管理會計職業能力框架的構思，以期為我國管理會計的進一步發展提供有益意見。

一、職業能力框架出臺背景分析

管理會計職業能力框架是我國管理會計指引體系的重要組成部分，是當前社會經濟發展對管理會計需求的必然結果。管理會計職業能力框架為管理會計進一步發展和管理會計人才的培養提供了方向和依據。首先，管理會計是我國企事業單位進一步發展的關鍵和難點，是促進社會經濟轉型的重要力量。在當前我國社會經濟發展由高速發展進入高質量發展階段，經濟增長的驅動因素也對應地發生了變化，由要素驅動、投資驅動轉向創新驅動，整體經濟運行進行新常態。與此對應的，我國大力進行供給側改革，著力提高供給體系質量和效率。在我國經濟新常態和供給側改革的應對思路，對國內企業提出從成本領先戰略向差異化戰略、集中化戰略轉變的要求，對應地在財務核算上財務會計需要向管理會計轉變。其次，互聯網技術的普及對傳統會計職業的影響。由于互聯網基礎設施的完善，基礎性財務職能將逐漸被人工智能取代。此外，在互聯網時代下，企業的組織結構也從命令型組織結構、授權型組織結構，逐漸向自治型組織結構轉變。這種組織結構的變化帶來的結果，使得會計必須由純粹的處理財務轉為處理“財務+業務”，即業財融合。在此背景下傳統會計人員亟待轉型，傳統財務人員應跳出財務的局限，走向管理的高度。在轉型過程中，會計人才應該培養哪些能力、具備哪些技能，目前沒有明確的制度規定。再其次，在實務工作中，一方面管理會計人才供應不足，而另一方面高校培養管理會計人才沒有具體標準可依。這在很大程度上阻礙了管理會計在社會經濟發展作用的進一步發揮。在這一背景下，出臺一套適合我國國情的管理會計職業能力框架尤為緊迫。

二、管理會計職業能力框架內容概述

1.框架結構。征求意見稿把管理會計職業能力分為專業能力和輔導能力兩大類。專業能力包括財務會計能力和籌劃管理能力，輔助能力包括開拓創新能力和協調領導能力。管理會計的能力建立在職業道德規范基礎之上。

2.職業能力之間的關系。征求意見稿認為管理會計需要做到業財融合，不僅需要有專業能力，還需要有輔助能力，兩者缺一不可，不可偏廢，職業道德規范是基礎。專業能力由財務會計能力和統籌管理能力兩部分構成。輔助能力由開拓創新能力和協調領導能力兩部分構成。這些能力都是管理會計能力重要組成部分。其中財務會計能力和統籌管理能力之間的關系如下：財務會計能力是管理會計能力的基礎職業能力，統籌管理能力是管理會計的根本能力，兩者相輔相成，構成了職業能力主體內容。

3.具體能力分類。財務會計能力未作細分，統籌管理能力根據管理會計工具方法應用領域，分為戰略管理能力、預算管理能力、成本管理能力、營運管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風險防控能力等7個方面。輔助能力的開拓創新能力包括技術上善于依托信息技術手段，思維上勇于創新開拓。協調領導能力包括人際關系、團隊建設和領導力。

4.職業能力級別。管理會計職業能力級別分為初級、中級、高級、特級4個等級。各級別職業能力采用符合相應資質條件、參加能力測試合格的方式確定，特級職業能力通過評審方式確定。初級職業能力側重于具體管理會計工具方法的運用;中級職業能力要求在工具方法運用的基礎上具備相應的組織協調能力;高級職業能力則側重于制定和指導、組織實施與管理會計相關的各項工作的職業能力?？傮w上講，初中級對專業能力要求所占比重最大，級別越高，對輔助能力要求也越來越高。

三、中國管理會計職業能力框架（征求意見稿）現有意見概述

目前在知網上可以搜到的關于《中國管理會計職業能力框架（征求意見稿）》的意見主要來自以下三個方面的聲音：一是企事業單位的實踐工作者，主要代表是各集團企業總會計師;二是行業協會，總會計師協會會長、副會長;三是高校教師，主要包括國家會計學院院長、高校資深財會教師。

1.能力體系層級過多。職業能力首先分專業能力和輔助能力，專業能力又包括財務會計能力和統籌管理能力，其中統籌管理能力根據管理會計工具區分了七項子能力，共同有3個層級。專家提出，這一分級體系層級過多，不夠直觀，建議不做專業能力和輔助能力的區分，直接按照財務會計能力、統籌管理能力、開拓創新能力和協調領導能力大類來分，把3個層級減為1個層級或2個層級，更加直觀清晰。

2.在文字表述上，各個能力提法專業性有待提高。在這一點上，專家紛紛提出各自的意見和看法，意見稿中對職業能力的劃分，應體現會計能力和管理能力，并突出業財融合能力。會計能力可理解為專業能力，包括了財務會計能力和管理會計能力，兩者是相輔相成的。管理能力可理解為輔助能力，這部分能力是會計人員走向中高級管理職位必備的技能。

3.能力構成有所遺漏。劉躍珍等專家指出在具體能力構成上面，缺乏對宏觀政策的把控能力、戰略謀劃能力、系統思維能力、合規管理能力、心理承受能力等方面的相應描述，應該把這部分補充進去。管理會計在企業中發揮的作用將隨著社會經濟的發展而進一步提升，這就要求管理會計師不僅僅立足于企業內部，而應該從整個宏觀環境、行業背景下總體規劃企業發展的能力。

4.各能力之間的權重不明確。羅乾宜等人指出能力框架中各個能力的權重不夠明確，應該適當調整能力權重，財務會計能力和職業道德規范應適當增加權重。職業道德規范是管理會計師所有能力的立命之本，但是在框架之中，并未特別強調突出。