作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

李增輝

摘? ? 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，煤炭企業(yè)之間競爭日益激烈，在煤炭產(chǎn)品同質(zhì)的情況下，為了提高煤炭產(chǎn)品競爭力和煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益，降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的共識。在成本控制實踐中，部分煤炭企業(yè)的成本管控方法易導(dǎo)致成本費用核算忽視不同煤炭產(chǎn)品之間的差異，難以真實反映煤炭產(chǎn)品成本控制情況，無法適應(yīng)煤炭企業(yè)生產(chǎn)實踐，引起產(chǎn)品成本失控和經(jīng)營決策失誤，導(dǎo)致煤炭企業(yè)總體獲利水平下降。作業(yè)成本法是以作業(yè)耗用數(shù)量為依據(jù)的一種成本核算方法，通過將每種作業(yè)單獨計算其分配率，實現(xiàn)作業(yè)成本的精確計算和控制。本文深入研究作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用，以及推動煤炭企業(yè)成本有效控制，提高煤炭企業(yè)市場競爭力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;煤炭企業(yè);生產(chǎn)經(jīng)營管理;應(yīng)用

1 作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法是將煤炭企業(yè)全部產(chǎn)品或服務(wù)分解為若干作業(yè)，并通過資源、資源動因?qū)⒚禾科髽I(yè)全部成本分布到不同的作業(yè)中，并選取合理的作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)分配到產(chǎn)品中。與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本系統(tǒng)具有靈活、高效、精確分配等特點。根據(jù)煤炭企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程，可將作業(yè)成本法應(yīng)用劃分為目標(biāo)控制程序（成本控制目標(biāo)）、過程程序控制（成本分配與控制）和反饋控制（成本控制評價）三個階段。

2 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用

2.1 目標(biāo)控制系統(tǒng)設(shè)計

目標(biāo)控制子系統(tǒng)設(shè)計是指煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)制造前，通過成本預(yù)測和市場規(guī)律明確成本控制目標(biāo)和方向，并根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點和作業(yè)流程，確立成本整體目標(biāo)和作業(yè)環(huán)節(jié)目標(biāo)，實現(xiàn)各作業(yè)中心、分類歸口管理的成本控制網(wǎng)絡(luò)。目標(biāo)控制系統(tǒng)設(shè)計包括建立作業(yè)中心、目標(biāo)成本確定、目標(biāo)成本分解標(biāo)準(zhǔn)成本制定等環(huán)節(jié)。

（1）建立成本中心

作業(yè)中心是負責(zé)完成煤炭產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)集合。在作業(yè)成本法中，成本中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。在建立成本中心時，應(yīng)充分考慮作業(yè)生產(chǎn)工序的重要程度，優(yōu)先考慮主要工序，并將性質(zhì)相近、成本原因相同的作業(yè)或作業(yè)中心合并為同質(zhì)作業(yè)，確保作業(yè)成本中心劃分科學(xué)合理，避免過于精細或復(fù)雜。

（2）目標(biāo)成本確定

煤炭產(chǎn)品目標(biāo)成本的確定應(yīng)引入市場競爭機制，將市場競爭預(yù)測和煤炭企業(yè)競爭策略傳導(dǎo)至產(chǎn)品作業(yè)整個過程，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)品成本控制目標(biāo)與市場波動的相適應(yīng)。在目標(biāo)成本確定中，可采用目標(biāo)利潤方法進行確定，即目標(biāo)利潤=國內(nèi)同行業(yè)銷售利潤率×預(yù)計銷售收入或本煤炭企業(yè)上期或往期銷售利潤率×預(yù)計銷售收入。針對短期市場預(yù)測，可采用量本利分析方法，即：產(chǎn)品總成本=固定成本總額+單位成品成本×產(chǎn)品產(chǎn)量。

（3）目標(biāo)成本分解

在目標(biāo)成本確定后，應(yīng)將目標(biāo)成本劃分到作業(yè)環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)作業(yè)成本控制的全覆蓋和責(zé)任細分。根據(jù)煤炭企業(yè)特點，可采用多種目標(biāo)成本分解方式，即管理層級、管理職能、產(chǎn)品生產(chǎn)過程和成本項目分解。管理層級是以自上而下的成本控制方法，將煤炭企業(yè)整體目標(biāo)落實到具體崗位、個人;管理職能是以管理層為對象;按產(chǎn)品生產(chǎn)過程分解是從產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)、銷售各整個過程進行分解;按成本項目分解是將目標(biāo)成本分解為直接材料用量、直接人工成本、制造費用，并以作業(yè)中心為基準(zhǔn)進行目標(biāo)成本的劃分。相較于前三種目標(biāo)成本分解方式而言，按成本項目分解具有全過程、全方位、動態(tài)管理的特點。

（4）標(biāo)準(zhǔn)成本制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過充分的市場調(diào)查、競爭分析和成本核算后確定的作業(yè)成本控制目標(biāo)。根據(jù)費用構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本可細分為直接材料用量、直接人工費用和制造費用。

通過上述措施，確定了煤炭企業(yè)成本控制目標(biāo)，并分解到作業(yè)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全員、全過程成本控制。

2.2 過程控制系統(tǒng)設(shè)計

在確定作業(yè)成本控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)作業(yè)成本法理論，將作業(yè)動因落實到產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程控制中，因此，作業(yè)成本控制是作業(yè)成本法實施的重點和難點。根據(jù)作業(yè)成本法理論，其過程控制系統(tǒng)設(shè)計可分為建立作業(yè)成本庫、成本庫費用歸集、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計算三個環(huán)節(jié)。

（1）建立作業(yè)成本庫

作業(yè)成本庫是指以主要作業(yè)耗費資源的成本歸集中心、核算、控制中心。由于煤炭企業(yè)實際情況存在較大的差異，因此，在作業(yè)成本庫建立過程中，應(yīng)以部門或生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)主要作業(yè)中心為基礎(chǔ)，如作業(yè)成本中心較多，可將同質(zhì)作業(yè)中心合并，以減少作業(yè)成本中心數(shù)量。

（2）成本庫費用歸集

成本庫費用歸集是將作業(yè)環(huán)節(jié)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)成本歸集到作業(yè)成本庫中，并明確資源動因，實現(xiàn)成本費用向各作業(yè)成本庫的分攤。資源動因選擇中，可根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)特點進行明確，如人工成本可按人工工時核算，采礦作業(yè)中心可按機器工時計算，運輸作業(yè)和質(zhì)檢作業(yè)成本可按次數(shù)計算等。

（3）作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計算

作業(yè)動因是作業(yè)成本庫與產(chǎn)品成本直接的中介，是計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的關(guān)鍵因素。在作業(yè)動因選擇時，由于部分作業(yè)無法準(zhǔn)確計量或作業(yè)動因與資源消耗相關(guān)性弱。在確定作業(yè)動因的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)煤炭產(chǎn)品數(shù)量確定成本庫動因消耗量，并根據(jù)作業(yè)成本動因總量計算出作業(yè)成本動因率，則作業(yè)成本=作業(yè)成本動因率×作業(yè)動因量。如，在煤炭生產(chǎn)中，單批次作業(yè)成本計算程序為：以該作業(yè)成本庫成本除當(dāng)期訂單總數(shù)量，得出成本庫費用，并確定成本動因率和標(biāo)準(zhǔn)成本，以此計算得出該作業(yè)環(huán)節(jié)實際成本。產(chǎn)品成本計算是將各項作業(yè)成本庫費用歸集后的費用總和。

2.3 反饋控制系統(tǒng)設(shè)計

反饋控制系統(tǒng)設(shè)計是針對作業(yè)成本法目標(biāo)控制和過程控制系統(tǒng)的反饋、評價和總結(jié)，通過在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中、生產(chǎn)完成后與預(yù)期控制目標(biāo)進行對比分析，分析成本差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任，實現(xiàn)作業(yè)成本控制的持續(xù)完善。由前文所述，產(chǎn)品成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用構(gòu)成，在反饋過程中，應(yīng)通過對比實際作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本差異，計算得出差異額和差異比例，并細化分析差異額產(chǎn)生的作業(yè)環(huán)節(jié)和原因，落實成本控制責(zé)任，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)品成本控制持續(xù)改進。

3 作業(yè)成本法在制造煤炭企業(yè)應(yīng)用的基本方法

（1）精細化制造煤炭企業(yè)變動成本

煤炭企業(yè)的變動成本能夠直接影響煤炭企業(yè)制造成本，煤炭企業(yè)必須重視影響產(chǎn)品成本的各種變動成本，對此成本核算人員應(yīng)全面考察該項產(chǎn)品的各項變動成本因素，并在此期間樹立變動成本是否有精簡的可能性，才能從根源上減少煤炭企業(yè)制造成本。

（2）合理設(shè)計成本核算流程

在煤炭企業(yè)的成本核算中依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，可以認為產(chǎn)品的成本產(chǎn)生是因為產(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品的成本源于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的作業(yè)，而作業(yè)得以順利開展的前提就是消耗資源。因此資源成本的確認顯得尤為重要，確定資源成本可分為兩大部分。一是成本資源收集以往年度的制造項目成本數(shù)據(jù)，并將各個成本剝離開，逐一確定是否在實質(zhì)上影響制造成本。二是作業(yè)所消耗的資源成本以作業(yè)為單位歸集起來，并傳遞給作業(yè)形成包含資源成本的作業(yè)成本，以便確認最終成本核算數(shù)據(jù)。

（3）注重間接成本對成本核算的影響

間接成本指的是與生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)難以形成直接量化關(guān)系的資源投入的成本，間接成本主要包括有固定資產(chǎn)折舊成本、管理費用、銷售費用等等。從它的定義中可以看出，間接成本所涉及的內(nèi)容較為廣泛，如固定資產(chǎn)折舊成本，其運用的折舊方法能直接影響當(dāng)期產(chǎn)品的成本效益。如加速折舊法前期所承擔(dān)的折舊成本較高，后期則逐漸減少;平均年限折舊法則對每期的成本影響都大致相同。管理費用雖然不能再經(jīng)營期間確定，但可以大體編制在一定的預(yù)算范圍內(nèi)，并及時預(yù)警是否超標(biāo)，一邊后期把控。銷售費用也要考慮到收款期限所帶來的成本費用問題。

（4）加強各部門的信息溝通

作業(yè)成本法的應(yīng)用，在煤炭企業(yè)所獲取的各項財務(wù)信息和各個部門的信息溝通必不可少，這主要是因為每一項的成本核算都必須保證所有的經(jīng)濟內(nèi)容完整。各部門之間的信息溝通能夠有效幫助成本核算人員熟知項目影響成本的各種因素，并第一時間調(diào)整偏離成本預(yù)算的制造過程。作業(yè)成本法能夠全方位的管控成本，減少煤炭企業(yè)不必要的成本支出。

4 結(jié)語

新時期背景下，煤炭行業(yè)競爭日益激烈，作業(yè)成本法作為一種較為科學(xué)、先進的成本計算方法，融合了作業(yè)管理、過程管理等先進管理思想。煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身技術(shù)水平、成本結(jié)構(gòu)和成本控制目標(biāo)，合理分解作業(yè)成本，建立成本庫，精確計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本，并通過作業(yè)成本動態(tài)監(jiān)控和評價，實現(xiàn)煤炭炭品生產(chǎn)成本的全過程、全方位控制，合理控制煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益。

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