企業所得稅稅收籌劃問題研究

摘要：企業的稅收及稅收籌劃問題一直是我國眾多企業比較頭疼的問題之一，稅收直接影響著企業最終收益的多少。所以我國很多企業都在致力于尋找合理有效的避稅方法，在不違反國家相關法律法規的情況下，運用合理的業務安排和會計方法，最大限度地降低應納稅款，從而使企業利益最大化。顯然，對于一個企業來說，合理的稅收籌劃是非常重要的，有利于提高企業的稅后收益，增加股東權益，也有利于樹立良好的企業形象。

關鍵詞：企業所得稅;稅收籌劃;稅負

一、研究背景

自十一屆三中全會我國確立了改革開放的政策以來，我國的經濟體制逐漸由計劃經濟轉變為社會主義市場經濟體制，更加開放、自由、靈活的經濟體制為經濟發展注入了巨大的活力，多樣化的資本形式也催生了多種多樣的企業的誕生。但是無論什么樣的企業，都不可避免地要面對繳納所得稅的問題。由于稅收是強制的，無償的，所以稅收對于企業來說是一項沒有收入與之相對的成本支出，是會減少企業最終收益的。所以對于一個企業來說，如何能夠在上繳國家規定的稅款比例的基礎上，盡可能地減少稅負，實現企業價值最大化便成了不能忽視的問題，稅收籌劃的概念應運而生，并且越來越受到企業管理者和利益相關者的重視。

稅收籌劃的另一個別名是“合理避稅”，所謂合理避稅，指的是在稅收法律法規允許的范圍內，運用合法的方法和手段，對企業的經營運作、籌資和投資活動以及財務活動等進行精心的安排和規劃，既滿足了稅法相關條文的條件，又切實地降低了企業本期或者未來期間的稅收負擔。李克強總理也曾經對市場主體強調過“法無禁止即可為”，給予市場主體更大的靈活性。但是稅收籌劃和逃稅漏稅抗稅等是完全不同的概念，逃稅漏稅抗稅是指那些不遵守相關法律法規的規定，采用投機取巧、斷章取義的辦法來自行決定不納稅或者少納稅，以及強行不繳稅或者少繳稅的行為。這些行為都是違法的，是國家稅務機關嚴厲禁止和打擊的行為。

二、研究意義

我國的所得稅率水平相對于世界上其他國家來說基本處于中游水平，一般企業所得稅稅率是25%，而非居民企業和小型微利企業等稅率則要低一些。企業擁有者和管理者追求的是最終收益，注重每年的收入和利潤等數據。而企業所得稅作為一項稅率達到25%的成本支出，對企業最終利潤的影響很大。企業管理者追求高利潤，就不得不想方設法盡量減低稅負，稅收籌劃的作用便在此。

對企業所得稅稅收籌劃進行研究，能夠促使管理層和籌劃人員在具體實施和操作過程中，發現生產經營中各個環節中存在的問題，并針對具體問題提出籌劃方法，提升管理層等人員的稅收籌劃能力，最終合理合規地降低企業負擔的稅負。并且通過研究稅收籌劃時發現的問題，能夠發現目前稅法存在的漏洞，補充完善我國稅收相關法律體系，建立更加完備的稅收征收監管體系。

三、稅收籌劃的特點

（1）合法性

合法性是稅收籌劃最基本、最重要的特征。符合國家法律法規和政策是進行一切稅收籌劃的基礎和前提條件，倘若不遵守這一點，稅收籌劃就容易演變成偷稅漏稅逃稅等行為，是會受到法律制裁和懲罰的。這樣不僅起不到節稅的目的，反而罰金等會加大企業的支出。

（2）前瞻性

前瞻性是指企業的稅收籌劃是發生在納稅行為發生之前的相關的統籌安排，由于納稅人一般應稅行為發生在前，納稅行為發生在后，這就為企業進行合理的納稅籌劃提供了客觀條件。而且，從長期來看，國家的稅收政策也是不斷變化的，所以也就要求企業的納稅籌劃要隨時注意國家政策的變化，并且針對變化研究出相應的應對措施。

（3）風險性

納稅籌劃的風險性指的是在制定的稅收籌劃措施實施的過程中的不確定性。稅收籌劃是事前的、預見性的行為，不可避免地存在風險。比如由于稅收籌劃操作人專業水準不夠，導致選擇的納稅籌劃方法不當，或者企業的經營狀況變化較大時，就可能帶來損失和風險。

（4）全局性

稅收籌劃的全局性可以從兩個方面理解：一是稅收籌劃的目標不應是單獨某一項稅種稅負的降低，而是企業或者個人整體所有稅種的稅負的降低。二是稅收籌劃不應僅僅看重本期或者近期稅負的降低與否，要有長期和全局眼光，不能出現短期利益行為，不能以未來期間稅負增加為代價，換取當期收益的最大化。

（5）專業性

稅收籌劃的專業性指的是稅收籌劃人員要具備一定專業知識和素養，要求操作人員對稅法和財務等知識能熟練運用和掌握。尤其是如今經濟全球化趨勢下，經濟活動業務越來越頻繁和多樣化，對納稅籌劃人員提出了更高的要求。稅收籌劃的專業性使得現在納稅人自己進行稅收籌劃已經變得越來越困難，聘請專業稅務機構的專業籌劃人員已經成為大多數企業的選擇。

四、企業所得稅籌劃存在的問題

（1）相關法律法規不完善

自2008年起，我國就一直實行現行的業所得稅實施條例，雖然以后也有補充和解釋，但是稅收法律制度不完善的狀況一直沒有得到完全解決。對于某些具體狀況，執法人員無法找到合適的法律條例作為依據并作出判罰，而企業稅收籌劃人員也無法根據相應法律作出正確、合理的納稅籌劃。

（2）企業稅收籌劃意識薄弱

一般企業從管理者到具體財務人員都對稅收認識不足，在稅收籌劃方面更加不重視。同時，由于稅收籌劃需要一定的成本，管理者更傾向于不去進行稅收籌劃，而只利用法律漏洞去避稅，甚至在解釋稅法時利用模糊不清，理解錯誤等借口去逃稅漏稅。寧愿冒著將來被發現處罰的風險，也不愿意花費成本在納稅籌劃上。

（3）會計信息不夠完整和準確

有效的稅收籌劃是建立在完整、準確的會計信息基礎上的，但是由于管理層舞弊等行為的出現，操縱部分會計人員不按照規范正確的流程進行記賬和核算，導致各種虛假錯誤的會計信息報表的出現，這就導致無法進行合理的稅收籌劃。

五、企業稅收籌劃完善措施

（1）完善相關稅收法律法規

國家的立法機關和行政機關要針對目前稅收法律體系存在的漏洞和不足之處進行修正和完善，尤其是在稅收籌劃方面，要出臺詳細和具體的法規和政策。使稅收執法人員更好的依法執法，使企業稅收籌劃人員能夠依據明確的法律法規進行正確的納稅籌劃。

（2）稅收籌劃要注意合法合規，避免稅務風險

企業任何活動都要在符合國家法律法規政策的條件下進行，稅收籌劃涉及到稅收，容易因追求利益在實際操作過程中出現違規行為，比如在稅法規定不明確的地方，企業容易在解釋、理解相關條例過程中偏向自身利益而作出不合法的處理。所以企業在稅收籌劃過程中，要明確稅收法律規定，充分結合企業自身經營情況，要主動繳納應繳稅款，嚴格管理稅務資料，控制好稅務風險。

（3）提高管理層稅收籌劃意識

稅收籌劃對于企業的重要性是不言而喻的，但是很多企業沒有認識到這一點。這就需要管理層加強稅收籌劃意識，并且帶領提高全公司人員節稅和稅收籌劃意識，要從全局和長遠來考慮稅收籌劃的益處，而不應僅僅著眼于目前所要付出的籌劃成本。公司可以通過組織管理人員參加主題講座和參加稅務技能培訓等方式來提高管理人員的稅務籌劃意識和素養。

（4）保證會計信息的完整和準確

稅收籌劃的一切措施都是建立在完整、準確的會計信息基礎之上的。會計財務人員需要準確、規范地核算企業的業務數據和財務信息，不能因受到外界壓力而出現舞弊造假，否則籌劃人員就無法依據財務信息作出正確合理的籌劃措施。

（5）提高稅收籌劃專門人員專業知識和素質

稅收籌劃的具體操作和謀劃者應具有過硬的專業知識素養和綜合運用能力，要精通稅法、財務會計、管理會計等方面的知識。具體可以通過以下方法提高稅收籌劃人員的專業素質：首先，在選擇聘用籌劃人員時，要綜合考量其學習能力、專業知識、工作經驗、個人品德素質等各方面的水平，確?；I劃人員的業務水平夠高;其次，積極對籌劃人員進行教育和再教育，不斷培訓提高其稅務籌劃能力和水平;最后，建立獎懲機制，對表現優秀的人員實行實質性獎勵。對于沒有履行好職責、甚至出現違規行為的人員予以相應的懲罰。

（6）積極同稅務機關溝通，及時正確地把握相關政策

企業稅收籌劃措施是否合理與合法最終是由稅務機關認定的，所以無論多么節稅的稅收籌劃，如果稅務機關不認可，那么就會白費功夫，需要重新籌劃。公司應該積極做好公關工作，經常性走往，同稅務機關溝通交流，把握稅法精神和政策原則，可以將制定的稅收籌劃方案同稅務機關人員交流，規避后期被認定為違法違規的風險。

作者簡介：

林志遠（1996—），性別：男，民族：漢，籍貫：山東濱州，學歷：碩士在讀，研究方向：財務會計與實務，單位：西南大學經濟管理學院。