探討如何提升企業會計內部控制效率及質量

摘 要：內部控制是保障企業資產完整安全、促進企業經營目標實現的重要措施，同時也是確保會計信息質量可靠、真實，確保企業相關規定得以有效落實到基層的關鍵因素。內部控制作為保障企業正常運營的關鍵體系，其憑借評價、調節、規劃及約束等多項控制措施，確保企業自身效益與管理效率得到有效保障，促進企業的健康、穩定發展。當前處于市場經濟體制下，企業的發展必須要經歷構建和完善內部控制制度的階段，才能夠確保企業得以持續生存與健康發展。但當前存在很大一部分企業由于內部控制方面存在問題，導致其出現信息造假、破產倒閉等問題，所以本文嘗試分析我國企業在會計內部控制方面存在的問題，并探討相關解決措施，以提升企業會計內部控制的效率與質量。

關鍵詞：企業;會計內部控制;質量;效率

企業開展會計內部控制工作，能夠使得自身的會計信息更為完整和安全，確保相關的法律法規及企業規章制度都能夠得到有效且深入的落實，使得企業對于資金的利用更為高效，有效遏制各類舞弊行為，保障企業經濟效益最大化。

一、內部控制內涵、目標、相關要素及原則

1.內部控制內涵

我國現行的《企業內部控制基本規范》基本是沿用美國內部控制“整合框架”相關內涵：內部控制由企業的董事會、監事會、管理層和全體員工所共同參與實施的、能夠促進一系列控制目標實現的重要過程，促進企業實現資產安全、運營高效、戰略目標實現、可靠的財務報告等相關目標。

2.內部控制目標

內部控制目標是確定企業內部控制的運行方式與方向的重要基礎，同時也是理解內部控制基本理論的起點。內部控制概念的演變存在內部會計控制、內部控制、內部控制結構及內部控制框架4個主要階段，所以對于內部控制會計目標可以總結為有效且經濟地實現組織目標;遵照管理部門的特定或普通授權開展經營活動;確保資產及相關信息的完整與安全;對欺詐和錯誤行為進行防控和檢測;確保財務報告等相關信息的可靠有效等。且現代化的內部控制目標并非單一的檢測及修整，而是從組織管理的多個角度共同入手，實現深度化與多元化發展。

3.內部控制的要素

（1）內部環境

企業內部能夠對建立和執行內部控制效果產生影響的因素，統稱為內部環境，其自身質量直接影響內部控制的具體實施效果，甚至會對企業的經營目標產生影響。內部控制機制的有效執行需要建立在良好內部環境的基礎上，能夠在很大程度上決定企業員工對于內部控制的態度是消極還是積極，而且內部環境相關的企業文化與治理機構能夠為企業的內部控制工作確定基本的框架與原則，以支持內部控制相關的風險評估、風險應對、流程再造等操作，確保管理層相關風險應對措施能夠被有效落實。

基于內容角度進行劃分，可以將內部環境劃分為職業道德與文化、治理機構、管理理念與經營風格、機構設置、權責分配、內部審計和人力資源政策及措施7方面因素。企業文化及相關管理理念是思想層面的引導，具有統一意識的作用;治理機構及權責分配設置負責設定組織，劃分人員的權責范圍，保障內部控制機構的自身執行力;人力資源政策是執行內部控制的政策保障，具有獎懲分明的特點;內部審計則是評價和監督內部控制的具體執行情況。

（2）風險評估

企業系統、及時地分析日常經營管理過程中所可能出現或尚未出現，但可能會對內部控制目標實現產生影響的相關風險因素，并基于此所采取的合理應對措施，稱之為風險評估，風險評估工作主要有設定目標、識別與評估風險、應對風險、傳達會計準則與會計制度變化情況4方面要素共同組成。

風險在爆發之前，合理應用各種措施，從整體上分析企業相關管理活動的環節及發展過程情況，并最終發現風險及相關不確定因素的過程稱之為風險識別。風險識別主要用于辨別當前企業所存在的各類風險，及其所可能會導致的后果。現有和潛在的風險種類、需要被重點研究的風險因素、導致風險事件爆發的主要因素、風險爆發后所可能導致的后果及辨別相關風險應對措施是否得到有效落實，都屬于風險意識所需要研究的主要問題。風險評價矩陣一般被應用于評估風險大小情況，在該評價矩陣中，其橫坐標對應風險因素的發生概率，縱坐標對應風險因素爆發后對企業的經營項目所產生的影響程度，并基于此確定是否采取回避、承受、降低或分擔風險等各類風險防范措施。

（3）內部控制活動

企業的內部控制活動是企業管理層牽頭、相關部門討論制定的一系列應對潛在風險的程序及政策，內部控制活動貫穿企業所有部門和所有級別，其控制范圍涵蓋職務分離、審批授權、會計系統控制、資產安全控制、全面預算控制、運營指標分析控制及績效考核控制等多個方面。企業需要先構建健全的內部控制相關規定及流程，并將其作為內部控制活動的重要參考依據，指引內部控制活動的順利開展。

企業通過風險評估機制確定相關風險和應對策略后，必須要嚴格遵循相關策略確定行之有效的控制活動。對于出現頻率較高或永久性存在的風險因素，企業應當制定內部控制政策性文件，實現對風險的約束和控制;對于出現頻率較低的風險因素，企業需要制定應對方案，并確定完成期限和對應的負責人，要求其在所限制的時間范圍內及時完成相關的內部控制措施。如果當前已有的政策及流程能夠有效應對所存在的風險，就無需額外更新或重新制定政策及流程，但必須要對制度的執行力度和執行效果進行強化。

（4）信息溝通

準確、及時、完整地收集企業經營相關的各類信息，并確保此類信息能夠通過最為合適的形式及時傳遞于企業的各層級之間，此稱之為信息溝通，相關信息的正確溝通與使用，是保障內部控制工作順利開展的關鍵因素之一。企業內部控制信息系統對于信息的處理主要分為內部與外部兩方面，內部相關信息主要由銷售合同、采購合同及內部生產相關資料組成，此外還涉及報告經濟業務與事項、資產、負債及所有者權益的維護方法與記錄等內容，又稱之為會計制度;外部信息資料則包括當企業自身的產品需求出現調整時，相關特定市場與行業的經濟資料和企業產品生產相關的資料，及顧客當前的消費偏好和競爭對手相關產品開發進度情況等信息，此外還包含立法機關和行政機關所發布的相關信息。良好的信息系統能夠保證信息溝通更為及時和有效，保障會計內部控制工作的順利開展。

（5）內部控制評價監督

對內部控制的具體落實情況所開展的評估檢查，又稱為內部監督，內部監督是持續、反復、獨立、動態開展的工作過程。當前內部監督可以分為專項監督與日常監督兩部分，專項監督主要應用于企業在組織結構、經營活動、發展戰略、業務流程及關鍵崗位員工等方面出現較大程度的調整時，就內部控制的某一個或多個環節所開展的、較具針對性的監督檢查工作;而日常監督這是指企業對自身現有的內部控制活動采取持續、常規的監督檢查工作。

監督活動一般被貫穿于日常管理活動中，企業風險的評估情況及持續監督活動的有效性能夠直接決定內部控制監督評價的范圍與頻率。評價監督活動是內部控制架構的重要組成部分，并貫穿于整個內部控制體系中，所以必須要能夠準確把握評價監督工作在內部控制體系中的定位，使得其可以充分發揮自身作用，保障企業的健康及穩定發展。企業應當在內部設置諸如內部審計部門等獨立的監督評價部門，確保內部控制監督評價工作得以有效開展。

4.內部控制原則

企業的內部控制體系構建與實施過程中都必須要嚴格遵循重要性、制衡性、全面性與成本效益等原則。

（1）重要性原則

在確保全面控制的前提下，內部控制工作應當對企業的業務事項及高風險環節予以高度重視。盡可能涉及企業內部與會計工作相關的各項業務流程與對應的崗位，此外還必須要加強防范企業業務處理過程中的各關鍵控制點與關鍵崗位。企業業務處理過程中很可能出現問題，且問題的出現會導致企業面臨巨大的經濟損失，此屬于高風險環節，所對應的屬于關鍵控制點。而企業在運營過程中，較容易出現舞弊行為的崗位稱之為關鍵崗位，鑒于關鍵控制點和關鍵崗位自身的特殊情況，企業應當主動投入大量的成本，采取嚴格的內部控制措施，切實提升關鍵控制點與關鍵崗位的控制力度與控制效果，使得企業的內部控制風險能夠被有效規避或被降至最低。

（2）制衡性原則

企業的內部控制工作涉及治理結構、權責分配、設置制度和確定業務流程等多個方面，應當在保證和提升當前經營效率的基礎上，確保各方面形成有效的監督和制約狀態。使得兩個或多個方面互相之間存在制約關系，任何單獨的一方都無法確定企業相關業務的開展。制衡性原則包括制約和平衡兩方面，企業內部控制工作的有效落實，能夠實現治理結構、權責分配、設置制度和確定業務流程等各方面的制約與平衡。

（3）全面性原則

內部控制工作能夠保障企業的健康、穩定發展，所以內部控制工作的開展必須要能夠貫穿企業經營管理的決策、執行與監督的全過程，涉及企業和其關聯企業之間的所有事項與經濟業務。內部控制在遵循全面性原則的基礎上，不僅需要對企業整體業務管理中的全過程進行全面控制，還必須要對企業所有員工實現全面控制。通過有效落實全面性原則，能夠確保企業的生產經營活動得以有序、順利地開展。

（4）成本效益原則

企業內部控制工作的開展必須要建立在衡量成本及預期效益的基礎上，要嚴格遵循成本效益原則，確保企業就內部控制工作開展后的產出效益高于所投入的成本。企業內部控制工作需要基于企業整體利益角度，遵循成本效益原則進行相關的判斷操作。盡管部分內部控制操作會在短期內導致企業的生產經營效率下降，降低企業經濟效益，但長遠角度來看，其可以大大降低企業在未來所可能導致的損失，所以針對此類內部控制操作，必須要予以深入落實。

二、當前我國企業會計內部控制方面所存在的不足

1.企業在會計內部控制方面缺乏加強意識

目前我國大部分企業的會計內部控制意識都較為薄弱，主要是因為企業的領導層并未充分認識到會計內部控制措施對于企業發展的重要促進作用，從而出現內部控制制度問題百出的情況，其不僅會對企業員工形成正確會計內部控制意識產生影響，對于會計內部控制措施的普及和深化落實也會產生嚴重阻礙。高質量會計內部控制工作普遍需要設置專門的部門及崗位而實現，但部分企業領導層錯誤地認為其會對企業的日常運營效率產生影響，所以導致很多企業的會計內部控制工作浮于表面，無法將會計內部控制的真正作用充分體現。

2.企業會計內部控制機制存在漏洞

相關調查表明我國很大一部分企業的會計內部控制機制都存在一定漏洞。例如由同一個工作人員管理企業所有的公章與發票，如此對于企業的規范管理產生負面影響，還有部分企業的會計及出納也都是由同一人擔任，使得企業的會計管理人員出現分工混亂的問題，使得責任無法準確落實到個人。除此之外很多關鍵性崗位都缺乏完善的制度進行約束和監督，從而成為中飽私囊、偷稅漏稅等舞弊問題的犯罪溫床。而且會計內部控制機制存在漏洞，也會對企業員工的工作積極性產生影響，使得其對于日常工作充滿消極、應付的態度。

3.對于企業審計工作的順利開展產生負面影響

審計作為平衡企業的會計內部控制工作的重要措施之一，能夠在保障企業健康、穩定、可持續發展方面起到極為重要的作用，但當前企業的審計工作尚存在諸多問題，例如，很大一部分企業簡單地為財務管理部門增加審計功能，如此對審計工作的有效性產生嚴重阻礙，而且還存在部分企業總經營兼任審計工作負責人的情況，如此會破壞審計工作的獨立性特點，對于企業審計工作的有效開展產生嚴重阻礙。

4.企業會計信息質量相對較差

由于國家政策及經濟體制歷史因素的長期影響，導致我國很大一部分企業所公布的財務數據信息或多或少都存在問題，例如財務數據弄虛作假、不夠真實等，此類問題很大程度上是由于我國企業的會計內部控制體系不夠健全所致，其使得會計信息質量大大下降，對于財務內部控制與管理工作的順利開展產生嚴重阻礙，使得我國企業綜合實力無法得到有效提升。

三、提升企業會計內部控制效率與質量的具體措施

1.發展和完善企業的會計電算化體系

會計電算化是保障企業會計內部控制順利開展的重要因素之一，只有具備健全的會計電算化體系，企業才能夠在此基礎上逐漸構建健全且獨立的會計信息化系統。在建立和完善會計電算化體系的過程中，企業必須要引進國內外先進的數據分析及整理技術方法，借助計算機信息技術，充分落實會計工作的電算化。除此之外，在會計電算化處理過程中，企業必須要應用先進的管理及監督措施，加強會計電算化的過程監督，將可能出現的風險扼殺在萌芽狀態。

2.構建健全的會計內部控制制度

健全的會計內部控制制度是解決企業在此方面所存在問題、促進企業從根本性實現全面發展的根本措施，此外還能夠使得企業的管理層盡早發現財務管理方面所存在的各類隱患，合理應用對應的處理措施解決相關問題。確保會計內部控制制度的科學、有效，能夠有效監督和約束企業相關部門及人員，使得偷稅漏稅、中飽私囊等各類舞弊行為得以有效遏制，保障企業的持續、健康發展。

3.提升會計內部控制監控機制有效性

監控機制是會計內部控制的重要措施之一，對于企業經營管理的作用至關重要，在實施會計內部控制的過程中，需要全面監控企業法人，采取集體審批的方式對企業所制定的重大決策進行審批，構建高效、可靠的風險防范機制。此外，需要確保對所有部門的監督和管理行之有效，通過現在企業常用的分權制衡管理模式，使得企業各部門之間形成互相監督、互相促進的狀態。同時還必須構建健全的監控管理制度，有專門的部門及工作人員落實監督控制工作，確保會計內部控制工作得以高效、順利的開展。

4.注重提升企業會計內部控制人員的素質水平

企業只有強化自身的會計內部控制工作效率與質量，才能夠有效提升自身的綜合競爭力。工作人員作為落實企業會計內部控制工作的主體，對于工作的開展起到重要的促進作用，所以企業必須要對相關人員的個人素質與職業素養予以高度重視，積極采取措施，使得會計從業人員的文化、專業技能、道德及身心素養水平得到有效提升，為會計內部控制工作的順利開展提供有效保障。除此之外，還可以基于企業文化角度，加強對相關工作的宣傳力度，通過建設相關環境氛圍的方式，達到提升會計內部控制人員綜合素質水平的目的。

四、總結

通過會計內部控制工作，能夠深入、全面地了解相關控制理念及控制方式，所以企業應當從領導層開始，高度重視會計內部控制工作，結合企業自身實際情況，合理設置專業部門及專業人員，深入分析所存在的問題，確保相關措施和解決方案科學合理，盡可能降低各類負面因素的影響，積極引進和應用先進技術，有效提升企業會計內部控制的效率及質量，為企業未來的持續、穩定、健康發展打下堅實的基礎。

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作者簡介：李華梅（1977.10- ），女，漢族，籍貫：四川省成都市，學歷：本科，工作單位：成都國騰實業集團有限公司財務部，職稱：高級會計師，研究方向：會計專業內控、財務核算與管理