新冠肺炎疫情沖擊下紓解我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的稅收優(yōu)惠政策

陳平花 葛格

摘要：突如其來(lái)的新冠肺炎疫情給我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大沖擊，使中小企業(yè)陷入十分窘迫的財(cái)務(wù)困境。為此，本文從稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)的理論依據(jù)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，在深入分析疫情沖擊下中小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境基礎(chǔ)上反思當(dāng)下臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策存在的不足，進(jìn)而從減輕稅收負(fù)擔(dān)、引導(dǎo)外源融資和優(yōu)化征管服務(wù)三個(gè)方面給出政策建議。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情;中小企業(yè);稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F811.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1672-626X（2020）04-0030-06

一、引言和文獻(xiàn)綜述

財(cái)務(wù)困境一般是指企業(yè)因銷售收入過(guò)低、成本費(fèi)用過(guò)高或資金短缺而造成現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)利息、應(yīng)付賬款等現(xiàn)有債務(wù)的困局，在規(guī)模相對(duì)較小、經(jīng)營(yíng)能力相對(duì)有限的中小企業(yè)中發(fā)生的概率相對(duì)較高。2020年伊始，一場(chǎng)突如其來(lái)的新冠肺炎疫情就使得我國(guó)中小企業(yè)面臨著巨大的財(cái)務(wù)困境，破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。對(duì)此，習(xí)近平總書記在統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作部署會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)研究出臺(tái)階段性、有針對(duì)性的減稅降費(fèi)政策，幫助中小企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。顯然，如何有效利用稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境已成為當(dāng)前重大的理論和實(shí)踐課題。

縱觀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策主要通過(guò)減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)和引導(dǎo)外源融資兩條途徑紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境。在減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)方面，國(guó)外學(xué)者曼塞（Mansel，2000）基于對(duì)美國(guó)不同行業(yè)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的分析認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅收優(yōu)惠給予中小企業(yè)適當(dāng)幫扶。Emmanuelle和Michael（2005）在分析國(guó)家直接稅改革與發(fā)展的關(guān)系后指出，發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)必須加大對(duì)各類中小企業(yè)的稅收扶持，減輕他們的生存壓力。Nichter和Goldmark（2009）在深入分析宏觀環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展重要性時(shí)認(rèn)為，科學(xué)的財(cái)稅支持政策有助于解決小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。國(guó)內(nèi)學(xué)者安體富和楊金亮（2012）認(rèn)為我國(guó)中小企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、盈利能力弱、融資成本高等諸多問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅收優(yōu)惠予以其必要的稅收政策支持。黃繡娟和魏長(zhǎng)升（2015）在基于層次分析法評(píng)價(jià)我國(guó)小微企業(yè)執(zhí)行效果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策能夠在一定程度上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，改善企業(yè)生存環(huán)境。姜麗麗（2015）和薄建奎等（2016）的研究也表明了稅收優(yōu)惠政策對(duì)減輕中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)具有重要作用，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系支持其發(fā)展。

在引導(dǎo)外源融資方面，國(guó)外學(xué)者Sehumacher（1990）指出對(duì)商業(yè)性或政策性銀行金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可在一定程度上降低中小企業(yè)融資成本。Guenther和Willenborg（1999）的實(shí)證分析結(jié)論表明，稅收優(yōu)惠有利于減低中小企業(yè)資本成本并加快其融資步伐。Tassey（2007）的研究觀點(diǎn)與Guenther和Willenborg（1999）一致，認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策可以較好地激勵(lì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)融資提供服務(wù)。國(guó)內(nèi)學(xué)者張秀利和祝志勇（2017）以我國(guó)23個(gè)省市388家中小企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，采用因子分析和Logistic回歸方法分析中小企業(yè)融資的相關(guān)優(yōu)惠政策效用發(fā)現(xiàn)，相較于金融、產(chǎn)業(yè)、公共服務(wù)政策而言，稅收優(yōu)惠最為重要。劉旺霞和陳先五（2018）運(yùn)用DEMATAL模型對(duì)我國(guó)科技型中小企業(yè)融資支持政策的實(shí)證研究表明，稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)融資的影響十分顯著。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者雖然研究視角各異，但就稅收優(yōu)惠對(duì)減輕中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)和引導(dǎo)外源融資具有重要作用的觀點(diǎn)基本達(dá)成共識(shí)。因此，本文在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，首先分析稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的理論依據(jù)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而探討新冠肺炎疫情沖擊下中小企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)困境和臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策存在的不足，提出優(yōu)化相關(guān)稅收優(yōu)惠政策建議，以期更好地助力我國(guó)中小企業(yè)擺脫“疫情之困”。

二、稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的理論依據(jù)與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）理論依據(jù)

產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方公共財(cái)政理論為稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境奠定了理論基礎(chǔ)。這一時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所推崇的“經(jīng)濟(jì)自由主義”觀點(diǎn)遭受質(zhì)疑，以凱恩斯為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張?jiān)谑袌?chǎng)失靈的情況下借助政府力量進(jìn)行必要的干預(yù)，進(jìn)而形成與之相適應(yīng)的一種財(cái)政類型——公共財(cái)政，即國(guó)家通過(guò)稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等方式彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中小企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主力軍，盡管數(shù)量眾多，但由于受到資金、技術(shù)、人才等方面的限制，只能成為市場(chǎng)環(huán)境變化的被動(dòng)接受者，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)能力較低，在如今因疫情沖擊導(dǎo)致的市場(chǎng)環(huán)境急劇惡化形勢(shì)下更為明顯。因此，為減輕此次突發(fā)性公共衛(wèi)生危機(jī)帶來(lái)的不利影響，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，采取有效的財(cái)政措施切實(shí)解決中小企業(yè)的“疫情之困”顯得尤為必要。稅收優(yōu)惠政策作為財(cái)政分配最主要的形式，應(yīng)首當(dāng)其沖。

此外，具有中國(guó)特色的國(guó)家治理理論也為當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境提供了重要理論依據(jù)。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出要推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，以服務(wù)國(guó)家治理為導(dǎo)向的稅收制度改革由此拉開序幕。2019年10月，黨的十九屆四中全會(huì)作出國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重大戰(zhàn)略部署后，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用成為其題中應(yīng)有之義。隨著新冠肺炎疫情防控工作的推進(jìn)，稅收服務(wù)國(guó)家治理的職能作用已經(jīng)得到凸顯，具體表現(xiàn)為通過(guò)稅收優(yōu)惠支持各項(xiàng)疫情防控資源調(diào)配;通過(guò)“非接觸式”辦稅繳費(fèi)，切實(shí)降低疫情傳播風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)辦稅服務(wù)，營(yíng)造安全高效的納稅環(huán)境等。鑒于此，在當(dāng)前和未來(lái)一段時(shí)間做好疫情防控工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)發(fā)揮稅收職能作用，助力企業(yè)復(fù)產(chǎn)擴(kuò)能，尤其是因疫情沖擊陷入財(cái)務(wù)困境的中小企業(yè)。

（二）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

早在20世紀(jì)50年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家就已重視中小企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，綜合利用稅收減免、稅費(fèi)返還、遞延納稅、提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)等多種稅收激勵(lì)手段減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造便利的融資條件。例如為鼓勵(lì)社會(huì)資本流入中小企業(yè)，美國(guó)政府對(duì)投資于中小企業(yè)的資本收益所得予以5～8年的稅收豁免，對(duì)投資于營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)500萬(wàn)美元的小企業(yè)，享受的豁免期限更長(zhǎng)。在納稅服務(wù)方面，美國(guó)設(shè)立專項(xiàng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理中小企業(yè)納稅爭(zhēng)議事項(xiàng)，并且允許中小企業(yè)自行選擇納稅方式或申請(qǐng)納稅展期。英國(guó)政府根據(jù)盈利水平對(duì)中小企業(yè)實(shí)行5檔企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率，且最高檔稅率相較大型企業(yè)低10%左右。日本對(duì)注冊(cè)資本不超過(guò)1億日元的中小企業(yè)適用28%的法人稅優(yōu)惠稅率;對(duì)年應(yīng)稅銷售額不超過(guò)1000萬(wàn)日元的中小企業(yè)實(shí)行增值稅免稅優(yōu)惠。此外，為了應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的沖擊，日本還進(jìn)一步加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，適度減輕地方稅負(fù)擔(dān)。加拿大政府為支持中小企業(yè)融資，對(duì)個(gè)人或公司投資轉(zhuǎn)讓中小企業(yè)股權(quán)獲得的第一個(gè)50萬(wàn)加元收益，允許按最高75%的比例在繳納所得稅前扣除;對(duì)其轉(zhuǎn)讓股權(quán)或債務(wù)中出現(xiàn)的凈資產(chǎn)損失，允許按75%的比例從其他應(yīng)稅資本所得中予以扣除，不足抵扣的部分可在前后10年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

為減輕全球擴(kuò)散的新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響，一些國(guó)家和地區(qū)也通過(guò)大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策為中小企業(yè)紓困①。例如韓國(guó)政府為減輕中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，予以年銷售額在6000萬(wàn)韓元以下的小企業(yè)增值稅減稅優(yōu)惠，同時(shí)允許中小企業(yè)的納稅申報(bào)表填報(bào)最長(zhǎng)可展期9個(gè)月，其中地方稅最長(zhǎng)可展期1年;為落實(shí)中小企業(yè)租金減免政策，對(duì)房東或物業(yè)法人實(shí)行租金額50%的所得稅額抵減優(yōu)惠。柬埔寨政府對(duì)暹粒省受疫情影響嚴(yán)重的酒店行業(yè)企業(yè)免征2020年2-5月所有月度稅款，對(duì)從事服裝、鞋類、箱包生產(chǎn)的企業(yè)予以6-12個(gè)月的所得稅免稅優(yōu)惠，并且自2020年2月到2021年1月，對(duì)市場(chǎng)價(jià)值不超過(guò)70000美元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅。新加坡政府為提振受新冠肺炎疫情打擊的經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政赤字不斷惡化的情況下，也對(duì)存在工資成本問(wèn)題的企業(yè)實(shí)行最高15000新加坡元的退稅優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)持牌酒店、服務(wù)式公寓、會(huì)議場(chǎng)所和其他符合條件的物業(yè)予以退稅優(yōu)惠。馬來(lái)西亞為減輕中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，予以困難行業(yè)企業(yè)延期6個(gè)月稅款、免征7%的服務(wù)稅、減征5%的雇員公積金等稅收優(yōu)惠，同時(shí)允許企業(yè)用于生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備采用加速折舊法進(jìn)行稅前扣除，就企業(yè)為員工提供一次性個(gè)人防護(hù)設(shè)備而產(chǎn)生的費(fèi)用直接抵減應(yīng)納所得稅額。此外，為改善受疫情影響的企業(yè)現(xiàn)金流，馬來(lái)西亞政府規(guī)定自2020年3月1日至12月31日，對(duì)借款人與金融機(jī)構(gòu)之間的貸款協(xié)議給予100%的印花稅免稅優(yōu)惠。

三、疫情沖擊下中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境表征與稅收優(yōu)惠政策評(píng)析

（一）疫情沖擊下中小企業(yè)的財(cái)務(wù)困境表征

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)存在生產(chǎn)模式落后、供應(yīng)鏈掌控力不足、融資能力欠佳和人才資源匱乏等發(fā)展難題。重大疫情沖擊之下，中小企業(yè)脆弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步凸顯，陷入十分窘迫的財(cái)務(wù)困境。一是市場(chǎng)需求萎縮導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入量大幅減少。據(jù)2020年2月15日我國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于新冠肺炎疫情對(duì)中小企業(yè)影響及對(duì)策建議的調(diào)研報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱為《報(bào)告》）顯示，此次疫情沖擊使得30.5%的企業(yè)銷售訂單減少并且伴有客戶流失，67.69%的企業(yè)反映營(yíng)業(yè)收入急劇下降;據(jù)2020年1月底恒大研究院任澤平團(tuán)隊(duì)的估算，受疫情影響，僅電影、餐飲零售、旅游行業(yè)春節(jié)7天假期的經(jīng)濟(jì)損失就超過(guò)1萬(wàn)億元，其中民營(yíng)企業(yè)、小微企業(yè)等微觀個(gè)體的受損程度最大。不僅如此，由于新冠肺炎疫情被認(rèn)定為全球性的突發(fā)公共衛(wèi)生事件，《報(bào)告》指出超過(guò)半數(shù)以上企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易受到嚴(yán)重影響，同期發(fā)貨量?jī)H為去年的25%，海外訂單同比下降70%。二是維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的剛性支出增加。自開展新冠肺炎疫情防控工作以來(lái)，許多中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)停滯，但企業(yè)仍需負(fù)擔(dān)職工薪酬、廠房租金、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等固定成本。即使企業(yè)可通過(guò)協(xié)商的辦法推遲支付部分支出，但為復(fù)工復(fù)產(chǎn)需要購(gòu)置的防疫物資支出必然增加，再加上原材料價(jià)格上漲、物流成本增加等不確定性因素的存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)舉步維艱。《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，86.22%的企業(yè)賬上資金無(wú)法支撐3個(gè)月，其中33.73%的企業(yè)資金支撐不到1個(gè)月，而只有9.89%的企業(yè)反映可以支撐半年以上。三是企業(yè)增量資金的融資渠道受阻。由于我國(guó)中小企業(yè)存在盈利水平低、資金鏈脆弱、信用度較低的特點(diǎn)，在銀行貸款、天使投資方面本就處于劣勢(shì)，此次疫情導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇攀升，銀行金融機(jī)構(gòu)和天使投資人等資本所有者更不愿意將資金注入其中。對(duì)此，盡管國(guó)家已經(jīng)推出惠及中小企業(yè)的各項(xiàng)金融政策，但大多數(shù)企業(yè)并不能獲得增量貸款。武漢大學(xué)中國(guó)新民營(yíng)經(jīng)濟(jì)研究中心聯(lián)合武漢市工商聯(lián)于2020年2月24-26日對(duì)湖北省境內(nèi)573家企業(yè)開展了經(jīng)營(yíng)狀況問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示，只有11.87%的企業(yè)獲得銀行金融支持，9.08%的企業(yè)申請(qǐng)銀行信貸支持但并未獲得批準(zhǔn)，還有63.53%的企業(yè)并未申請(qǐng)。這些企業(yè)并非資金充裕，而是相關(guān)信貸條件無(wú)法滿足金融信貸機(jī)構(gòu)的要求。

（二）疫情沖擊下紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的稅收優(yōu)惠政策評(píng)析

截至2020年4月，筆者根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策相關(guān)文件資料做出簡(jiǎn)要匯總，主要稅收優(yōu)惠內(nèi)容如下：（1）減征或免征部分稅費(fèi)。例如自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)以及疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)取得的收入免征增值稅;對(duì)企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人免征增值稅，其他地區(qū)小規(guī)模納稅人減按1%的稅率繳納增值稅（2020年4月30日，國(guó)家又將這一優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)至2020年12月31日）;對(duì)湖北省境內(nèi)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)代開貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅發(fā)票暫不預(yù)征個(gè)人所得稅;對(duì)其他地區(qū)的上述納稅人統(tǒng)一減按代開發(fā)票金額的0.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。（2）加大所得稅前抵扣力度。例如自2020年1月1日起，對(duì)企業(yè)因擴(kuò)大產(chǎn)能需要購(gòu)置的防控物資生產(chǎn)設(shè)備成本和應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金與物品捐贈(zèng)支出，均允許稅前全額扣除。（3）延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。例如自2020年1月1日起，對(duì)交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)本年度發(fā)生的虧損彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)至8年。（4）階段性減征社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。例如自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)可根據(jù)疫情影響程度和基金承受能力，免征單位繳納的部分基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)，同時(shí)減半征收職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，免征或減征期限不超過(guò)5個(gè)月。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，貫徹執(zhí)行上述稅收優(yōu)惠政策能夠在一定程度上紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境，但由于這些政策多為臨時(shí)f生和針對(duì)性的應(yīng)對(duì)舉措，仍存在諸多不足之處。一是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠內(nèi)容主要以減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)為主，而引導(dǎo)社會(huì)資本流人的政策內(nèi)容不足。前已述及，當(dāng)下中小企業(yè)籌資渠道已經(jīng)受阻，如若再不考慮加大對(duì)金融機(jī)構(gòu)、天使投資者、社會(huì)公眾等外源資金所有者的稅收支持，將很難吸引外部資金流向中小企業(yè)。二是稅收優(yōu)惠方式大多是免征或減征形式的直接性優(yōu)惠，而類似加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠內(nèi)容較少。直接優(yōu)惠一般屬于事后優(yōu)惠，適用的對(duì)象是那些已經(jīng)取得收益的企業(yè)，處于疫情沖擊下的大多數(shù)中小企業(yè)，由于它們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)幾乎處于中斷狀態(tài)，基本無(wú)法獲取經(jīng)營(yíng)性收益。而間接優(yōu)惠屬于事前或事中優(yōu)惠，無(wú)論當(dāng)前中小企業(yè)能否取得收益，均可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，更能夠激勵(lì)中小企業(yè)復(fù)產(chǎn)擴(kuò)能的信心。三是稅收優(yōu)惠并未充分考慮不同地區(qū)不同行業(yè)企業(yè)困難程度的差異性。盡管當(dāng)前湖北省各地已經(jīng)開始有序推進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)各項(xiàng)工作，但相對(duì)其他地區(qū)企業(yè)而言，足足滯后一個(gè)多月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)疑讓其面臨著更為窘迫的財(cái)務(wù)困境。對(duì)此，在予以全國(guó)中小企業(yè)稅收支持的同時(shí)應(yīng)當(dāng)更多考慮湖北省的特殊性，但是這方面的優(yōu)惠政策明顯偏少。而且即使是在同一區(qū)域，由于每個(gè)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力不同，面臨的財(cái)務(wù)困境也存在差異，根據(jù)它們的困難程度予以對(duì)等的稅收扶持相對(duì)更為公平。四是與之相配套的中小企業(yè)稅收征管和納稅服務(wù)并未跟進(jìn)。盡管2月27日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2020年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”意見指出，要優(yōu)化小微企業(yè)和個(gè)體工商戶稅收征管方式，暢通小微企業(yè)訴求線上直聯(lián)互通渠道，但這只是指導(dǎo)性文件，缺乏與當(dāng)前落實(shí)臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策相適應(yīng)的服務(wù)指南和操作細(xì)則。

四、稅收優(yōu)惠政策紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境的若干對(duì)策建議

鑒于中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要性，為解決新冠肺炎疫情帶來(lái)的沖擊，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收職能作用，有針對(duì)性地采取措施解決中小企業(yè)實(shí)際存在的困難。因此，結(jié)合上述中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足，筆者認(rèn)為可從以下方面加以改進(jìn)。

（一）加大稅收優(yōu)惠力度，進(jìn)一步減輕中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)

稅收優(yōu)惠是減輕中小企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)最直接有效的辦法，應(yīng)當(dāng)予以堅(jiān)持和完善。具體而言，一是擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人可享受增值稅減征或免征優(yōu)惠，而結(jié)合工信部關(guān)于中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這一優(yōu)惠范圍至多僅涵蓋營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)500萬(wàn)元的小微型企業(yè)，加上從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等相關(guān)指標(biāo)的限定，能夠享受優(yōu)惠政策的對(duì)象范圍更是有限。對(duì)此，建議在一定期限內(nèi)適度放寬小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如將年應(yīng)征增值稅銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元改為不超過(guò)1000萬(wàn)元，讓更多中小企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。二是豐富間接優(yōu)惠方式。基于當(dāng)前的疫情沖擊，采用直接優(yōu)惠方式效果有限，建議更多實(shí)行間接性優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)改善自身經(jīng)營(yíng)條件。例如可借鑒馬來(lái)西亞的做法，對(duì)企業(yè)因復(fù)工復(fù)產(chǎn)需要為員工提供的一次性疫情防控用品支出予以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額優(yōu)惠;對(duì)存在資金困難的中小企業(yè)予以遞延繳納相關(guān)增值稅、消費(fèi)稅及附加費(fèi)用的優(yōu)惠。三是優(yōu)化設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠內(nèi)容，在科學(xué)界定企業(yè)困難等級(jí)的基礎(chǔ)上予以不同地區(qū)不同行業(yè)企業(yè)不同程度的優(yōu)惠力度。例如對(duì)疫情最為嚴(yán)重的湖北省地區(qū)中小企業(yè)實(shí)行更長(zhǎng)期限的增值稅免稅優(yōu)惠;對(duì)2019年中小企業(yè)應(yīng)納所得稅額實(shí)行50%～10%的累退式返還，使困難程度高的企業(yè)獲得更多的退稅優(yōu)惠;生物醫(yī)藥企業(yè)針對(duì)新冠病毒的研發(fā)投入可享受200%的加計(jì)扣除優(yōu)惠，且用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可采用加速折舊政策等。四是實(shí)行與其他政策相協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠，合力促進(jìn)中小企業(yè)降低成本。例如就目前的房屋租金減免政策而言，受益對(duì)象基本是那些承租行政事業(yè)單位及其所辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房的中小企業(yè)，優(yōu)惠覆蓋范圍有限。對(duì)此，可考慮借鑒韓國(guó)的做法，在民營(yíng)租賃企業(yè)或者物業(yè)公司同意免收中小企業(yè)1-3個(gè)月租金的前提下，提供50%的所得稅減免優(yōu)惠。

（二）豐富稅收優(yōu)惠內(nèi)容，引導(dǎo)社會(huì)資本流入

紓解中小企業(yè)財(cái)務(wù)困境僅靠減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)難以解決問(wèn)題，更多需要保障資金流人。因此，稅收優(yōu)惠政策可考慮給予社會(huì)投資者更多支持，鼓勵(lì)他們將資金投向中小企業(yè)。具體而言，一是豐富面向債權(quán)投資者的稅收優(yōu)惠。例如對(duì)為中小企業(yè)提供貸款的村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司等金融機(jī)構(gòu)實(shí)行減半征收增值稅優(yōu)惠;對(duì)大型商業(yè)銀行因向中小企業(yè)貸款導(dǎo)致的損失予以所得稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠;同時(shí)對(duì)于認(rèn)購(gòu)中小企業(yè)債券的居民個(gè)人，就其利息所得予以個(gè)人所得稅免稅優(yōu)惠等等。此外，為解決我國(guó)中小企業(yè)因信用評(píng)級(jí)不高、抵押物不足而無(wú)法獲得信貸資金的問(wèn)題，可考慮加大對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)所得稅稅前扣除的力度，鼓勵(lì)其為中小企業(yè)信貸融資提供更多擔(dān)保服務(wù)。二是加大對(duì)股權(quán)投資者的稅收激勵(lì)。我國(guó)目前對(duì)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)天使投資人予以稅前扣除優(yōu)惠，筆者建議在當(dāng)前特殊情境下，可將這一優(yōu)惠范圍覆蓋至所有受到疫情沖擊較大的中小企業(yè)。同時(shí)借鑒加拿大的做法，就社會(huì)個(gè)人或公司以后從中小企業(yè)獲得的股息紅利或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得予以三年免征三年減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。三是予以融資租賃出租方稅收支持。融資租賃作為企業(yè)長(zhǎng)期資本融通的重要手段，具有信用擔(dān)保要求低、還本負(fù)擔(dān)小的特點(diǎn)，能夠滿足那些資金匱乏但又亟需添置設(shè)備的中小企業(yè)需求。據(jù)此，可考慮予以融資租賃出租方必要的增值稅或所得稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)其向中小企業(yè)提供生產(chǎn)所需的租賃設(shè)備。

（三）優(yōu)化稅收征管服務(wù)，精準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策

上述稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)離不開優(yōu)良的納稅服務(wù)以及高效的稅收征管，因此，落實(shí)優(yōu)惠政策的同時(shí)應(yīng)當(dāng)協(xié)同完善稅收征管辦法，優(yōu)化納稅服務(wù)。具體而言，一是成立中小企業(yè)納稅服務(wù)組，加強(qiáng)稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)。疫情期間出臺(tái)的系列稅收優(yōu)惠政策具有速度快、內(nèi)容多、時(shí)效短的特點(diǎn)，為了保障中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)高效地執(zhí)行，有必要借鑒美國(guó)的做法成立中小企業(yè)納稅服務(wù)組，通過(guò)微信、電話、郵件等方式及時(shí)通知納稅人相關(guān)優(yōu)惠信息并提供一對(duì)一的納稅輔導(dǎo)，為中小企業(yè)辦理納稅登記、發(fā)票購(gòu)買等涉稅事項(xiàng)。二是持續(xù)深化“放管服”改革，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序。目前我國(guó)許多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員而存在賬簿設(shè)置不規(guī)范不健全的問(wèn)題，如采用與大型企業(yè)同樣的納稅期限和申報(bào)程序，難免增加報(bào)稅繳費(fèi)的成本和難度。因此，筆者建議對(duì)疫情期間中小企業(yè)的稅收征管以扶持為主，征管為輔，予以他們更多辦稅繳費(fèi)便利。例如可借鑒柬埔寨的做法，開通中小企業(yè)辦稅繳費(fèi)綠色通道，準(zhǔn)許中小企業(yè)自行選擇簡(jiǎn)易申報(bào)辦法和遠(yuǎn)程納稅方式，進(jìn)一步延長(zhǎng)中小企業(yè)納稅申報(bào)期限等等。三是充分利用稅收大數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)優(yōu)惠政策落實(shí)效果。在如今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)高效的落實(shí)還可依托“金稅三期”系統(tǒng)，通過(guò)大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算方式充分估測(cè)企業(yè)實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠水平，總結(jié)和分析稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和難點(diǎn)，并以此為依據(jù)，及時(shí)改進(jìn)稅收優(yōu)惠內(nèi)容和征管方式，確保符合條件的中小企業(yè)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。

中小企業(yè)是當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)，也是疫情過(guò)后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的主力。面對(duì)新冠肺炎疫情的嚴(yán)峻考驗(yàn)，政府不僅要打好疫情防控的阻擊戰(zhàn)，更要打好保護(hù)中小企業(yè)的持久戰(zhàn)。因此在這一場(chǎng)突發(fā)性公共衛(wèi)生危機(jī)的背景下，國(guó)家應(yīng)當(dāng)根據(jù)中小企業(yè)受疫情影響程度，因地制宜、分層分類制定科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策并保證精準(zhǔn)高效地落實(shí)，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)，助力中小企業(yè)盡快走出財(cái)務(wù)困境。