淺談企業(yè)稅收籌劃

張晗

摘 要：為了實現(xiàn)財政與宏觀調(diào)控的目的，國家針對不同的類型的經(jīng)濟活動、不同的納稅人以及不同的納稅時期，規(guī)定了高低不同的稅收負擔。但這畢竟不是納稅人的自愿捐款，因而對納稅人來講，想方設法降低自己的稅收負擔是一種必然的經(jīng)濟行為，為此需要研究一系列符合政府政策導向，不違反稅法且較好地促進社會經(jīng)濟發(fā)展的避稅行為，即研究企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃可以幫助企業(yè)降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)資金的流動性。對政府來說，企業(yè)稅收籌劃有利于政府進行資源配置、利于收入分配、有利于國家經(jīng)濟的發(fā)展、有利于稅法的完善;對企業(yè)來說，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)、提高納稅人的納稅意識等。本文將立足于企業(yè)這一一般經(jīng)濟主體，介紹了稅收籌劃的概念以及分類，提出了企業(yè)稅收籌劃的六種基本方法，對企業(yè)稅收籌劃進行分析，了解到了企業(yè)稅收籌劃的必要性，還研究了我國現(xiàn)階段的稅收問題以及現(xiàn)狀并對此給出相應的應對措施。現(xiàn)如今我國企業(yè)稅收籌劃還存在管理者認識不足、制度復雜、沒有專業(yè)人才、風險過大等問題，我們要針對這些問題去尋找解決方法，更好地促進企業(yè)稅收籌劃工作的進步與發(fā)展。

關鍵詞：稅收籌劃;問題;對策

引 ?論

企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生于西方發(fā)達國家，涉及多門學科知識，是一門綜合性強的學問。國外企業(yè)已經(jīng)充分認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，投資者或者納稅人在投資或者經(jīng)營之前都會委托專家進行稅務籌劃。目前，在西方發(fā)達國家中稅收征管體制成熟完善，公民納稅意識強，國外企業(yè)會根據(jù)國家稅收法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，甚至還會請專業(yè)的稅收籌劃師為企業(yè)的繳稅納稅做出科學合理的整體規(guī)劃。我國的稅收制度隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展也在不斷的完善，近年來我國的稅收制度經(jīng)歷了重大改革調(diào)整，國家也出臺了一系列反避稅規(guī)定，但納稅人依然有權利在法律允許的范圍內(nèi)依法避稅，降低成本，所以稅收籌劃對納稅人來說非常重要。

一、企業(yè)稅收籌劃總論

（一）企業(yè)稅收籌劃的概念

1、企業(yè)稅收籌劃的定義

企業(yè)（納稅主體）依據(jù)國家現(xiàn)行稅法的要求，依法履行企業(yè)（納稅主體）的義務前合法使用企業(yè)（納稅主體）的權利，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中做出科學合理的工作安排，達到納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化即有利于提高企業(yè)的未來經(jīng)濟效益的目地，整個過程稱之為稅收籌劃。

2、企業(yè)稅收籌劃的特點

（1）遵守稅法中的法律法規(guī)

企業(yè)稅收籌劃最根本性的要求是需要企業(yè)嚴格遵守稅法中的法律法規(guī)。即企業(yè)根據(jù)稅法中法律法規(guī)的要求制定適合企業(yè)的納稅規(guī)劃方案，遵守稅法中的法律法規(guī)。不能為了想要去減少企業(yè)的應交納稅額而去違反法律法規(guī)，如果違反稅收的的法律法規(guī)會受到稅務執(zhí)法部門的稽查受到法律的制裁，并不能為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟效益，從而因小失大。企業(yè)的高層管理者需要密切關注國家稅收法律法規(guī)的變化，企業(yè)的高層管理者還需要根據(jù)國家最新的稅收法律法規(guī)制定符合國家法律要求的納稅規(guī)劃方案開展稅收籌劃工作。企業(yè)的高層管理者在開展稅收籌劃工作時需要遵守稅法中的法律法規(guī)，不能惡意的尋找稅收法律法規(guī)的漏洞，從而為企業(yè)謀取非正當利益。

（2）提前做好稅收籌劃工作

提前做好稅收籌劃工作是指企業(yè)的高層管理者在根據(jù)國家最新的稅收法律法規(guī)制定符合國家法律要求的納稅規(guī)劃方案開展稅收籌劃工作必須要在企業(yè)履行納稅義務之前。即在納稅行為發(fā)生之前，企業(yè)的高層管理者需要提前完成稅收籌劃工作，不然在納稅行為之后是無法再開展稅收籌劃工作的。所以企業(yè)的高層管理者需要提前做好稅收籌劃工作。任何企業(yè)在履行納稅義務之后再去想辦法減少繳稅納稅的行為是不符合企業(yè)稅收籌劃的定義，這個屬于違反國家稅收的法律法規(guī)中的偷稅漏稅行為，這點是需要企業(yè)的高層管理者重點注意的。

（3）綜合考慮多種影響影響

綜合性考慮多種影響是指企業(yè)的高層管理者在根據(jù)國家的最新的稅收法律法規(guī)制定符合國家法律要求的納稅規(guī)劃方案開展稅收籌劃工作時需要綜合考慮到稅收和市場環(huán)境的影響，達到納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化即有利于提高企業(yè)的未來經(jīng)濟效益的目地，科學合理的最大化企業(yè)綜合效益。

（4）比較成本和收益

企業(yè)稅收籌劃是一種先前行為，具有預見性和長期性。由于各種各樣的因素存在，企業(yè)在稅收籌劃中會產(chǎn)生一定的成本，這就需要企業(yè)在稅收籌劃中對稅收籌劃所產(chǎn)生的工作成本和所得到的收益進行比較，只有當企業(yè)稅收籌劃所產(chǎn)生的工作成本小于所得到的收益時企業(yè)才應該開展稅收籌劃工作，并選擇其中納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大即企業(yè)利潤達到最大化的方案。

（5）多元化的安排

多元化的安排是指企業(yè)稅收籌劃從方式、內(nèi)容、方法等方看都不是單獨的，是多種多樣的。在企業(yè)稅收籌劃中可以通過多元化的安排企業(yè)繳稅納稅的方式方法，在稅收籌劃中收到多種因素的影響所以會有多元化的安排，根本目的還是稅收籌劃方案組合達到最優(yōu)解。

（6）聘請專業(yè)的稅收籌劃師

企業(yè)稅收籌劃工作過程中需要聘請專業(yè)的稅收籌劃師，其發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)專業(yè)化的趨勢。因為世界各國根據(jù)國情的需要制定稅法，各國稅法并不相同甚至還有很大區(qū)別，所以需要聘請專業(yè)的稅收籌劃師制定企業(yè)科學合理的的稅收籌劃方案組合。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主流趨勢之一是重視企業(yè)的稅收籌劃工作，所以目前出現(xiàn)了很多的稅收籌劃辦理咨詢公司，在企業(yè)稅收籌劃過程中有專業(yè)地稅收籌劃師非常有利于企業(yè)制定科學合理稅收籌劃方案組合。

（7）具有普遍性和指導性

稅收籌劃的普遍性是指任何納稅主體都需要在遵守國家稅法中的法律法規(guī)的條件下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。稅收籌劃的指導性是指國家根據(jù)促進經(jīng)濟發(fā)展的需要制定科學合理的稅收政策，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目地是為了納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化，所以會根據(jù)國家稅收政策的要求開展促進國家經(jīng)濟增長的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進國家和納稅主體的共同發(fā)展。

（二）稅收籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別

1、從本質(zhì)上看，稅收籌劃是企業(yè)（納稅主體）依據(jù)國家現(xiàn)行稅法的要求，依法履行企業(yè)（納稅主體）的義務前合法使用企業(yè)（納稅主體）的權利，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中做出科學合理的工作安排，達到納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化即有利于提高企業(yè)的未來經(jīng)濟效益，是一種合法合理的行為。逃稅是一種不合法行為，違反國家稅法中的法律法規(guī)。避稅是一種合法不合理行為，故意尋找稅收法律法規(guī)的漏洞，從而為企業(yè)謀取非正當利益。

2、從時間點看，稅收籌劃發(fā)生在納稅主體產(chǎn)生于應繳稅款之前。逃稅發(fā)生在納稅主體產(chǎn)生于應繳稅款之后，避稅發(fā)生在納稅主體產(chǎn)生于應繳稅款之前。

3、從后果看，稅收籌劃以國家政策為導向，國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展也依靠稅收這個杠桿來調(diào)節(jié)。避稅和逃稅不符合國家稅法中法律法規(guī)，同時減少了國家預期稅收收入。

4、從各個國家對它們的態(tài)度來看，各國對稅收籌劃一般持支持和鼓勵態(tài)度，支持納稅主體遵守國家稅法中的法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，推動納稅人和國家的共同發(fā)展。逃稅違反了國家稅法中的法律法規(guī)，在稅法中通過法律規(guī)定嚴禁和制止逃稅行為，還規(guī)定有嚴厲的處罰。避稅是一種合法但不合理的行為，大部分國家會根據(jù)稅法中的漏洞去完善法律，還有部分國家會有嚴厲的處罰。

（四）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1、從政府的角度看

（1）有利于資源配置

各個國家政府會根據(jù)國家的發(fā)展情況鼓勵或者限制國內(nèi)某些行業(yè)的發(fā)展從而推動社會資源的合理配置，政府一般都會制定稅收政策。為了體現(xiàn)政策目標，發(fā)揮稅收政策對納稅人的引導作用，我國政府有意加重了某些資源產(chǎn)品的稅收負擔，促使納稅人提高資源產(chǎn)品的合理利用。此外，國家為了實現(xiàn)稅收的資源配置職能，還通常會有意地使稅負在不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所不同。企業(yè)（納稅主體）應該根據(jù)國家稅收政策的要求開展促進國家經(jīng)濟增長的生產(chǎn)經(jīng)營活動來達到實現(xiàn)效益最大化、降低稅負以及進行資源合理配置的目標，這對國家和納稅人來說是一個雙贏的過程。

（2）有利于收入分配

稅收作為一種分配工具有利于調(diào)節(jié)收入分配不均的問題，推動社會公平和促進社會穩(wěn)定發(fā)展。我國現(xiàn)行稅種中個人所得稅和企業(yè)所得稅在調(diào)節(jié)收入分配問題上其重要作用，但是僅靠所得稅的調(diào)整力量是不夠的，還必須同時借助其他稅種，其中作用最為顯著的即為遺產(chǎn)稅。

（3）有利于經(jīng)濟的發(fā)展

為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家制定了一系列合理的稅收政策，利用減免稅收優(yōu)惠等手段正確引導產(chǎn)業(yè)結構以及產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，促進企業(yè)投資主體改善資源配置的狀況。

（4）有利于完善稅法中的法律法規(guī)

企業(yè)（納稅主體）在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中做出科學合理的工作安排，達到納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化即有利于提高企業(yè)的未來經(jīng)濟效益的同時，客觀上還有利于完善稅收中的法律法規(guī)。國家政府會分析了解企業(yè)（納稅主體）的稅收籌劃工作，是否推動國家經(jīng)濟科學合理的發(fā)展，稅法中的法律法規(guī)是否存在漏洞和不足，是否能夠同時推動國家和企業(yè)共同發(fā)展，從而不斷完善稅法中的法律法規(guī)。

2、從企業(yè)的角度看

（1）稅收是企業(yè)強制性純成本

企業(yè)付出成本部分的目的就是為了取得收入，求得合理的經(jīng)濟回報。一般來說，企業(yè)對稅收這種純成本的付出是沒有回報的，企業(yè)節(jié)約營運成本，雖然使經(jīng)營收入有了相對程度的增加，但并沒有增加等值的凈利潤。同時國家規(guī)定企業(yè)必須依法繳納稅款，說明企業(yè)稅收具有強制性，不依法繳納稅款就是偷稅行為，會受到法律的制裁。

（2）稅收籌劃成為困難小企業(yè)的生死線

我國的征稅制度在多數(shù)情況下是對企業(yè)的銷售額征稅，并不考慮企業(yè)是否盈利，要想在這種以流轉稅為主的稅收體制下生存對中小企業(yè)來說尤其艱難。所以稅收籌劃技能的高低成為了企業(yè)的生死線，甚至成為某些行業(yè)的入行標準。

（3）提高納稅人的稅收管理意識與納稅意識。

企業(yè)要想成功進行稅收籌劃，可以委托稅收籌劃和自行稅收籌劃，但是都是需要聘請專業(yè)的稅收籌劃師開展工作，在企業(yè)稅收籌劃過程中有專業(yè)地稅收籌劃師非常有利于企業(yè)制定科學合理稅收籌劃方案組合。還需要科學合理規(guī)范好企業(yè)內(nèi)部的財務會計管理章程，提供有效的財務會計信息。

二、企業(yè)稅收籌劃的存在的問題以及建議

（一）企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1、企業(yè)的高層管理能力不足

國外企業(yè)已經(jīng)充分認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，投資者或者納稅人在投資或者經(jīng)營之前都會委托專家進行稅務籌劃。而國內(nèi)的企業(yè)還沒有充分認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，許多企業(yè)內(nèi)的高層管理人員并不懂得企業(yè)的稅收籌劃方案組合，無法在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中做出科學合理的工作安排，達到納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大化即有利于提高企業(yè)的未來經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)有的高層管理人員將企業(yè)稅收籌劃認為是偷稅漏稅的違法行為，在一定程度上損害了公司的利益。雖然有的企業(yè)高層管理者認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，但是將企業(yè)稅收籌劃交由企業(yè)內(nèi)部的財務會計部分負責，缺少與企業(yè)內(nèi)部其他部門的合作，為企業(yè)的稅收籌劃工作增加了難度。有的企業(yè)高層管理者對企業(yè)稅收籌劃的理解片面，雖然企業(yè)稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，但是在企業(yè)稅收籌劃的過程中會產(chǎn)生成本，需要對企業(yè)在稅收籌劃中對稅收籌劃所產(chǎn)生的工作成本和所得到的收益進行比較，只有當企業(yè)稅收籌劃所產(chǎn)生的工作成本小于所得到的收益時企業(yè)才應該開展稅收籌劃工作，并選擇其中納稅最小化、企業(yè)稅后利潤最大即企業(yè)利潤達到最大化的方案。

2、稅收政策多變

我國的稅收制度會隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷的完善，稅收政策比較多變。可能存在企業(yè)（納稅主體）根據(jù)現(xiàn)行稅法中的法律法規(guī)制定企業(yè)的稅收籌劃方案組合后稅收政策發(fā)生變化影響企業(yè)的稅收籌劃工作。

3、企業(yè)經(jīng)營活動多樣

企業(yè)會為了享受國家的優(yōu)惠稅收政策開展多樣化的經(jīng)營活動，在這種情況下，一旦國家的稅收政策發(fā)生變化，企業(yè)就要自己去對稅收工作進行新的籌劃，企業(yè)也就要轉變自己的經(jīng)營活動，否則就不能享受稅收優(yōu)惠政策，這就導致稅收籌劃工作必須向國家政策預期方向發(fā)展，雖然對提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平、體恒企業(yè)經(jīng)營效果有一定的作用，但這將導致企業(yè)稅收籌劃部門的工作更加困難。

4、企業(yè)目標沒有預見性

企業(yè)稅收籌劃工作受國家政府稅收政策控制的一個重要原因在于，企業(yè)在制定自己的經(jīng)營目標時缺乏遠見，損害了企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展能力。部分企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)爭取了極大的稅收政策優(yōu)惠，但卻影響企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務的開展，即企業(yè)雖然通過稅收籌劃減少了納稅額提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，但是影響了企業(yè)內(nèi)部的運轉，最終損害了了企業(yè)的根本利益。

5、專業(yè)的財會人員不足

企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生于西方發(fā)達國家，涉及多門學科知識，是一門綜合性強的學問。納稅企業(yè)制定納稅籌劃方案，甚至實施方案的最終結果，都會隨著員工的主觀意識而發(fā)生變化，所以需要請專業(yè)的稅收籌劃師為企業(yè)的繳稅納稅做出科學合理的整體規(guī)劃。企業(yè)稅收籌劃開展的基礎是需要企業(yè)財會人員提供企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中真實準確有效的財務數(shù)據(jù)，所以要加強企業(yè)內(nèi)部財會部門的管理。首先要企業(yè)內(nèi)部的財會人員要真實準確有效的記錄好企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務數(shù)據(jù)，其次企業(yè)還應該靈活設置自己的財務科目，使企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作能夠有效協(xié)調(diào)統(tǒng)一，確保稅款不逾期，降低稅收籌劃的風險。

（二）完善企業(yè)稅收籌劃的建議

1、正確認識稅收籌劃

企業(yè)的高層管理者要充分認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，正確認識稅收籌劃的相關概念，提高企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展性能力。同時，稅收籌劃不僅僅是公司財務部門的工作。稅收籌劃只有真正融入生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，才能有效實施。此外，稅收籌劃并沒有把節(jié)稅作為最終目標，節(jié)稅只是稅收籌劃最基本的目標之一。稅收籌劃最根本的目標是實現(xiàn)企業(yè)科學合理的最大化綜合效益，所以企業(yè)的高層管理人員應從企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展能力出發(fā)，將企業(yè)運行各個階段的稅收籌劃概念融入企業(yè)內(nèi)部，甚至在企業(yè)建立和形成的過程中，綜合分析各種組織對稅收籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，調(diào)整企業(yè)的入場生產(chǎn)經(jīng)營范圍。企業(yè)的高層管理者只有充分認識到企業(yè)稅收籌劃的重要性才能將企業(yè)運行各個階段的稅收籌劃概念融入企業(yè)內(nèi)部，從根本上提高企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展能力。

2、規(guī)范企業(yè)財務工作的管理

稅務籌劃工作要實現(xiàn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一體化，就必須對企業(yè)的日常管理進行改進，提高數(shù)據(jù)的收集和處理效率，使得企業(yè)內(nèi)部的財會人員能夠真實準確有效的記錄好企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務數(shù)據(jù)，讓企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃師能夠制定出科學合理有效的企業(yè)稅收籌劃組合方案。不僅要加強企業(yè)內(nèi)部財會部門的管理記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中真實準確有效的財務數(shù)據(jù)，還要設置好企業(yè)內(nèi)部的財務科目，做到企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、企業(yè)應增強對稅收籌劃風險的防范

企業(yè)稅收籌劃必須遵守現(xiàn)行的稅法中的法律法規(guī)，這是稅收籌劃的根本原則。在企業(yè)稅收籌劃中，企業(yè)必須要樹立科學全面發(fā)展的意識，企業(yè)的高層管理者要有統(tǒng)一規(guī)劃統(tǒng)籌發(fā)展的眼光，將企業(yè)的實際生產(chǎn)情況與優(yōu)惠政策有機結合，只有這樣才能控制好稅收籌劃的風險。

4、培育高素質(zhì)專業(yè)人員

企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的稅收籌劃師不僅了解企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，還了解企業(yè)所屬行業(yè)現(xiàn)行稅法中的法律法規(guī)。這才是高素質(zhì)的專業(yè)人員。在對企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)稅務籌劃師進行工作考核時可以考核實際減少的納稅額和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還有推動企業(yè)內(nèi)部的運轉的成果。有利于提高企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃師工作學習積極性，更加準確、深入掌握現(xiàn)行稅法中的法律法規(guī)，滿足企業(yè)的發(fā)展需要。其次，企業(yè)還需要加強對企業(yè)內(nèi)部高層人員稅務籌劃意識的培訓，讓高層管理人員意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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