謹慎性原則在會計核算中的應用

韓圣福

【摘? 要】在市場經濟條件下，經濟環境出現復雜性和不可預見性，對企業財務管理提出了更高的要求。要做到正確運用謹慎性原則，往往要依靠財會人員較高水平的職業判斷。因此，探討謹慎性原則在會計實務中的應用非常有意義。

【Abstract】Under the condition of market economy， the complexity and unpredictability of economic environment put forward higher requirements for financial management of enterprises. In order to use the principle of prudence correctly， it often depends on the higher level of professional judgment of accountants. Therefore， it is of great significance to explore the application of prudence principle in accounting practice.

【關鍵詞】謹慎性原則;會計核算;合理運用

【Keywords】prudence principle; accounting; rational use

【中圖分類號】F275.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）05-0060-02

1 引言

財務信息的謹慎性直接關乎企業的發展，人們不斷研究與探索其在會計實務中的應用尺度。謹慎性原則在會計實務中占據著重要的地位，指導性作用得到了廣泛認同。企業會計核算中的具體運用直接影響資本計算、利潤盈虧，從而影響利益相關者。

2 謹慎性原則應用現狀

2.1 謹慎性原則的涵義

會計界對謹慎性原則一般表述：在使用不同會計處理方法和程序處理某些經濟業務時，在沒有確鑿證據的情況下，對所有者權益產生影響最小的方法和程序是合理的選擇，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。在會計核算中謹慎性原則運用得當，會增強企業預警和化解風險的實力，提高企業應對外部經濟環境變化能力，推動企業行穩致遠。同時使會計報告更為真實、可靠、公允，保護企業利益相關者利益。

2.2 謹慎性原則在會計核算中的應用

謹慎性原則的應用涵蓋會計確認、計量、報告等方面，體現于會計核算的全過程，企業可在會計準則框架下應用最適合或最有利于本企業的會計核算方法。

2.2.1 在資產減值中的應用

企業會計制度規定企業應當在期末（定期）對資產逐項進行檢查。當資產（包括單項資產和資產組）的可收回金額低于其賬面價值時，用可回收金額記載資產賬面價值，確認的減值金額計入當期損益表的“資產減值損失”項目，同時計提相應的資產減值準備。資產減值準則對企業財務報表和數據進行了規范和整合，包括資產負債表中所有非現金類型的資產，在一定程度上保證了企業財務資料的真實性，確保數據信息的公正性和客觀性，體現了企業經營過程中的謹慎原則，有助于信息使用者投資決策，最大限度地保障股東、管理者、債權人等各方利益。

2.2.2 在或有事項中的應用

或有事項，是指由于過去的交易或事項形成的，其結果須由未來事件的發生與否來確定的不確定事項。《企業會計準則》規定：明確表明或有事件在聲明陳述中披露，并明確說明或有事件的原因。這就要求企業必須預測未來的損失和費用，但不能預測收入和資產。企業通常不披露或有資產，但或有負債的發生會使經濟利益流出企業，所以規定企業對預計負債應在資產負債表中單列項目反映，并在附注中披露。例如，對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債，雖然對企業經營成果造成一定影響，但有助于企業財務報告反映自身財務狀況。

2.2.3 在財務報告中的應用

對于融資租入固定資產會計準則規定企業應在會計報表附注中披露，因為融資租入的固定資產在租賃期內企業只有使用權，并未取得其所有權。雖然會計核算時視同自有固定資產，但是披露能更好地讓報表使用者全面了解資產所有權狀態。“稀釋每股收益”是評價“潛在普通股”對每股收益的影響，避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導。根據謹慎性原則，企業所有權證、可轉債、即將執行的股權激勵等假設均已轉換為普通股，就意味著股份有潛在的增加可能。為了擠干每股收益水分，在計算“稀釋每股收益”時應同時調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤及發行在外普通股的加權平均數，準確披露每股收益的真實水平。

2.2.4 在財務分析中的應用

謹慎性原則在財務分析時通過流動比率和速動比率在短期償債能力分析指標中體現，速動比率充分考慮了各項流動資產的變現能力，流動負債中加上未決訴訟或仲裁、產品質量保證金、債務擔保等可以預計可能發生的或有負債，體現謹慎性原則的要求。還可以通過應收賬款周轉率和固定資產周轉率來體現謹慎性原則在企業資產營運效率分析中的作用。

3 會計實務中謹慎性原則應用存在的問題

會計謹慎原則是基于經濟活動的不確定性。作為會計原則，謹慎性原則既有其自身的合理性，又有其固有的局限性，在開展會計實務工作時，仍存在很多問題，影響企業會計信息的可靠性。

3.1 謹慎性原則的規范性不強

謹慎性要求作為一項重要的會計信息質量要求，在我國會計準則中有多處應用，但會計準則只提出謹慎性應用的一般原則，沒有具體的應用范圍和指導意見。在企業會計實踐操作中，謹慎性原則受資產或利益制約具有局限性，并沒有一個統一的方法，因而會計人員對其的“濫用”的行為防不勝防。在實務工作中，資產減值準備充滿主觀性判斷，為不同的會計人員對資產減值數額的估計結果提供了較大伸縮性和回旋余地，減值準備成為利潤操縱的工具。例如，壞賬準備的計提可由企業自行確定，企業完全可以根據利潤的“需要”而“選擇有利”計提方法和比例，而謹慎性原則在當中并非主要考慮因素。

3.2 與其他會計原則相沖突

歷史成本原則主要用以確定財產物資的入賬金額，要求以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價，賬面價值不得隨意調整。但謹慎性原則需要存貨在期末應按成本與市價孰低法修正計價，明顯與歷史成本原則相背離，也缺乏一致性。企業采取“審慎”的行為可能產生過于保守的會計信息，使得謹慎性原則與客觀性、可比性、相關性等其他會計信息質量要求發生沖突。

3.3 會計人員職業素養不高

運用和掌握謹慎性原則對從業者職業素養有著很高的要求。不僅財務管理經驗豐富，又要具備敏銳的洞察能力，還要擁有面對財務風險的應變能力。現在部分企業的會計人員水平偏低，不能準確運用會計準則制定的原則核算經濟業務，在面對突發狀況下缺乏理性思考，更不愿意向會計專業機構和人員咨詢，普遍用舊理念和慣性思維來處理，難免會發生錯用、濫用謹慎性原則的情況。

4 會計實務中謹慎性原則的完善措施

針對當前謹慎性原則在會計實務中運用的現狀，需要及時采取對應的解決策略，才能讓謹慎性原則在企業的會計實務工作中發揮指導價值，幫助企業實現穩定可持續發展的目標。

4.1 增強法律和制度的完善性

國家有關部門應該出臺相關政策，嚴格地對謹慎性原則以及一些模糊的定義進行修訂、完善，提高對會計謹慎性原則解釋的透明度，使企業在處理會計業務時能夠合理運用。企業內部應強化會計實務核算工作規范和業務流程，加強內外部審計監督和機制約束，避免以應用謹慎性原則為托辭，改變會計核算方法，故意混淆成本費用核算的界限，人為操縱謹慎性原則來調節收入、成本費用和利潤，發生舞弊行為甚至偷逃稅款。

4.2 平衡與其他會計原則的關系

由于謹慎性原則自身的傾向性和隨意性，不可避免地會與其他會計原則產生沖突。可以通過合理確定使用順序來平衡各會計原則之間的關系。根據企業經濟業務的實際情況，在滿足可靠性原則的基礎上，比較確定謹慎原則和其他原則的使用順序，最大限度地發揮每個準則的作用。另外，要注意謹慎性原則的正確運用和適度運用，在實際會計處理中減少主觀性和隨意性，對謹慎性原則的應用前提及條件進行必要的約束，平衡和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。

4.3 提高會計人員的技能素養

企業需要加大對會計從業者的培訓力度，通過輪崗培訓、內外部培訓、自主學習等方式，不斷提升自身的眼界和思路，促進企業財務工作者積累工作經驗，豐富更新會計理論知識，提高專業技術能力和職業判斷能力。重視對會計人員進行法律和職業操守教育，做到誠信為本，操守為重，在會計工作的過程中自覺遵守和合理運用謹慎性原則。

5 結語

謹慎性原則是會計信息質量的保障方式，不應當成為影響會計信息質量的障礙。會計從業者需要在實踐當中不斷提高專業能力和職業素養，形成更好的職業判斷，合理運用謹慎性原則，保證會計工作井然有序，有效規避審計風險，為企業未來決策提供有力的財務數據支撐，促進企業高質量發展。

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