淺談行政事業單位內部控制建設

夏志敏

摘 要 現代化市場經濟高速發展，對行政事業單位的管理水平、風險防范能力以及管理社會公共服務能力提出了更高的要求。完善行政事業單位內部控制工作建設，是現代經濟飛速發展的需要，也是落實黨風廉政建設和有效維護社會公眾資源的需要。本文通過對內部控制工作建設重要性的闡述，梳理出內控實施過程中出現的問題，并相應提出一些對策建議，希望引起行政事業單位對內部控制工作建設的足夠重視，發現問題解決問題，促進內部控制水平進一步提高。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 建設

行政事業單位內部控制概括來講就是指單位通過一系列制度措施程序進行自我約束規范，對活動風險進行防范管控，最終實現控制目標。從財政部2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，2016年內控評價工作通知，再到2017年內控報告試行制度，促進單位建立實施全面的有效內部控制，確保覆蓋單位全部經濟活動及經濟活動的全過程，單位內部全體工作人員。此后幾年又出臺了一系列相關文件規定和指導意見，由此可見，國家層面是高度重視行政事業單位內部控制建設這項工作的。

一、行政事業單位內部控制工作建設的重要性

（一）有效保障單位財務信息真實完整，經濟活動合法合規

行政事業單位各項經濟活動要在法律法規允許的范圍內進行，這是內部控制最基本的目標。行政事業單位的財務報告、預算決算草案和執行情況報告，提供真實完整的財務信息是行政事業單位的法定義務，內部控制制度合理保證了單位財務信息真實完整和經濟活動合法合規。

（二）有效保障單位資產使用安全

行政事業單位的貨幣資金和其他資產存在被挪用盜竊的風險，資產配置不當和損失導致使用效率低下，良好的內部控制制度保證了資產安全和資產的有效使用。

（三）有效預防腐敗，提升服務效能和公共服務水平

由于體制的特殊性，行政事業單位集中享有大量的社會公共資源，由于制度不透明、監督不力等各種原因，在資源分配使用過程中，難免會出現舞弊貪腐行為，造成社會不公和資源浪費，既損害了社會公共利益，也破壞了單位形象。內部控制的建立和實施可以有效加強單位的內部管理，有效預防貪污腐敗的發生，提升公共服務水平，樹立良好形象。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

（一）內控意識薄弱，對內控工作缺乏系統認識

行政事業單位大都屬于非營利組織，單位資金來源主要靠財政撥款，資金使用沒有太多的彈性，防范風險意識不足。部分行政事業單位管理層對內控制度缺乏基本了解，普遍忽略了對內部控制的建設。認為單位已經有工作規章制度，不需要再建立一套內部控制制度，內控制度主要是為了應付相關的審計檢查，完全流于形式，并沒有發揮真正的執行監管作用，還有相當一些單位將內控工作與財務工作混為一談。有些事業單位制訂了較為完善的內部控制制度，認為按規執行內控成本過高，工作流程手續煩瑣，不利于提高辦事效率，因而對內控的執行缺乏積極性甚至產生抵觸心理。

（二）集體決策審批制度不完善

行政事業單位在遇到一些重要事項、專業性強的項目需要決策時，由于超出自身業務范圍和職責權限，沒有相關內控制度明確界定的流程和執行方案可借鑒，決策方式和程序以及議事規則不規范不清晰，往往會出現領導“一言堂”、“一支筆”審簽的局面，增加了審批決策風險。

（三）財務部門與業務部門聯系不緊密，信息溝通不到位

部分行政事業單位的財務部門，與業務部門聯系不緊密，對相關業務的來龍去脈了解不多，對本單位業務重要事項的決策、實施過程基本不參與，只起到審核和付款的事前事中監督作用，對于單位資金付出后的收效如何則一無所知，無法進行事后監督。單位財務和各業務部門事務的不銜接，使財務部門對業務部門缺少有效的內部監督，不能實行必要的財務管理。業務部門的辦公設備等資產的使用、保管和處置沒有及時報備，財務管理部門不知曉，應增未增、該減未減，存量不清、賬實不相符，導致財務報表不能準確地反映資產增減變化。

（四）預算控制不完善，預算風險增加

行政事業單位每年都要編制預算，年初決算數與預算數往往相差較大，反映出在預算編制過程中還存在諸多問題。比如單位對編制預算不夠重視，認為編制預算只是財務管理一個部門的事，缺少其他相關業務部門的主動參與，導致預算目標編制不合理，項目隨意性較大，預算缺乏剛性。尤其是全額撥款行政事業單位，資金全部來源于財政撥款，認為編制預算就是一種形式，當實際開支超出預算，資金不足可以打報告申請撥付;或者將不該納入的項目納入預算，項目預算往大了做，結果項目結束后資金結存較大。盡管有些地方財政會出臺一些政策，比如將兩年內留存不用的資金調配劃歸地方政府，但這種積壓造成人力物力的浪費，降低了資金使用率，更有一些單位還會想方設法在資金調走之前違規使用，?？畈粚Ｓ茫哟筚Y金使用風險。預算與實際脫節，導致預算管理效率低下。

（五）內控崗位職責不清，形成內控執行風險

一些行政事業單位雖然按照“三定”方案設置崗位，但沒有明確各個部門、各個崗位和相關工作人員的分工和責任，尤其是對關鍵崗位管理、不相容崗位分離等機制很難落實到位，就往往會出現一人多崗的現象，無法保證單位資金的安全有效使用，給相關部門的工作帶來執行風險。

三、完善行政事業單位內部控制建設的對策建議

（一）提升內部控制意識，完善內部控制制度

行政事業單位要明確單位主要領導是開展內部控制工作的第一責任人，管理層要帶頭參與搭建內部控制組織建設，不斷強化內部控制意識。有條件的可以單設一個內控職能部門，專職協調日常工作，充分發揮財會、審計等各部門的作用，使各部門崗位共同協作，防范風險。對于業務規模不大、人員較少的單位也可以指定內控牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。內部控制環境的好壞受重視程度影響很大，單位管理層要將這種意識貫徹到實際工作中，準確判斷各部門業務活動的關鍵控制點，合理設置崗位，明確崗位職責，將內部控制機制與單位實際情況結合，充分考慮各種因素進行不斷修正和完善。單位員工在管理層的引導下，依照內部控制制度貫徹執行并反饋，同時內部審計部門對內控工作進行內部監督，地方財政和審計部門進行外部監督。

（二）完善集體決策和議事機制，加強決策風險防范

行政事業單位在面對三重一大事項決策和公共設施采購前，應通過多方求證，廣泛征求各方面意見，必要時可咨詢專業機構參與，通過專題討論、調查問卷、實地查驗等方式進行風險分析，在經過必要的研究論證程序后，再通過相關業務部門科室聯席討論，報請黨組會通過最終決定。這種聯審聯批制度依托集體智慧，可以有效規避決策風險。

（三）加強業務部門的財務管理，強化資產管理

行政事業單位對業務部門加強財務管理，將財務管控滲透到所有業務部門的各個環節，可以有效防范業務舞弊風險。財務管理人員要及時掌握新的政策和文件精神，不斷加強業務水平，多方面多渠道學習，在辦公日漸自動化信息化的形勢下，更需要嚴格執行各項經費開支、公務卡管理等相關規定，依據最新標準審核，做好報銷管理工作，及時核銷，防止逾期。準確及時編制會計憑證及會計報表，真實反映財務情況。與此同時，財務部門應做好報表分析工作，與其他部門之間加強業務溝通，定期或不定期開展數據縱橫比對，利用大數據分析，防止舞弊的發生。此外，行政事業單位還應當加強國有資產管理，不定期組織專門人員對國有資產進行清查，清點盤盈、盤虧、報廢、損毀的資產，慎重對待國有資產的處置。事業單位應依據清查中出現的問題，不斷修改和完善國有資產管理內控制度。小型行政事業單位要設立專門的崗位，配備人員管理財產，有條件的行政事業單位也可以設立材料設備管理部門，并配備相應的點檢和維修等管理技術人員，專職負責設備的采購調配和日常維護，提高資產使用率。

（四）加強預算績效管理，強化預算支出監督

行政事業單位應當重視預算績效管理，即將有目標地編制預算、有監控地執行預算，對預算進行評價，對評價結果進行反饋納入預算績效管理機制。將績效目標設定、對預算的全過程進行有效考核，提高政府資金配置的安全合理性、經濟效益性。按照誰申請資金，誰設定目標的原則，沒有設定目標的項目不得申請部門預算資金。強化預算支出監督，誰使用，誰負責，實施激勵約束，鼓勵高績效行為，推進績效信息公開 ，加強監督問責機制，花錢必問效果，無效必問責任。預算支出提倡統籌兼顧、收支平衡、量力而行、勤儉節約、講求績效。

（五）建立健全內部控制關鍵崗位責任制

行政事業單位按照制定的相關內控制度，明確崗位職責及分工?？茖W設置預算、資產管理、內部監督、政府采購、收支業務等經濟業務的關鍵崗位，明確關鍵崗位人員的專業和職業素養要求，明確崗位職責和相關權限，將不相容崗位相互分離，并據此落實到崗位設置和人員配備中去。嚴格執行關鍵崗位人員輪崗制，制定合理的輪崗周期。對不具備輪崗條件的行政事業單位，可以采取專項審計等控制措施，確保關鍵崗位人員職業道德修養和工作能力能夠勝任。同時加強業務培訓和職業道德教育，提升人員素質，定期進行績效考核，根據考核結果進行獎懲，將崗位違規操作風險和業務犯罪降至最低。

四、結語

行政事業單位內部控制建設工作事關單位全局，方方面面都需要考慮，應該引起足夠重視。行政事業單位可以按照自身職能特點，搭建組織架構，制定有效的工作機制，健全內控關鍵崗位責任制，提升內控的有效性。對內部控制建設工作中存在的問題進行條分縷析，制定相應的措施。首先是強化人員內控意識，構建起良好的內控環境，完善聯審聯批的決策機制，加強財務管理，同時加強預算績效管理，強化預算支出監督，重視各部門崗位尤其是關鍵崗位的設置，增強各業務部門之間的聯動機制，防范經濟活動風險。本文試通過對內部控制工作建設重要性的闡述，對當前內部控制建設實施出現的問題進行分析，提出一些對策，希望能夠促使行政事業單位積極重視風險的防范，提高公共服務能力。

（作者單位為貴溪市財政局）

參考文獻

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